Мумінова-Савіна Г.Г.Судово-бухгалтерська експертиза

Подождите немного. Документ загружается.

ТЕМА 3. ПРЕДМЕТ І МЕТОД СУДОВО-

БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

Предмет судово-бухгалтерської експертизи. Пе-

релік питань, які згідно з чинним законодавством

можуть бути поставлені для вирішення перед судово-

бухгалтерською експертизою.

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи та їх ха-

рактеристика.

Метод судово-бухгалтерської експертизи. Методичні прийоми

судово-бухгалтерської експертизи. Загальнонаукові методичні

прийоми та їх використання у судово-бухгалтерській експертизі

(аналіз, синтез, індукція, дедукція, абстрагування, конкретизація,

аналогія, моделювання).

Частково наукові методичні прийоми (розрахунково-аналі-

тичні, документальні, органолептичні, узагальнення, оцінки і ре-

алізації результатів).

ТЕМА 4. ОРГАНІЗАЦІЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕК-

СПЕРТИЗИ

Загальна організація судово-бухгалтерської

експертизи в Україні. Суб’єкти та об’єкти судово-

бухгалтерської експертизи. Координаційна рада з

проблем судової експертизи. Фінансування судово-

експертної діяльності. Оплата судових експертиз.

Процес судово-бухгалтерської експертизи та його стадії. Під-

готовча, організаційно-методична, дослідна стадії, стадії узагаль-

нення, оцінки і реалізації результатів.

Порядок атестації судових експертів та основні кваліфікаційні

вимоги до них. Порядок проведення атестації та присвоєння ква-

ліфікаційних класів. Реєстр атестованих судових експертів дер-

жавних і підприємницьких структур та громадян.

Організація інформаційного забезпечення судово-бухгалтерсь-

кої експертизи. Основні завдання організації інформаційного за-

безпечення. Зміст та порядок формування фактографічної інфор-

мації під час проведення судово-бухгалтерської експертизи. Нор-

мативно-законодавча і фактографічна інформація, її використа-

ння в експертних дослідженнях.

Використання автоматизованої системи обробки інформації в

процесі судово-бухгалтерської експертизи.

Планування проведення судово-бухгалтерської експертизи.

Програма та графік проведення судово-бухгалтерської експертизи.

ТЕМА 5. ОРГАНІЗАЦІЙНА СТАДІЯ

СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

Порядок призначення судово-бухгалтерської ек-

спертизи. Гарантії незалежності судового експерта.

Зміст та структура постанови (ухвали) про приз-

начення судово-бухгалтерської експертизи. Вхідна,

описова, резолютивна частини постанови про приз-

начення експертизи.

Призначення та проведення судово-бухгалтерської експертизи

на стадії попереднього розслідування. Правова регламентація су-

дово-бухгалтерської експертизи на стадії попереднього розсліду-

вання. Строки проведення експертизи.

Проведення судово-бухгалтерської експертизи в експертних

установах. Правова регламентація проведення судово-бухгалтер-

ської експертизи в експертних установах. Допит експерта-бухгал-

тера.

Методика проведення бухгалтерської експертизи у суді. Пра-

вова регламентація проведення судово-бухгалтерської експерти-

зи у суді. Призначення, підстави та стадії проведення додаткової

і повторної судово-бухгалтерської експертизи.

Права, обов’язки та відповідальність судового

експерта. Обов’язки керівника експертної установи.

Права обвинувачуваного в разі призначення та про-

вадження судово-бухгалтерської експертизи.

ТЕМА 6. МЕТОДИКА ДОСЛІДЖЕННЯ СУДОВО-

БУХГАЛТЕРСЬКОЮ ЕКСПЕРТИЗОЮ ОСНОВНИХ

ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ

Експертне дослідження операцій з грошовими

коштами у касі та на рахунках у банку. Завдання,

об’єкти та методичні прийоми судово-бухгалтерської

експертизи грошових коштів у касі та на рахунках у

банку. Інформаційно-методичне забезпечення експер-

тного дослідження операцій з коштами. Методика ек-

спертного дослідження стану та операцій із грошови-

ми коштами у касі. Експертне дослідження операцій за

підзвітними сумами. Методика експертного дослі-

дження операцій на рахунках у банку.

Експертне дослідження операцій з основними засобами, мало-

цінними та швидкозношуваними предметами (МШП). Завдання,

об’єкти, джерела інформації та методичні прийоми судово-

бухгалтерської експертизи операцій з основними засобами, ма-

лоцінними та швидкозношуваними предметами (МШП). Мето-

дика експертного дослідження операцій з основними засобами,

малоцінними та швидкозношуваними предметами (МШП).

