Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением этого имущества;
- регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав
организации на это имущество (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.
Затраты на покупку имущества вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, ...)
учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества, предназначенного
для передачи во временное пользование (без НДС),
и одновременно на основании счетов-фактур отразить суммы налога на добавленную стоимость:
Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, ...)
учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением имущества,
предназначенного для передачи во временное пользование.
После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету (введено в эксплуатацию),
сделайте проводки:
Дебет 03-1 Кредит 08
имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
произведен налоговый вычет.
Пример
Основной вид деятельности ЗАО "Лагуна" - прокат легковых автомобилей. "Лагуна" приобрела по
договору купли-продажи автомобиль. Его стоимость, согласно договору, - 177 000 руб. (в том числе НДС
- 27 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
150 000 руб. - оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
27 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 60 Кредит 51
177 000 руб. - оплачен счет продавца.
За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение
свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту
сумму бухгалтер "Лагуны" должен учесть в балансовой стоимости автомобиля:
Дебет 71 Кредит 50
700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 71
700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании
авансового отчета подотчетного лица).
Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, бухгалтер "Лагуны" сделает проводки:
Дебет 03-1 Кредит 08
150 700 руб. (150 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
27 000 руб. - НДС по автомобилю принят к вычету.
Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование
(владение)
Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение),
остается у вашей организации. Поэтому амортизацию такого имущества вы должны начислять в том же
порядке, что и амортизацию основных средств (смотрите счет 02 "Амортизация основных средств",
ситуацию "Начисление амортизации").
Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное
пользование (владение) другим организациям, на счете 02 вы можете открыть отдельный субсчет
"Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование
(владение)".
Передача имущества во временное пользование (владение)
Передачу имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также
возврат такого имущества вы должны отражать так:
Дебет 03-2 Кредит 03-1
- имущество передано во временное пользование (владение) другим организациям;
Дебет 03-1 Кредит 03-2
- имущество возвращено в организацию.
Выбытие доходных вложений в материальные ценности
Материальные ценности, учтенные на счете 03, списывают с баланса организации аналогично
тому, как списывают основные средства (смотрите счет 01 "Основные средства", ситуацию "Выбытие
основных средств").
При списании с баланса материальных ценностей, учтенных на счете 03, сначала вы должны
списать сумму начисленной амортизации:
Дебет 02 Кредит 03-1
- списана сумма начисленной амортизации.
Таким образом на дебете счета 03 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего
имущества. Эту сумму вы должны списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 03-1
- списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное
пользование (владение).
Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03, вы можете открыть к
счету 03 отдельный субсчет "Выбытие материальных ценностей".
Если вы решили использовать субсчет "Выбытие материальных ценностей", то при списании с
баланса объекта материальных ценностей вы должны сделать проводки:
Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"
Кредит 03-1
- списана первоначальная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во
временное пользование (владение);
Дебет 02
Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2
Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"
- списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное
пользование (владение).
Пример
ЗАО "Лагуна" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе
НДС - 18 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", так как использовался для сдачи в аренду другим организациям.
Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту
продажи - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер "Лагуны" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"
Кредит 03-1
- 120 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02
Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"
- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2
Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"
- 80 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового
отчета подотчетного лица);
Дебет 51 Кредит 76
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива".
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 - 18 000 - 80 000 -
1000).
Если в течение месяца у "Актива" не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер
сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 19 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
03 08-1 Оприходован земельный участок, приобретенный для сдачи в аренду
03 08-2 Оприходован объект природопользования, приобретенный для сдачи в аренду
03 08-3 Оприходован объект основных средств, построенный организацией и предназначенный
для сдачи в аренду
03 08-4 Объект основных средств приобретен для сдачи в аренду
03 76-2 Уточнена первоначальная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду,
неверно учтенная в результате ошибки
03 80 Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду, полученное в качестве
вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной
деятельности)
По кредиту счета
01 03 Имущество, ранее предназначавшееся для сдачи в аренду, переведено в состав
основных средств
02 03 Амортизация по выбывшему имуществу, предназначенному для сдачи в аренду, списана
на уменьшение его первоначальной стоимости
76-1 03 Списана за счет страхового возмещения стоимость застрахованного имущества,
предназначенного для сдачи в аренду, в результате его порчи или уничтожения
80 03 Передано участнику простого товарищества имущество, предназначенное для сдачи в
аренду, при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе
совместной деятельности)
91-2 03 Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду и выбывшего в
результате продажи, списания или ликвидации, учтена в составе прочих расходов
94 03 Отражена недостача имущества, предназначенного для сдачи в аренду
99 03 Списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость имущества,
предназначенного для сдачи в аренду
Счет 04 "Нематериальные активы"
Инструкция
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и
движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные
активы" по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования
счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений
списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и
др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной
за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов").
