Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
Корреспонденция счетов
Уважаемый читатель!
Вашему вниманию предлагается книга, посвященная плану и корреспонденции счетов
бухгалтерского учета.
Настоящая книга является результатом обобщения опыта бухгалтерской работы российских
организаций в условиях рыночной экономики с учетом положений по бухгалтерскому учету и других
нормативных актов Минфина России, принятых во исполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Книга подготовлена на основе действующего законодательства и нормативных актов.
В книге приведены бухгалтерские проводки для типовых хозяйственных операций.
Подробно рассмотрены часто встречающиеся хозяйственные операции, для которых
представлены бухгалтерские записи через корреспонденцию счетов.
Тем самым показано, как с помощью двойной записи происходит фиксация процесса изменения
средств и обязательств организации, а также перехода их из одного состояния в другое.
В ней представлены также учетные записи по операциям финансового лизинга, доверительного
управления, простого товарищества.
Даны методологические подходы по порядку классификации и признания доходов и расходов,
формирования полной производственной себестоимости, классификации издержек, для различных
видов деятельности.
Для отдельных ситуаций исследованы налоговые аспекты во взаимосвязи с правилами
бухгалтерского учета.
Книга будет полезным советчиком не только для бухгалтеров-профессионалов, студентов
различных учебных заведений, но и для других специалистов, применяющих элементы бухгалтерского
учета в процессе своей деятельности.
Введение
Настоящая книга является результатом обобщения опыта бухгалтерской работы российских
организаций в условиях рыночной экономики с учетом положений по бухгалтерскому учету и других
нормативных актов Минфина России, принятых во исполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее -
МСФО). Программа реформирования бухгалтерского учета утверждена Постановлением Правительства
Российской Федерации от 6.03.1998 N 283. Реформа бухгалтерского учета и отчетности в России имеет
уже достаточно продолжительную историю. Начиная с 1993 года, в нашей стране внедрено уже более 20
бухгалтерских стандартов, а также широко используются международные стандарты финансовой
отчетности. Программой реформирования бухгалтерского учета именно МСФО были названы главным
инструментом этой реформы. Приказом Минфина России от 1.07.2004 N 180 одобрена Концепция
развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
Действительно, изменения и нововведения в российском бухгалтерском учете продиктованы не только
внутренней логикой развития рыночных отношений в нашей стране, но и необходимостью
взаимодействия с иностранными партнерами, объективной потребностью интеграции российской
экономики в мировое экономическое пространство. Министерство финансов Российской Федерации
Приказом от 31 октября 2000 года N 94н утвердило План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов). План
счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению должны использовать организации всех
форм собственности и организационно-правовых форм, ведущие учет методом двойной записи, кроме
бюджетных и Кредитных организаций. К моменту издания книги План счетов претерпел незначительные
изменения и редакции согласно Приказам Минфина России от 7.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н.
Внедрение в практику учета действующего Плана счетов и последующие его редакции стало еще одним
шагом к сближению национальных стандартов бухгалтерского учета с международными принципами
(стандартами) учета и отчетности. Авторский коллектив считает, что современная предпринимательская
деятельность невозможна без достоверной бухгалтерской информации как важнейшего фактора
принятия оптимальных управленческих решений.
В книге приведены бухгалтерские проводки для типовых хозяйственных операций. Подробно
рассмотрены часто встречающиеся хозяйственные операции, для которых представлены бухгалтерские
записи через корреспонденцию счетов. Тем самым показано, как с помощью двойной записи происходит
фиксация процесса изменения средств и обязательств организации, а также перехода их из одного
состояния в другое. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций содержит синтетические счета и субсчета. Учетная политика организации предусматривает,
что одним из важнейших составляющих элементов учетной политики является рабочий план счетов.
Поэтому главный бухгалтер организации при разработке учетной политики, должен самостоятельно
разработать свою систему синтетических и аналитических счетов на основе систематизации
предложенной в Плане счетов. В рабочем плане счетов целесообразно указать не только синтетические
счета и субсчета, но и критерии, по которым впоследствии, по мере необходимости, будут открываться
аналитические счета в развитие синтетических счетов первого и второго порядка (субсчетов). Это
позволит построить такую систему синтетических счетов и субсчетов, которая способна обеспечить
ведение учета с адекватным отражением существа хозяйственных операций. Для того, чтобы глубже
раскрыть и составить конкретные корреспонденции счетов бухгалтерского учета, авторы использовали
ряд субсчетов, которые при необходимости организация может применить к конкретным синтетическим
счетам. При этом мы опирались на норму, согласно которой организация может уточнять содержание
субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета исходя из требований
управления организацией, целей анализа, контроля и отчетности. Для тех операций, которые
оформляются унифицированными формами первичных учетных документов, авторы сделали ссылки на
типовые формы, для остальных привели примеры первичных документов, которые обычно применяются
в деловом обороте. Круг этих документов может быть расширен и уточнен бухгалтерской службой при
разработке документооборота в своей организации.
Последовательность изложения материала по разделам книги соответствует официальной
нумерации счетов в Плане счетов. Таким образом, в книге соблюдена нормативная логика
расположения и систематизации счетов бухгалтерского учета.
Счет 01 "Основные средства"
Инструкция
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении
основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по
первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в
соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной
стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по Дебету счета 01 "Основные
средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается
по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации,
передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие
основных средств". В Дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кредит -
сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта
списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным
объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления
бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:
по Дебету по Кредиту
03 Доходные вложения в материальные 02 Амортизация основных средств
ценности
08 Вложения во внеоборотные активы 11 Животные на выращивании и
откорме
76 Расчеты с разными дебиторами и 76 Расчеты с разными дебиторами и
Кредиторами Кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал
80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Что отнести к основным средствам
Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств
труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование,
вычислительная техника, транспортные средства).
Таким образом, если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один
год, вы должны учесть его в составе основных средств.
Если срок службы предмета менее одного года, то вы должны учесть его на счете 10
"Материалы" и списать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в
производство (эксплуатацию).
Основные средства стоимостью не более 20 000 рублей вы можете учитывать в составе
материально-производственных запасов.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
- отдельный предмет (например, сейф);
- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или
имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор,
клавиатура, мышь).
На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Как нужно действовать,
смотрите счет 02 "Амортизация основных средств".
Приобретение и введение
в эксплуатацию основных средств
Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта
основных средств.
Оприходование объекта основных средств отразите по Дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2...)
- оприходован объект основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по
Дебету счета 01:
Дебет 01 Кредит 08
- введен в эксплуатацию объект основных средств.
Покупка основных средств
Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или
поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением этого объекта основных средств;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, на
численные до его оприходования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по Дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без
НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных
средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по
Дебету счета 01:
Дебет 01 Кредит 08
- введен в эксплуатацию объект основных средств.
Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или
автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:
- на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат
госрегистрации").
Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике.
После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном
порядке.
Пример (приобретение здания)
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору стоимость
склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000
руб.
Ситуация 1
По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации,
отражают на счете 08. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 76
- 2000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания. После госрегистрации
и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 01 Кредит 08
- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание зачислено в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 180 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Ситуация 2
По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации,
отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации". Бухгалтер
"Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 76
- 2000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08
- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание учтено на отдельном субсчете.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 180 000 руб. - произведен налоговый вычет.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" должен сделать
проводки:
Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"
- 1 002 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств.
Если вы используете объекты недвижимого имущества, которые до сих пор отражены у вас на
счете 08 из-за длительной задержки регистрации, для производства продукции, оказания услуг или для
управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (письмо Минфина РФ от
6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35).
Пример (приобретение компьютера)
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была
обозначена стоимость составных частей компьютера: о системный блок - 17 700 руб. (в том числе НДС -
2700 руб.); о монитор - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.); о клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС
- 45 руб.); о мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Итого: стоимость компьютера - 25 052 руб. (в
том числе НДС - 3822 руб.). Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь)
могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер "Актива" принял их к
учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 25 052 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 21 230 руб. (25 052 - 3822) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости
составных частей без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 3822 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) "Актив" дополнительно оплатил
наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50
- 236 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Дебет 08 Кредит 71
- 200 руб. (236 - 36) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на
основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 19 Кредит 71
- 36 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной
организации). Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 08
- 21 430 руб. (21 230 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3858 руб. (3822 + 36) - произведен налоговый вычет.
