Мумінова-Савіна Г.Г.Судово-бухгалтерська експертиза

Подождите немного. Документ загружается.

416

У випадку, якщо згоди між ними не було досягнуто, складається де-

кілька висновків експертизи (за кількістю точок зору) або один, у якому

вступна і досліджувальна частини підписуються всіма експертами, а за-

ключна — окремими, під відповідними висновками дослідження.

38. Висновок експертизи та додатки до нього складаються у двох ек-

земплярах, один з яких направляється особі або органу, які призначили

експертизу, а другий залишається в експертній установі.

На повторні експертизи складаються контрольні картки, які надси-

лаються установі (службі), в якій виконувались попередні експертизи,

та до Міністерства юстиції України. Один екземпляр картки залишаєть-

ся в експертній установі. Якщо висновки повторних і попередніх експе-

ртиз не збігаються, то до установи (служби), в якій виконувалась попе-

редня експертиза, надсилається також екземпляр висновку повторної

експертизи з усіма додатками.

При виконанні комплексної експертизи кількість примірників ви-

сновку експертизи відповідає числу установ, що були зайняті у її про-

веденні (для зберігання в архіві кожної установи).

Додатки до висновку комплексної експертизи у вигляді фототаб-

лиць, діаграм, схем, креслень і т. ін. підписуються експертами і засвід-

чуються печаткою тієї установи, в якій вони виконані.

Висновки експертизи з додатками направляються особі або органу,

які призначили експертизу, керівником експертної установи (керівни-

ком провідної експертної установи).

39. Висновок експертизи, яка виконується під час судового розгля-

ду, складається за правилами цього розділу Інструкції, з урахуванням

таких винятків:

у вступній частині висновку не вказується запис щодо попереджен-

ня експерта про відповідальність за надання завідомо неправдивого ви-

сновку (такий запис робиться в протоколі судового засідання);

якщо з питань, які вирішувались під час судового розгляду, проводилась

експертиза на попередніх стадіях процесу і експерт згоден з її результатами,

він вправі послатись на них.

Копія висновку експертизи, проведеної під час судового розгляду,

разом із копією ухвали суду про її призначення подається експертом до

експертної установи.

40. Повідомлення про неможливість проведення експертизи склада-

ється в двох примірниках, підписується експертом та засвідчується пе-

чаткою експертної установи. Один примірник керівник експертної

установи надсилає особі або органу, які призначили експертизу, а дру-

гий — залишається в експертній установі.

Якщо таке повідомлення дається під час судового розгляду, воно

складається і підписується експертом у двох примірниках, один з яких

подається до суду, а другий — керівникові експертної установи.

Якщо з одних питань експерт може дати відповідь, а з інших є під-

стави для повідомлення про неможливість їх вирішення, складається

один документ — висновок експертизи.

417

41. Предмети та документи, що були об’єктами експертного дослі-

дження, підлягають поверненню особі або органу, які призначили екс-

пертизу, разом із висновком експертизи або повідомленням про немож-

ливість провести експертизу, засвідченим підписом експерта, що

проводив дослідження, та печаткою експертної установи.

42. Хід і результати інших досліджень викладаються у висновку до-

сліджень спеціаліста із зазначенням спеціалізації останнього.

Висновок дослідження спеціаліста складається за формою висновку

експертизи за такими винятками:

особа, яка проводить дослідження, іменується не експертом, а спеціалістом;

у вступній частині висновку дослідження зазначається, хто і коли

звернувся до установи з проханням провести дослідження;

опускається запис, який стосується відповідальності особи, яка про-

водить дослідження, за надання завідомо неправдивого висновку.

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказом Міністерства юстиції України

від 8.10.98 № 53/5

НАУКОВО-МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ З ПИТАНЬ ПІДГОТОВКИ

ТА ПРИЗНАЧЕННЯ СУДОВИХ ЕКСПЕРТИЗ

Витяг

БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА

110. Головними завданнями бухгалтерської експертизи є встановлення:

110.1. Документальної обґрунтованості нестачі або надлишків това-

рно-матеріальних цінностей і грошових коштів, періоду і місця їх утво-

рення, а також розміру завданої матеріальної шкоди.

110.2. Правильності документального оформлення операцій з прий-

мання, зберігання, реалізації товарно-матеріальних цінностей і руху

грошових коштів.

110.3. Відповідності відображення в бухгалтерському обліку фінан-

сово-господарських операцій вимогам чинних нормативних актів з бух-

галтерського обліку і звітності.

110.4. Кола осіб, на яких покладено обов’язок забезпечити дотримання ви-

мог нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку і контролю.

110.5. Документальної обґрунтованості списання сировини, матері-

алів, готової продукції і товарів.

110.6. Правильності визначення оподаткованого прибутку (доходу)

підприємств різних форм власності та вирахування розмірів податків.

110.7. Документальної обґрунтованості вимог позивача і заперечень

відповідача в частині, яка стосується ціни позову (зустрічного позову).

110.8. Недоліків в організації бухгалтерського обліку контролю, які

сприяли або могли сприяти завданню матеріальної шкоди або перешко-

джали її своєчасному виявленню.

418

Перед експертом-бухгалтером можуть бути поставлені і інші зав-

дання, виконання яких пов’язано з перевіркою додержання порядку ве-

дення бухгалтерського обліку і звітності, складання балансів, записів в

облікових реєстрах бухгалтерського обліку тощо.

Орієнтовний перелік вирішуваних питань

Чи підтверджується документально вказана в акті інвентаризації від

(зазначаються реквізити акта) нестача (надлишки) товарно-матеріаль-

них цінностей (товарів, тари) на суму (зазначається сума) на даному пі-

дприємстві (установі, організації) за період (зазначити)?

В який період утворилась нестача, яку встановлено актом інвентаризації від

(зазначити дату) у сумі (зазначити суму), і хто відповідав за збереження товарно-

матеріальних цінностей (грошових коштів) у цей період?

В якій сумі обчислюється розмір матеріальної шкоди, завданої (за-

значається кому) у зв’язку з нестачею, яку встановлено інвентаризацією

(акт інвентаризаційної комісії від (зазначити дату))?

Чи підтверджуються документально висновки ревізії (зазначаються

реквізити акта ревізії) в частині, що стосується завищення обсягу і вар-

тості виконаних робіт?

Чи підтверджується документально зазначене в акті податкової ад-

міністрації (вказуються реквізити акта) заниження прибутку виробни-

чо-комерційною фірмою (назва фірми) за період (зазначається, за

який)? Якщо підтверджується, то чи правильно вирахувана сума додат-

кових податків, які фірма має внести до бюджету?

Чи підтверджується документально вказаний в позовній заяві А. ро-

змір завданої йому шкоди у зв’язку з невиконанням відповідачем Б.

умов договору (зазначається, якого)?

Які порушення вимог нормативних актів, що регламентують ведення бухга-

лтерського обліку і контролю, сприяли завданню матеріальної шкоди (виник-

ненню нестачі, необґрунтованому нарахуванню і виплаті заробітної, плати, пре-

мій), і хто зобов’язаний був забезпечити додержання цих вимог?

Чи обгрунтовано сплачена заробітна плата (зазначається, кому і за

який період) за дану роботу? Якщо необгрунтоване, то в якій сумі?

Чи не завищена в документах фактична наявність (зазначити на-

йменування товару) на суму (зазначити суму) за інвентаризаційним

описом від (зазначити дату) над їх максимально можливим залишком в

(зазначити підприємство) за станом на (зазначити дату)?

111. Разом з постановою (ухвалою) про призначення експертизи експер-

тові слід надати документи бухгалтерського обліку, які містять відомості —

вихідні дані для вирішення поставлених питань. Такими документами мо-

жуть бути:

прибуткові та видаткові накладні, ордери, звіти матеріально відпо-

відальних осіб, картки складського обліку, касові книжки, матеріали ін-

вентаризації, акти ревізій, табелі, наряди, акти приймання виконаних

робіт, трудові договори, розрахункові платіжні відомості, виписки бан-

ку, платіжні доручення і вимоги, договори про матеріальну відповіда-

льність, накопичувальні (оборотні) відомості, журнали-ордери, меморі-

419

альні ордери за балансовими рахунками, головні книги, баланси та інші

первинні та зведені документи бухгалтерського обліку і звітності.

Якщо ведення бухгалтерського обліку механізовано, експертові на-

даються документи на машинних носіях (роздруки регістрів бухгалтер-

ського обліку).

Якщо експертиза призначається з метою перевірки висновків доку-

ментальної ревізії, в постанові (ухвалі) про призначення експертизи

слід зазначити, які саме висновки і з яких причин викликають сумнів

(суперечать іншим зібраним у справі доказам, оспорюються заінтересо-

ваними особами, непереконливо обґрунтовані ревізорами та ін.).

Якщо слідчий або суд зазнають труднощів у визначенні документів,

які необхідні для надання експертного висновку, їм слід звернутися за

консультацією до спеціаліста.

Документи мають бути систематизованими (за епізодами діяння,

періодами тощо), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.

420

Додаток 2

АТЕСТАЦІЙНИЙ ЛИСТ №_____________

1. Загальні дані

Прізвище, ім’я, по батькові ______________________________________

Рік народження _______________________________________________

Посада, яку займає фахівець, і стаж роботи за нею (на момент атестації)

_____________________________________________________________

Освіта (найменування закладу і рік закінчення) ____________________

_____________________________________________________________

Спеціальність за освітою _______________________________________

Науковий ступінь, вчене звання __________________________________

Загальний трудовий стаж, у тому числі в судовій експертизі __________

_____________________________________________________________

2. Результати атестації

За підсумками голосування експертно-кваліфікаційної комісії:

Присвоїти _____ клас судового експерта (за _____ проти _____)

Залишити _____ клас судового експерта без змін (за ____ проти _____)

Понизити _____ клас судового експерта

Позбавити _____ (за ____ проти____)

Голова експертно-кваліфікаційної комісії__________________ (підпис)

Члени комісії ___________________ _____________________

___________________ _____________________

(підписи)

Секретар комісії___________________(підпис)

Дата атестації «__»_______ 200___ р.

З результатами атестації ознайомлений _____________________________________

(підпис фахівця, який атестувався)

421

Додаток 3

Міністерства юстиції України Свідоцтво дійсне

_______________________________________ до «___»____________р.

(назва ЕКК)

СВІДОЦТВО №______________

Видане ____________________________ Фото М. П. ______

(прізвище, ім’я та по батькові)

(підпис)

_________________________

про те, що йому/ їй рішеннямСтрок

дії свідоцтва

експертно-кваліфікаційної прова-

джено

комісії від «_______»________ р. до «

_____» ___________р.

присвоєно кваліфікацію судового

експерта з правом проведення

_____________________________

експертиз за спецільністю _______ ____________

_____________________________ М. П.

(підпис)

Голова експертно-кваліфікаційної комісії Реєстраційний № ___

М.П._______________________________

Секретар ___________________________

« _____» _______________р.

Опис свідоцтва

Свідоцтво про присвоєння кваліфікації судового експерта друкується в обкладинці

синього кольору розміром 90  240 мм. Лицьовий бік обкладинки має зображення

Державного Герба України і напис «Свідоцтво».

422

Додаток 4

ПЕРЕЛІК

основних видів судових експертиз та експертних спеціальностей,

за якими присвоюється кваліфікація судового експерта фахівцям

підприємницьких структур та громадянам

№

Види судових

експертиз

Індекси

експертних

спеціаль-

ностей

Види експертних

спеціальностей

Інженерно-

технічна експерти-

за

10.6.

Дослідження об’єктів нерухомо-

сті, будівельних матеріалів, кон-

струкцій та відповідних доку-

ментів

10.7.

Визначення порядку користува-

ння земельними ділянками

10.10.

Визначення оціночної вартості

будівельних об’єктів та споруд

Економічна

експертиза

11.1.

Дослідження документів бухгал-

терського обліку і звітності

11.2.

Дослідження документів про фі-

нансово-кредитні операції

11.3.

Дослідження документів про еко-

номічну діяльність підприємств і

організацій

Товарознавча / в т. ч.

автотоварознавча/

експертиза

12.1.

Дослідження якості товарів на-

родного споживання і визначе-

ння їх вартості

12.2.

Визначення вартості автомото-

транспорту, розміру завданого

збитку власнику транспортного

засобу

Додаток 5

423

Міністерство юстиції України Министерство

юстиции Украины

КИЇВСЬКИЙ КИЕВСКИЙ

НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ІНСТИТУТ СУДОВИХ ИНСТИТУТ СУДЕБНЫХ

ЕКСПЕРТИЗ ЭКСПЕРТИЗ

___________________________________________________________

_________

01025, м. Київ, В. Житомирська, 19 01025, г. Киев, Б. Житомирская, 19

тел. (044) 212-21-91, 212-22-94 тел. (044) 212-21-91, 212-22-94

Зразок

ВИСНОВОК № 3626

судово-бухгалтерської експертизи

по кримінальній справі № 83-00015

Складений 27 серпня 2002 р.

До Київського НДІ судових експертиз при постанові старшого слід-

чого СВ ГВПМ ДПІ у Дніпровському р-ні м. Києва Денисенко І.Л.

28.04.2001р. надійшли матеріали кримінальної справи № 83-00015 про

призначення судово-бухгалтерської експертизи за фактом ухилення по-

садовими особами УДЗП «Укренергопром» від сплати податків.

На вирішення експертизи поставлені такі питання:

1. Чи правильно зроблено висновки перевірки в акті документальної

перевірки дотримання вимог податкового законодавства від 06.03.2001

року стосовно заниження УДЗП «Укренергопром» податку на прибуток

за 2 півріччя 1997 року по 01.01.2001 року у розмірі 32200 грн?

2. Чи правильно перевіркою зроблено висновок про неможливість

віднесення до «довгострокових контрактів» угоди б/н від 30.12.1997

424

року про контроль постачання постійних магнітів в Україну згідно з

чинним законодавством?

3. Визначити, яка заборгованість УДЗП «Укренергопром» по подат-

ку на додану вартість на 01.01.2001 року.

Експертам надані такі документи за період з 2 півріччя 1997 року по

01 січня 2001 року:

 договірна документація (контракти, угоди та додатки до них);

 платіжні документи, виписки банку за особовими рахунками;

 податкові накладні;

 книга обліку продажу, книга обліку придбання УДЗП «Укренер-

гопром»;

 накладні, рахунки-накладні, рахунки-фактури;

 довіреності, товарно-транспортні накладні;

 акти приймання-передачі виконаних робіт;

 бухгалтерська та податкова звітність;

 регістри бухгалтерського обліку (шахові відомості, оборотні баланси);

 акт перевірки результатів документальної перевірки дотримання

вимог податкового законодавства Українського зовнішньоекономічного

підприємства фірма «Укренергопром» за період з 01.01.1995 р. по

01.01.2001 р. за № 15 від 06.03.2001 р.;

 листи, довідки, пояснення.

Експертиза проведена завідувачкою сектору лабораторії судово-

економічних досліджень КНДІСЕ __________________, освіта вища

економічна, стаж експертної роботи 20 років за спеціальностями: дос-

лідження документів бухгалтерського обліку і звітності, документів з

фінансово-кредитних операцій, економічної діяльності підприємств та

організацій, і позаштатним експертом КНДІСЕ ___________________,

освіта вища економічна, стаж експертної роботи 2 роки за вищевказа-

ними спеціальностями.

Експерти попереджені про кримінальну відповідальність за ст.178

КК України.

_________________________ _________________________

ДОСЛІДЖЕННЯ

У зв’язку з тим, що поставлені питання пов’язані між собою, дослі-

дження наданих документів з усіх питань для їх вирішення об’єднано.

425

Дослідження наданих документів проведено методами документа-

льної перевірки і порівняння. Методом документальної перевірки пере-

вірені повнота та правильність заповнення реквізитів документів, від-

повідність записів у документах вимогам нормативних актів. Порів-

нювались дані первинних документів з даними облікових регістрів і

податкової та бухгалтерської звітності.

За результатами перевірки ДПІ Дніпровського району м. Києва (акт

№ 15 від 06.03.2001 р.) встановлено заниження податку на прибуток за

IV кв. 1997 р. на суму 4100 гривень, за 1998 р. на суму 9800 гривень, за

1999 р. на суму 3800 гривень, за 2000 р. на суму 14500 гривень. За

IV кв. 1997 р. встановлено завищення підприємством валових витрат на

суму 24,3 тис. грн, у т. ч.:



у порушення пп. 5.3.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування

прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р. зі змінами та допов-

неннями, підприємством було віднесено до складу валових витрат IV кв.

1997 р. витрати, які не були підтверджені документально, що призвело

до їх завищення на суму 30,3 тис. грн, у т. ч.:



за листопад 1997 р. були списані «витрати по Мінпрому» у розмі-

рі 8240 грн та «витрати по Укрекспортлісу» у розмірі 190 грн;



за грудень 1997 р. були списані «збитки на 01.07.1997 р. (п. 22.2)»

у розмірі 21830,20 грн;



перевіркою було встановлено заниження підприємством валових

витрат за IV кв. 1997 р. на + 6 тис. грн, у зв’язку з невідповідністю да-

них бухгалтерського обліку за валовими витратами становлять

214468,63 грн, а за даними декларації про прибуток підприємства —

208,5 тис. грн.

Усього донараховано податку на прибуток за період з II півріччя

1997 р. — 2000 р. у розмірі 32 200 гривень.

У результаті дослідження наданих документів експертами встанов-

лено таке:

Українське зовнішньоекономічне підприємство фірма «Укренергоп-

ром» (УДЗП «Укренергопром») створено згідно з Розпорядженням Ка-

бінету Міністрів України від 23.11.1992 р. № 761 — р. та зареєстроване

Дніпровською райдержадміністрацією м. Києва 11.02.1993 р. за № 0093

— 1058 ФР, свідоцтво № 914. Перереєстроване Дніпровською райдерж-

адміністрацією 09.11.1995 р. за № 21541668.

Організаційно-правова форма — державне підприємство.

Форма власності — загальнодержавна.

Ідентифікаційний код підприємства — 21541668.