Експертне дослідження операцій з матеріальними запасами.

Завдання, об’єкти, джерела інформації та методичні прийоми су-

дово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними запа-

сами. Методика експертного дослідження операцій з матеріаль-

ними запасами.

Експертне дослідження операцій, пов’язаних із виробництвом

та реалізацією продукції. Об’єкти судово-бухгалтерської експер-

тизи та їх характеристика. Інформаційно-методичне забезпечення

експертного дослідження операцій, пов’язаних із виробництвом

та реалізацією продукції.

Експертне дослідження операцій з розрахунків з персоналом.

Завдання, об’єкти, джерела інформації та методичні прийоми су-

дово-бухгалтерської експертизи операцій з розрахунків з персо-

налом. Об’єкти експертного дослідження та огляд найбільш знач-

них типових порушень з ознаками зловживань щодо операцій по

розрахунках з персоналом. Законодавчо-нормативна і фактогра-

фічна інформація та методичні прийоми експертного досліджен-

ня операцій по розрахунках з персоналом. Методика експертного

дослідження операцій з нарахування та виплати заробітної плати.

Аналіз штатної дисципліни. Перевірка законності оплати праці

працівників, що працюють за сумісництвом. Перевірка правиль-

ності встановлення тарифних ставок і окладів працівникам підп-

риємств, організацій та установ України. Перевірка стану розра-

хунків по оплаті праці. Обсяги виконаних ремонтних і буді-

вельних робіт. Перевірка правильності нарахування виплат.

Порядок надання відпусток. Законність і правильність утримань

із заробітної плати. Перевірка достовірності розрахункових і пла-

тіжних відомостей по заробітній платі. Перевірка необґрунтова-

них виплат заробітної плати. Перевірка правильності оформлення

відповідних документів на виплату депонованих сум. Експертне

дослідження операцій із цінними паперами. Завдання, об’єкти,

джерела інформації та методичні прийоми судово-бухгалтерської

експертизи операцій із цінними паперами. Законодавчо-нор-

мативна і фактографічна інформація експертного дослідження

операцій з цінними паперами. Методика експертного досліджен-

ня операцій, пов’язаних з обігом цінних паперів. Перевірка блан-

ків цінних паперів. Перевірка наявності ліцензій. Перевірка наяв-

ності у підприємства (емітента) свідоцтва про реєстрацію випус-

ку акцій. Перевірка ведення реєстру власників цінних паперів.

Перевірка достовірності цінних паперів. Перевірка операцій з ви-

плати дивідендів. Судово-бухгалтерська експертиза електронного

формату надання регулярної звітної інформації емітентами.

Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи фі-

нансових результатів діяльності підприємства.

Завдання, об’єкти експертного дослідження операцій, пов’я-

заних із формуванням доходів та фінансових результатів діяль-

ності підприємства. Інформаційно-методичне забезпечення екс-

пертного дослідження доходів та фінансових результатів

діяльності суб’єктів господарювання. Джерела інформації для

проведення судово-бухгалтерської експертизи фінансових ре-

зультатів підприємства.

Методичні прийоми та методика проведення судово-бухгал-

терської експертизи фінансових результатів діяльності підприєм-

ства.

Експертне дослідження правопорушень,

пов’язаних із ухиленнями від сплати податків. За-

вдання, об’єкти, джерела інформації та методичні

прийоми судово-бухгалтерської експертизи право-

порушень, пов’язаних з ухиленнями від сплати по-

датків. Законодавчо-нормативна і фактографічна

інформація експертного дослідження операцій,

пов’язаних з ухиленнями від сплати податків. Ме-

тодика проведення судово-бухгалтерської експерти-

зи правопорушень, пов’язаних із ухиленнями від

сплати податків.

Особливості експертного дослідження товарних операцій в

торгівлі.

Бухгалтерський облік в умовах функціонування автоматизо-

ваної обробки інформації за допомогою бухгалтерської програми

«1 С».

Система формування показників ситуаційних операцій судо-

во-бухгалтерської експертизи в базах даних ПЕОМ.

ТЕМА 7. ЗАВЕРШАЛЬНА СТАДІЯ

СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

Висновок експерта-бухгалтера, його структура та

зміст. Методика складання висновку експерта-бухгалтера. Зміст

вступної, досліджувальної та підсумкової частин висновку екс-

перта-бухгалтера.

Особливості складання висновку експертизи, що виконується

під час судового розгляду, та повідомлення про неможливість да-

ти висновок.

Оцінка висновку експерта-бухгалтера слідчим. Підстава для

призначення додаткової та повторної експертизи.

Виявлення і усунення обставин, які сприяють вчиненню пра-

вопорушень у провадженні судово-бухгалтерської експертизи.

Реалізація висновку експерта-бухгалтера у судовому процесі.

Профілактичні заходи судово-бухгалтерської експертизи щодо

запобігання правопорушень у господарській діяльності.

Розділ 2

БЛОК НАВЧАЛЬНО-МЕТОДИЧНОГО

ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДО КОЖНОЇ ТЕМИ КУРСУ

2.1. Методичні поради (вказівки)

до вивчення тем з дисципліни

ТЕМА 1. ЕКОНОМІЧНИЙ КОНТРОЛЬ

У ПРАВООХОРОННІЙ ДІЯЛЬНОСТІ УКРАЇНИ

ПЛАН

1.1. Поняття економічного контролю, його сутність,

об’єктивність та основні принципи.

1.2. Роль правоохоронних органів під час здійснення

економічного контролю.

1.3. Державна податкова служба як орган контролю.

Функції, повноваження і обов’язки податкової міліції.

1.4. Особливості проведення ревізії на вимогу правоо-

хоронних органів.

1.5. Відмінні риси судово-бухгалтерської експертизи

від ревізії та аудиту.

У процесі самостійного вивчення теми «Економі-

чний контроль у правоохоронній діяльності Украї-

ни» необхідно зосередити зусилля на засвоєнні

питань, сформульованих у плані лекційних за-

нять. Ці питання достатньо повно висвітлено в

навчальному посібнику «Судово-бухгалтерська

експертиза» [71, с. 9—36].

Для глибокого засвоєння даних питань бажано

опрацювати також і інші, рекомендовані за цією

темою, літературні джерела.

Студенти, вивчивши цю тему, зможуть:

 дати характеристику сутності економічних правопо-

рушень;

 знати, які нормативно-правові документи регулюють

права та обов’язки правоохоронних органів України під час

здійснення їхніх функцій у сфері боротьби з господарськими

злочинами;

 розуміти завдання, повноваження, права та обов’язки

податкової міліції;

 визначати особливості призначення та проведення реві-

зії у зв’язку з кримінальною справою і тією ревізією, яка приз-

начається вищою організацією;

 розрізняти, у чому полягають відмінності судово-бухгал-

терської експертизи від ревізії, яка проводиться з ініціативи

органів дізнання та попереднього слідства.

1.1. Поняття економічного контролю,

його сутність, об’єктивність

та основні принципи

Згідно з Декларацією Міжнародної організації вищих

контролюючих органів контроль за суспільними коштами є

обов’язковим елементом управління, а таке управління пов’язане

з відповідальністю перед суспільством.

Контроль проявляється як функція системи управління суспіль-

ними процесами. Це стосується в основному соціального управ-

ління, політичного керівництва, народної демократії, правової

держави.

Контроль як функція управління — це система спостереження

і перевірки процесу функціонування відповідного об’єкта для

встановлення його відхилення від заданих параметрів чи відпові-

дності ним.

Суть контролю полягає в тому, що суб’єкт управління здійс-

нює облік і перевірку того, наскільки об’єкт управління виконує

його настанови. Основною метою контролю є блокування відхи-

лень діяльності суб’єкта управління від заданої програми, а в разі

виявлення відхилень — приведення керованої системи у певний

стан за допомогою всіх важелів, які можуть бути задіяні у відпо-

відній системі управління.

Контроль є універсальним способом одержання інформації

каналом зворотного зв’язку. Без механізму зворотного зв’язку

між суб’єктом і об’єктом процес управління втрачає чіткість і ці-

леспрямованість. Для успішного управління керівник повинен

знати результати свого управлінського впливу на об’єкти управ-

ління. Контроль надає можливість здобувати оперативну інфор-

мацію, яка об’єктивно розкриває стан справ на підконтрольних

об’єктах, визначає відповідність затвердженій програмі, виявляє

недоліки в ухвалених рішеннях, організації виконання, способах і

засобах їх реалізації.

Суттєво!

Контроль — це система спостереження і перевірки

відповідності процесу функціонування об’єкта уп-

равління прийнятим управлінським рішенням,

установлення результатів управлінського впливу

на керований об’єкт за допомогою виявлення від-

повідностей або відхилень, здійснених у ході ви-

конання цих рішень.

Контроль є основою правової держави, отже роль економічно-

го контролю в демократичному суспільстві в умовах ринкової

економіки полягає в регулюванні процесу розширеного відтво-

рення суспільно необхідного продукту відповідно до конститу-

ційних норм.

Контроль являє собою діяльність, спрямовану на запобігання

недолікам у різних сферах життя країни та усунення їх в разі ви-

явлення. Турбуючись про подальший економічний розвиток та

для запобігання злочинам в усіх галузях економіки, держава под-

бала про створення служби, яка повинна перешкодити можливим

зловживанням у цій сфері, сформувавши Державну контрольно-

ревізійну службу України (ДКРСУ).

Статус ДКРС України, її функції та правові основи діяльності

визначаються Законом України «Про державну контрольно-

ревізійну службу в Україні».

Працівники ДКРСУ зобов’язані суворо дотримуватися Кон-

ституції України, обстоювати права та інтереси громадян, підп-

риємств та організацій, що охороняються законом.

У випадках виявлення зловживань і порушень чинного зако-

нодавства на контрольованих об’єктах службові особи зобов’я-

зані передавати правоохоронним органам матеріали ревізій, а та-

кож повідомляти про виявлені зловживання і порушення

державні органи, уповноважені керувати державним майном.

У разі вилучення документів у зв’язку з їх підробкою або ін-

шими виявленими зловживаннями працівник ДКРСУ зобов’я-

заний негайно повідомити про це правоохоронні органи. Вилуче-

ні документи зберігаються у ревізора до закінчення ревізії або

перевірки. Після цього вони повертаються відповідному підпри-

ємству, установі або організації, якщо правоохоронними органа-

ми не прийнято рішення про їх виїмку.

Працівники ДКРСУ повинні дотримуватися комерційної та

службової таємниць.

Форми контролю

Службове

розслі

дування

Аудит

Судово-бухгалтерська

експертиза

Тематична перевірка

Ревізія

Види контролю

Державний

Внутрішньогосподарський

Муніципальний

Незалежний

(аудиторський)

Внутрішньовідомчий

Рис. 1.1. Види і форми контролю

Раптові

сть

Масові

сть

Безперервні

сть

Системні

сть

Основні

принципи контролю

Загальні

сть

Уні

версальні

сть

1. Повсюдність

Рис. 1.2. Класифікація принципів контролю

Головне завдання контролю — забезпечення законності ви-

конання операцій, збереження коштів, майна та цінностей, а його

мета — запобігання протиправним, незаконним та неправильно

оформленим документами операціям, які надалі можуть призвес-

ти або призводять до викривлення даних наступної підсумкової

інформації, що впливає на фінансову та господарську діяльність

підприємства. Викривлення підсумкової інформації негативно

позначається на прийнятті управлінських рішень керівництвом

підприємства.

Контроль має загальноприйняті види і форми (рис. 1.1).

До організаційних принципів контролю належать:

 недопустимість повного адміністративного підпорядкування

функціональних контрольних служб і підрозділів лінійним керів-

никам;

 забезпечення спеціальними засобами контролю, які застосо-

вуються одночасно з виконанням господарських операцій.

Важливим моментом під час реалізації результатів контролю є

коректне застосування принципів конфіденційності та гласності.

Разом із тим між контрольною перевіркою, аудитом, ревізією

та судово-бухгалтерською експертизою існують суттєві відмін-

ності, які зумовлені їхньою юридичною природою та завданнями,

що вони мають розв’язувати.

1.2. Роль правоохоронних органів

під час здійснення економічного контролю

Економічні правопорушення — це протиправна дія-

льність, що охоплює різні сторони зловживання державною й

економічною владою, зазіхає на порядок управління фінансово-

господарською діяльністю, завдає істотної шкоди економічній

безпеці країни, заподіює матеріальний і моральний збитки інте-

ресам держави, більшості підприємницьких структур і громадян,

має, як правило, інтелектуальний характер, відбувається під при-

криттям законної економічної діяльності та з використанням

службового становища як фізичними, так і юридичними особами

з метою незаконного одержання доходів.

Виявлення і розкриття правопорушень потребує не тільки юри-

дичних знань, знань в області криміналістики, а і спеціального дос-

віду в різних сферах економіки (оподаткуванні, ціноутворенні, фі-

нансуванні, кредитуванні, бухгалтерському обліку, контрольно-

ревізійній діяльності та державно-фінансовому контролі).