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет
91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд
организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат,
при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08
"Вложения во внеоборотные активы".
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных
либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет
04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)
либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам
деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом
счета 04 "Нематериальные активы".
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам
нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно
обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также
суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы 05 Амортизация нематериальных
активов
51 Расчетные счета 20 Основное производство
52 Валютные счета 23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках 25 Общепроизводственные расходы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 26 Общехозяйственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты 29 Обслуживающие производства и
хозяйства
80 Уставный капитал 44 Расходы на продажу
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
Типовые ситуации
Что отнести к нематериальным активам
К нематериальным активам относят:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в
производственной деятельности организации более одного года;
- деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и
стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь
документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.
В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их
существование, вам поможет разобраться следующая таблица:
┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Вид нематериального актива │Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации │
│ (НМА) │ на него │
├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на │Патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной │
│изобретение, промышленный │собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент) (если НМА │
│образец, полезную модель │создан в вашей организации). Договор об отчуждении исключительного │
│ │права │
├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на │Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на│
│программу для ЭВМ, базу │данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в │
│данных │вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие │
│ │передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на│
│ │данный НМА) │
├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на │Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по │
│топологию интегральной │интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (если НМА │
│микросхемы │создан в вашей организации). Договор и первичные документы, │
│ │подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела │
│ │исключительное право на данный НМА) │
├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на │Свидетельство, выданное Федеральной службой по интеллектуальной │
│товарный знак и знак │собственности, патентам и товарным знакам (если НМА создан в вашей │
│обслуживания, наименование │организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу │
│места происхождения товаров│НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный │
│ │НМА) │
├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на │Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране │
│селекционные достижения │селекционных достижений (если НМА создан в вашей организации). │
│ │Договор об отчуждении исключительного права │
├───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Деловая репутация │Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного│
│организации │комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации │
│ │(стоимость НМА) │
└───────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Приобретение нематериальных активов
Если ваша организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе
по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение (создание)
объекта нематериальных активов.
Покупка нематериальных активов
Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору
передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;
- стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
- регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с
регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;
- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Все перечисленные затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, ...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без
НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить НДС:
Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, ...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.
После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку
по дебету счета 04:
Дебет 04 Кредит 08
- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету и отразите вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
Пример
ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение,
подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в
том числе НДС - 18 000 руб.).
Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте.
Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислены деньги ОАО "Приборстрой";
Дебет 08 Кредит 76
- 500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении
исключительного права на изобретение;
Дебет 76 Кредит 51
- 500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;
Дебет 04 Кредит 08
- 100 500 руб. (100 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после
регистрации договора в Роспатенте);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал,
покажет пример.
Пример
В учете ООО "Стандарт", одним из учредителей которого является ЗАО "Актив", числится
задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал.
Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 5000 руб.
По согласованию с другими учредителями, вкладом ЗАО "Актив" в уставный капитал ООО
"Стандарт" являются исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1158014.
Бухгалтер ООО "Стандарт" сделает проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 5000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал ООО
"Стандарт";
Дебет 08 Кредит 75-1
- 5000 руб. - зачтен вклад ЗАО "Актив" в уставный капитал ООО "Стандарт";
Дебет 04 Кредит 08
- 5000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании патента N
1158014).
Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 "Расчеты с
учредителями".
Получение нематериальных активов безвозмездно
Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:
Дебет 08 Кредит 98-2
- получен нематериальный актив безвозмездно;
Дебет 04 Кредит 08
- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
Более подробно смотрите счет 98 "Доходы будущих периодов", ситуацию "Безвозмездное
получение ценностей".
Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив
Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.
Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей
организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке
(то есть на счете 04 "Нематериальные активы").
Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели
исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору - у физического лица или по
договору на передачу научно-технической продукции - у другой организации).
Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное право на компьютерную
программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой
программой.
Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации
бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т.п.) или информационную компьютерную
систему (например, "Гарант" и т.п.).
В данном случае необходимо обратиться к пункту 39 ПБУ 14/2007: нематериальные активы,
полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в
договоре.
Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом
интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а
фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение
срока действия договора.
