Мумінова-Савіна Г.Г.Судово-бухгалтерська експертиза

Подождите немного. Документ загружается.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Г. Г. МУМІНОВА-САВІНА

СУДОВО-

БУХГАЛТЕРСЬКА

ЕКСПЕРТИЗА

Навчально-методичний посібник

для самостійного вивчення дисципліни

Рекомендовано

Міністерством освіти і науки України

ББК 67.5

М 90

Рецензенти:

М. Г. Чумаченко, д-р екон. наук, проф.

(Київський національний економічний університет)

В. Д. Понікаров, канд. екон. наук, доц.

(Харківський державний економічний університет)

Гриф надано Міністерством освіти і науки України

Лист № 14/18.2-2059 від 03.12.03

Мумінова-Савіна Г. Г.

М 90 Судово-бухгалтерська експертиза: Навч.-метод. посіб. для

самост. вивч. дисципліни. — К.: КНЕУ, 2004. — 268 с.

ISBN 966–574–607–3

Навчально-методичний посібник підготовлено відповідно до програми з

курсу «Судово-бухгалтерська експертиза». У ньому викладено теоретичні

основи організації судово-бухгалтерської діяльності, економічного контро-

лю з боку правоохоронних органів України, методику і техніку призначення

і проведення судово-бухгалтерської експертизи окремих напрямків госпо-

дарської діяльності підприємств з різними формами власності в умовах рин-

кової економіки.

Теоретичний матеріал доповнено таблицями, рисунками. Після кожної

теми надається рекомендована література.

Засвоєнню теоретичного матеріалу сприятимуть розроблені автором на-

вчальні завдання, завдання для перевірки знань студентів, завдання для бло-

чно-модульного контролю, плани практичних занять, а також термінологіч-

ний словник.

Посібник призначено для студентів, викладачів економічних та юридичних ву-

зів, для експертів-бухгалтерів, аудиторів, працівників правоохоронних органів та

податкової служби, а також усіх тих, хто цікавиться сучасними проблемами судо-

во-бухгалтерської експертизи.

ББК 67.5

Розповсюджувати та тиражувати

без офіційного дозволу КНЕУ забороняється

 Г. Г. Мумінова-Савіна, 2004

ІSBN 966–574–607–3  КНЕУ, 2004

Навчальне видання

МУМІНОВА-САВІНА Галина Гафурівна

СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА

ЕКСПЕРТИЗА

Навчально-методичний посібник

для самостійного вивчення дисципліни

Редактор І. Судзиловська

Художник обкладинки О. Стеценко

Технічний редактор Т. Піхота

Коректор А. Бородавко

Верстка Н. Коломієць

Підписано до друку 14.04.03. Формат 60×84/16. Папір офсет. № 1.

Гарн. Таймс. Друк офсет. Умов. друк. арк. 15,57.

Обл.-вид. арк. 20,58. Наклад 650 прим. Зам. № 03-2686.

Київський національний економічний університет

03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1

Свідоцтво про внесення до Державного реєстру

суб’єктів видавничої справи (серія ДК, №235 від 07.11.2000)

Тел./факс (044) 458–00–66; 456–64–58

E-mail: publish@kneu.kiev.ua

Друк ПП «Гарант Сервіс»

03067, м. Київ, вул. Машинобудівна, 46

Свідоцтво про внесення до Державного реєстру

суб’єктів видавничої справи (серія ДК, №1256 від 10.02.2003)

Тел./факс: (044) 206–20–75; 206–20–76

ЗМІСТ

Вступ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

РОЗДІЛ 1. Типова програма . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

РОЗДІЛ 2. Блок навчально-методичного забезпечення

до кожної теми курсу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

2.1. Методичні поради (вказівки) до вивчення тем

з дисципліни . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Тема 1. Економічний контроль у правоохоронній діяльності

України . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

1.1. Поняття економічного контролю, його сутність,

об’єктивність та основні принципи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

1.2. Роль правоохоронних органів під час здійснення

економічного контролю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

1.3. Державна податкова служба як орган контролю.

Функції, повноваження та обов’язки податкової міліції . . . . . 20

1.4. Особливості проведення ревізії на вимогу

правоохоронних органів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

1.5. Відмінні риси судово-бухгалтерської експертизи

від ревізії та аудиту . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Тема 2. Судово-бухгалтерська експертиза, її види та завдання . . . 31

2.1. Поняття про судові експертизи та їх зв’язок із правоохо-

ронною діяльністю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

2.2. Види судових експертиз, їх класифікація . . . . . . . . . . . . . . . . 33

2.3. Сутність судово-бухгалтерської експертизи та її зв’язок

із практикою бухгалтерського обліку . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

2.4. Завдання судово-бухгалтерської експертизи та її зміст . . . . . . 40

2.5. Історичні аспекти розвитку судово-бухгалтерської

експертизи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Тема 3. Предмет і метод судово-бухгалтерської експертизи . . . . . 46

3.1. Предмет і об’єкти судово-бухгалтерської експертизи . . . . . . . 46

3.2. Методи, методичні прийоми і процедури судово-

бухгалтерської експертизи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Тема 4. Організація судово-бухгалтерської експертизи . . . . . . . . . 55

4.1. Загальна організація судово-бухгалтерської експертизи

в Україні . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

4.2. Процес судово-бухгалтерської експертизи та його стадії . . . . 58

4.3. Порядок атестації судових експертів та основні

кваліфікаційні вимоги до них . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

4.4. Організація інформаційного забезпечення судово-

бухгалтерської експертизи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

4.5. Використання автоматизованої системи обробки

інформації в процесі судово-бухгалтерської експертизи . . . . 66

4.6. Планування проведення судово-бухгалтерської експертизи . . 69

Тема 5. Організаційна стадія судово-бухгалтерської

експертизи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

5.1. Порядок призначення судово-бухгалтерської експертизи . . . . 73

5.2. Зміст та структура постанови (ухвали) про призначення

судово-бухгалтерської експертизи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

5.3. Проведення судово-бухгалтерської експертизи на стадії

попереднього розслідування . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

5.4. Проведення судово-бухгалтерської експертизи

в експертних установах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

5.5. Методика проведення бухгалтерської експертизи у суді . . . . 79

5.6. Права, обов’язки і відповідальність судового експерта . . . . . . 82

5.7. Права обвинувачуваного в разі призначення

та провадження судово-бухгалтерської експертизи . . . . . . . . 86

Тема 6. Методика дослідження судово-бухгалтерською

експертизою основних фінансово-господарських

операцій . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

6.1. Методика експертного дослідження стану та операцій

із грошовими коштами в касі . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

6.2. Методика експертного дослідження операцій

на рахунках у банку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

6.3. Методика експертного дослідження операцій з основ-

ними засобами, малоцінними та швидкозношуваними

предметами (МШП) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

6.4. Методика експертного дослідження операцій

з матеріальними запасами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

6.5. Експертне дослідження операцій, пов’язаних

з виробництвом та реалізацією продукції . . . . . . . . . . . . . . . 103

6.6. Методика експертного дослідження операцій

з нарахування та виплати заробітної плати . . . . . . . . . . . . . . 105

6.7. Методика експертного дослідження операцій,

пов’язаних з обігом цінних паперів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

6.8. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

фінансових результатів діяльності підприємства . . . . . . . . . 117

6.9. Методика проведення судово-бухгалтерської

експертизи правопорушень, пов’язаних із ухиленням

від сплати податків . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

6.10. Особливості експертного дослідження товарних

операцій у торгівлі . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

6.11. Бухгалтерський облік в умовах функціонування автоматизова-

ної обробки інформації за допомогою бухгалтерської програми

«1С» (на прикладі розрахунків

з персоналом з оплати праці та заробітної плати) . . . . . . . . . 126

Тема 7. Завершальна стадія судово-бухгалтерської експертизи . . 134

7.1. Висновок експерта-бухгалтера, структура

та методика його складання . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

7.2. Особливості складання висновку експертизи, що виконується

під час судового розгляду, та повідомлення про неможливість

дати висновок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

7.3. Оцінка висновку експерта-бухгалтера слідчим . . . . . . . . . . . 141

7.4. Виявлення та усунення обставин, які сприяють вчиненню пра-

вопорушень у провадженні судово-бухгалтерської експертизи 144

2.2. Плани семінарських (практичних) занять . . . . . . . . . . . . . . . 146

2.2.1. Перелік тем (питань), що виносяться на самостійне опрацю-

вання студентами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

2.3. Термінологічний словник ключових понять (категорій)

з визначенням їх сутності . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

2.4. Навчальні завдання (ситуаційні задачі) . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

2.5. Завдання для перевірки знань студентів . . . . . . . . . . . . . . . . 186

2.5.1. Теоретичні питання для перевірки знань за темами . . . . . . 186

2.5.2. Практичні завдання для перевірки знань студентів . . . . . . 193

2.5.3. Типові тести для поточного та підсумкового контролю знань

студентів з дисципліни . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

2.5.4. Адресні вказівки, де можливо ознайомитись з методикою

розв’язання аналогічних завдань по пункту 2.5 . . . . . . . . . 217

РОЗДІЛ 3. Завдання для блочно-модульного контролю . . . . . 218

РОЗДІЛ 4. Критерії оцінювання знань студентів з дисципліни 228

РОЗДІЛ 5. Література . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

Додатки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

ВСТУП

Правова держава передбачає дотримання кожним її членом

чинного законодавства та неухильного його застосування у дія-

льність підприємств з різними формами власності.

В умовах становлення ринкової економіки по-

няття «економічна злочинність» стало одним з

центральних кримінологічних понять. Як свідчать

статистичні дані та матеріали перевірок державних

органів контролю, останнім часом спостерігається

значне зростання кількості злочинів у підприємниць-

кій сфері, відбувається швидкий процес криміналіза-

ції банківської та кредитно-фінансової систем, зовні-

шньоекономічної діяльності. Отже, боротьбу зі

злочинами в економічній сфері необхідно посилити, а

її результативність буде залежати від наявності та об-

ґрунтованості методик здійснення економічного кон-

тролю та судово-бухгалтерської експертизи.

Мета вивчення курсу «Судово-бухгалтерська експертиза» по-

лягає в тому, щоб дати студентам необхідні теоретичні знання та

практичні навички з даного курсу, навчити студентів методично

грамотно застосовувати прийоми і процедури судово-бухгал-

терської експертизи на практиці та кваліфіковано складати ви-

сновки судово-бухгалтерської експертизи. Вивчаючи дисципліну

студент має засвоїти суть судово-бухгалтерської експертизи і су-

дово-експертної діяльності, прикладний зміст основних понять і

категорій; техніку і методику методичних та технічних прийомів

і процедур судово-бухгалтерської експертизи; набути достатніх

умінь та навичок проведення судово-бухгалтерської експертизи;

метою вивчення курсу є також виховання у студента відповіда-

льності та додержання ним, як майбутнім судовим експертом,

прав і обов’язків, встановлених для цієї категорії спеціалістів

чинним законодавством України.

Предмет курсу «Судово-бухгалтерська експертиза» включає

принципи організації проведення судово-експертних досліджень,

форми і види судових експертиз, характеристику і методичні при-

йоми проведення дослідження експертом-бухгалтером основних

фінансово-господарських операцій у різних галузях економіки.

Завданням вивчення дисципліни «Судово-бухгалтерська екс-

пертиза» є оволодіння студентами організаційними і методични-

ми способами попередження правопорушень підприємцями, до-

тримання законодавства у бухгалтерському обліку у відобра-

женні господарських операцій, закріплення відповідальності й

виявлення осіб та організацій, які повинні відшкодувати збитки,

складання відповідних висновків для правоохоронних органів під

час вирішення цивільних, господарських і кримінальних справ. В

умовах ринкової економіки, коли економічні відносини вирішу-

ються на підставі законів і нормативно-правових актів, значення

судово-бухгалтерської експертизи зростає, отже важливо навчити

студентів застосовувати набуті знання правових і економічних

дисциплін у їхній подальшій професійній діяльності.

Міждисциплінарні зв’язки. Студенти, вивчаючи дану дисци-

пліну, мають оволодіти знаннями з економіки підприємств, мак-

ро- та мікроекономіки, правознавства, фінансів, фінансового,

управлінського, податкового обліків, економічного аналізу, ауди-

ту, державного фінансового контролю, ревізії, законодавства з

питань економічної діяльності підприємства та ін.

Дисципліні «Судово-бухгалтерська експертиза» належить ва-

жливе місце у підготовці майбутніх економістів вищої кваліфіка-

ції, фахівців із бухгалтерського обліку та аудиту, фінансів, право-

знавства, банківської справи.

Вивчення даної дисципліни починається з теоретично-орга-

нізаційних аспектів судово-бухгалтерської експертизи, затим на-

водиться методика дослідження судово-бухгалтерською експер-

тизою основних фінансово-господарських операцій підприємства

та висвітлюється завершальна стадія судово-бухгалтерської екс-

пертизи.

Ґрунтовне засвоєння теоретичного матеріалу гарантує успіх на

практичних заняттях. З метою найдоцільнішого використання ча-

су, передбаченого навчальним планом, розроблено комплекс на-

вчальних завдань з кожної теми, визначені питання для опрацю-

вання.

Для перевірки засвоєння теоретичного законода-

вчо-нормативного матеріалу з курсу «Судово-

бухгалтерська експертиза» передбачені завдання, а

також завдання для блочно-модульного контролю.

Посібник включає також програму курсу, тематику рефератів і

вимоги до їх написання, критерії оцінки знань студентів, список

джерел, які треба засвоїти в процесі вивчення матеріалу курсу, та

додатки.

Після вивчення дисципліни «Судово-бухгалтерська експерти-

за» студенти та слухачі повинні знати, в чому полягають цілі, за-

вдання, якими є об’єкти, методичні прийоми, інформаційно-

методичне забезпечення експертного дослідження, мати чітке уя-

влення про методику експертного дослідження основних фінан-

сово-господарських операцій у різних галузях економіки.

Питання 2.5 теми 2 та розділ 2.4 Навчальні завдання (ситуа-

ційні задачі) підготовлені Федькевич Н. В. — науковим співробіт-

ником лабораторії судово-економічних досліджень Київського

НДІ судових експертиз, здобувачем кафедри аудиту КНЕУ.

Розділ 1

ТИПОВА ПРОГРАМА

ТЕМА 1. ЕКОНОМІЧНИЙ КОНТРОЛЬ

У ПРАВООХОРОННІЙ ДІЯЛЬНОСТІ УКРАЇНИ

Поняття економічного контролю, його сутність,

об’єктивність та основні принципи. Завдання контро-

лю в умовах ринкової економіки.

Роль правоохоронних органів під час здійснення економічного

контролю. Система доказів у правоохоронній діяльності.

Державна податкова служба як орган контролю. Функції, пов-

новаження і обов’язки податкової міліції.

Особливості проведення ревізії на вимогу правоохоронних ор-

ганів.

Відмінні риси судово-бухгалтерської експертизи від ревізії та

аудиту.

ТЕМА 2. СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА,

ЇЇ ВИДИ ТА ЗАВДАННЯ

Поняття про судові експертизи та їх зв’язок із

правоохоронною діяльністю.

Види судових експертиз. Класифікація судових експертиз.

Сутність судово-бухгалтерської експертизи та її зв’язок з

практикою бухгалтерського обліку і фінансового контролю.

Завдання судово-бухгалтерської експертизи та її зміст.

Історичні аспекти розвитку судово-бухгалтерської експертизи.