Приобретение подержанных основных средств
Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации
(например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходя из
договорной цены и затрат, связанных с его покупкой.
Приобретение подержанных основных средств в учете отражают так же, как обычную покупку
основных средств.
Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его
оприходовании не учитывают.
Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств,
будут вам полезны при начислении на него амортизации на балансе вашей фирмы.
Подробнее о том, как начисляется амортизация основных средств, смотрите счет 02
"Амортизация основных средств".
Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах
Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных
денежных единицах. Однако на территории России расчеты производят только в рублях. Поэтому цену,
установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.
Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства
оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации вы должны:
а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности
на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность поставщика исходя из суммы
денежных средств, фактически ему перечисленных.
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования,
то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо увеличить задолженность
перед поставщиком. Увеличение долга отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
- увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.
Обратите внимание: на сумму входного НДС по основному средству, которую вы можете принять
к вычету, отрицательные курсовые разницы не влияют.
Пример (приобретение копировального аппарата)
ЗАО "Актив" в мае приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе
НДС - 90 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный
курс доллара США составлял 28 руб./USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в
эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29 руб./USD. В мае бухгалтер "Актива"
сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 14 000 руб. ((590 USD - 90 USD) х 28 руб./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением
копировального аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
- 2520 руб. (90 USD х 28 руб./USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату. В
июне бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 17 110 руб. (590 USD х 29 руб./USD) - оплачен счет поставщика;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 590 руб. ((29 руб./USD - 28 руб./USD) х 590 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 01 Кредит 08
- 14 000 руб. - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2520 руб. - произведен налоговый вычет.
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования,
то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить задолженность
перед поставщиком основного средства.
Чтобы отразить уменьшение долга, сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 91-1
- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.
Обратите внимание: при появлении положительной курсовой разницы сумма входного НДС по
основному средству, которую можно принять к вычету, не меняется.
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Если ваша организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный
капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
Если ваша организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цена основных
средств, установленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной
независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах").
В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости
основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8
февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Как отразить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал,
покажет пример.
Пример
Одним из учредителей ООО "Стандарт" является ЗАО "Актив". В качестве вклада в уставный
капитал "Стандарта" "Актив" по согласованию с другими учредителями передал технологическое
оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым
оценщиком, составила 25 000 руб. При передаче имущества "Актив" восстановил сумму входного НДС
по нему в размере 3600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1180 руб. (в том числе НДС -
180 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.
Бухгалтер "Стандарта" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 28 600 руб. (25 000 + 3600) - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный
капитал ООО "Стандарт";
Дебет 08 Кредит 75-1
- 25 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1
- 3600 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем);
Дебет 08 Кредит 60
- 1000 руб. (1180 - 180) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке
оборудования в организацию;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры
транспортной организации);
Дебет 01 Кредит 08
- 26 000 руб. (25 000 + 1000) - оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. - оплачен счет транспортной организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3780 руб. (3600 + 180) - произведен налоговый вычет.
Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 "Расчеты с
учредителями".
Получение основных средств безвозмездно
Если вашей организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость
исходя из рыночной цены на подобное имущество.
Оприходуйте полученные основные средства с помощью проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
- получены основные средства безвозмездно.
При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08
- основные средства введены в эксплуатацию.
Более подробно смотрите счет 98 "Доходы будущих периодов", ситуацию "Безвозмездное
получение ценностей".
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых
сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства ваша организация может только от
физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Приобретение основных средств по товарообменному (бартерному) договору
Как правило, право собственности на ценности, которые вы получаете по бартерному договору,
переходит к вам только после того, как вы передадите какое-либо имущество взамен.
Первоначальную стоимость основных средств, полученных по бартерному договору,
рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы передали взамен.
Пример
ЗАО "Актив" заключило договор мены с ООО "Пассив".
Согласно договору ЗАО "Актив" передает ООО "Пассив" партию товара. Себестоимость товаров
- 15 000 руб.
В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС).
В обмен на товары "Актив" получает от ООО "Пассив" лазерный принтер.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 15 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 08 Кредит 60
- 20 000 руб. - оприходован лазерный принтер, полученный по товарообменному договору.
После этого бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи товара и списать его
себестоимость. Порядок отражения этих операций смотрите в типовых ситуациях "Как отразить выручку
по товарообменному (бартерному) договору" к счету 90 "Продажи".
Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость
полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает
аналогичные основные средства.
Содержание и ремонт основных средств
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует
определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий,
средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60 69, 70...)
- отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат.
Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.
260 НК РФ).
Пример
ЗАО "Актив" произвело текущий ремонт станка.
Расходы на ремонт составили:
заработная плата рабочих - 1000 руб.;
единый соцналог, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, - 262 руб.;
стоимость покупных деталей - 1416 руб. (в том числе НДС - 216 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 1000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
Дебет 20 Кредит 68 (69-1, 69-2, 69-3)
- 262 руб. - списаны на себестоимость единый социальный налог и страховые взносы;
Дебет 71 Кредит 50
- 1416 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;
Дебет 10 Кредит 71
- 1200 руб. (1416 - 216) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
Дебет 19 Кредит 71
- 216 руб.-учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 216 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 20 Кредит 10
- 1200 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 2462 руб. (1000 + 262 + 1200). Эта сумма
полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.
Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете
зарезервировать средства на эти цели.
Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению
себестоимости и может стать причиной убытка.
Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96
- создан резерв на ремонт основных средств.
По мере осуществления ремонта фактические затраты списывайте на уменьшение резерва:
Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70...)
- списаны фактические затраты на ремонт основных средств.
Подробнее смотрите счет 96 "Резервы предстоящих расходов", ситуацию "Использование
резервов предстоящих расходов".
Модернизация и реконструкция основных средств
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик
основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а
относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Пример
ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на
более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей)
составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). После модернизации компьютер стали
использовать в качестве сервера. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 10 620 руб. - оплачена стоимость работ;
Дебет 08 Кредит 60
- 9000 руб. (10 620 - 1620) - учтены затраты на модернизацию;
Дебет 19 Кредит 60
- 1620 руб. - учтен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 9000 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1620 руб. - произведен налоговый вычет. Если снятый с компьютера старый процессор может
быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 "Материалы" по
рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы запасные части для дальнейшего использования.
Переоценка основных средств
Ваша организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)
переоценивать объекты основных средств.
Переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если вашей
организации принадлежит несколько зданий, вы не можете переоценить одно из них - только все
одновременно.
Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет
делать это каждый год.
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63 отметил, что в настоящее время
индексы для проведения переоценок основных фондов не публикуются. Организация имеет право сама
разработать такие индексы или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата
России на коммерческой основе.
Обратите внимание: в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета
переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки
основных средств (ст. 257 НК РФ).
Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются.
Результаты переоценки вы должны отразить на счете 83 "Добавочный капитал". О том, как это
сделать, смотрите счет 83 "Добавочный капитал".
Выбытие основных средств
Если ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект
основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации.
Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая
определяется так:
┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│ Остаточная │ = │ Первоначальная │ - │ Сумма │
│ стоимость │ │ стоимость │ │ начисленной амортизации │
└─────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────────┘
При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной
амортизации.
Для этого сделайте проводку:
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на Дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего
объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет
"Выбытие основных средств".
Если ваша организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при
списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была
увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав
нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной
прибыли.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей можно учитывать в составе
материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска
в производство или эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01).
В налоговом учете книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их стоимости)
списывают на затраты в полной сумме в момент приобретения. В бухучете книги, брошюры и т.д. также
можно списать на расходы, если их стоимость не превышает 20 000 рублей, и, согласно учетной
политике фирмы, их включают в состав МПЗ.
Обратите внимание: если недорогое имущество (стоимостью не более 20 000 руб.) вы
учитываете в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке.
Пример (приобретение книги)