Пример (приобретение компьютерной программы)
ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия 7.7", заплатив 3540 руб.(в том
числе НДС - 540 руб.). Согласно договору, исключительное право на эту программу остается у фирмы-
разработчика, а "Актив" получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей
бухгалтерии.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 012
- 3540 руб. - отражена стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование;
Дебет 97 Кредит 60
- 3000 руб. (3540 - 540) - отражен платеж за право использования программы (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 540 руб. - произведен налоговый вычет.
Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Актив" собирается
использовать эту программу в течение пяти лет. Соответствующее распоряжение издал директор
"Актива". Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 26 Кредит 97
- 50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена
в расходах отчетного периода.
По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:
Кредит 012
- 3540 руб. - списана стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование.
Создание нематериальных активов в организации
Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его
первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и
регистрацией.
Пример
Научно-производственное предприятие ООО "НИИ "Текстиль" разработало новый способ
получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали
техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.
Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000
руб. Сумма начисленного единого социального налога - 2600 руб.; сумма взносов на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 30 руб.
ООО "НИИ "Текстиль" направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.
Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу
изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.
Предприятие получило в Роспатенте патент N 2224592 на изобретение "Способ получения
высокопрочной ткани" сроком на 20 лет.
Бухгалтер "НИИ "Текстиль" сделал проводки:
Дебет 08-5 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании
нематериального актива;
Дебет 08-5 Кредит 69
- 2630 руб. (2600 + 30) - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 5000 руб. - учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте
промышленной собственности;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 1150 руб. - учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;
Дебет 76 Кредит 51
- 6150 руб. (5000 + 1150) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией
изобретения;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 18780 руб. (10 000 + 2 630 + 5 000 + 1 150) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому
учету (после получения патента).
Содержание нематериальных активов
Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и
прочего производственного имущества), включают в себестоимость продукции, работ или услуг.
Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-
патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.
В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:
Дебет 26 (20, 44, ...) Кредит 76
- учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов
Ваша организация может в соответствии с договором передать другой организации
исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права
на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал
другой организации.
В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его
стоимость вы должны списать с баланса организации.
Одновременно со списанием нематериального актива подлежит списанию сумма накопленных
амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относят на финансовые результаты в
виде прочих доходов и расходов и отражают в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ
14/2007).
Продажа прав на нематериальный актив
Как отразить в учете передачу исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" в составе нематериальных активов числится исключительное право на
изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива -
100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, - 30 000 руб.
Согласно договору, "Актив" передал исключительное право на это изобретение фирме
"ТехИнвест".
Сумма сделки составила 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Бухгалтер "Актива" сделал
проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 94 400 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 14 400 руб. - начислен НДС;
Дебет 05 Кредит 04
- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 70 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 51 Кредит 76
- 94400 руб. - поступили денежные средства от покупателя. В конце месяца бухгалтер "Актива"
определил финансовый результат от продажи нематериального актива:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 10 000 руб. (94 400 - 14 400 - 70 000) - отражена прибыль.
Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации
Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия
нематериальный актив, сделайте проводки:
Дебет 05 Кредит 04
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 04
- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по
остаточной стоимости);
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный
капитал;
Дебет 58-1 Кредит 19
- восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и,
следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).
Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной
стоимости, вы должны сделать проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над
его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его
остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью,
согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия
налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Передача неисключительных прав на нематериальный актив
Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему
неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на
использование изобретения). За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные
платежи.
В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны (так как
исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный
актив вы должны продолжать начислять амортизацию.
Проводки, которые вы должны сделать при передаче неисключительных прав на изобретение,
различаются в зависимости от ситуации.
Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для
вашей организации обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;
Дебет 20 Кредит 05
- начислена амортизация нематериального актива.
Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом
деятельности вашей организации не является, проводки будут выглядеть так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация нематериального актива.
Как определить, что является для вашей организации обычным видом деятельности, а что нет,
смотрите счет 90 "Продажи" - ситуацию "Поступление выручки от продаж".
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на
изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных
активов составляет 1000 руб.
ЗАО "Актив" предоставило ООО "ТехИнвест" неисключительное право на использование этого
изобретения сроком на один год. Сумма ежемесячных лицензионных платежей, согласно договору,
составляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом
деятельности "Актива" не является.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 05
- 1000 руб. - начислена амортизация нематериального актива. В конце каждого месяца бухгалтер
"Актива" будет делать проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 9000 руб. (11 800 - 1800 - 1000) - отражена прибыль от передачи нематериального актива во
временное пользование.
Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам
Все разработки фирма должна разделить на две категории:
- разработки, по которым получен патент или свидетельство;
- разработки, по которым свидетельства и патенты отсутствуют.
В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором
случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.
После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите