Мороз С.П. Предпринимательское право Республики Казахстан

Подождите немного. Документ загружается.

111

уплаты социального налога и корпоративного или индивидуально-

го подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у

источника выплаты (при этом, на субъектов малого бизнеса не

распространяется общий порядок исчисления, уплаты и представ-

ления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов). Объ-

ектом налогообложения является доход за налоговый период, со-

стоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих полу-

чению) на территории РК и за ее пределами, за исключением до-

ходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, под-

тверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) ра-

зового талона. Налоговым периодом для индивидуального пред-

принимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе

патента, является двенадцать месяцев; для субъекта малого бизне-

са, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной

декларации, - квартал. В случае осуществления субъектами малого

бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, несколь-

ких видов предпринимательской деятельности доход определяется

суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для субъек-

тов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим

и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость,

в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стои-

мость не включается.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать

только один из нижеперечисленных порядков исчисления и упла-

ты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим

на основе разового талона; 3) специальный налоговый режим на

основе патента; 4) специальный налоговый режим на основе уп-

рощенной декларации (ст. 371 Налогового кодекса РК). При пере-

ходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов

последующий переход на специальный налоговый режим возмо-

жен только по истечении двух лет применения общеустановленно-

го порядка.

Специальный налоговый режим на основе разового талона

применяют физические лица, деятельность которых носит эпизо-

дический характер, а также лица, реализующие товары на рынках

(за исключением осуществляющих торговлю в стационарных по-

мещениях (изолированных блоках) на территории рынков по дого-

112

ворам аренды). Под предпринимательской деятельностью, нося-

щей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществ-

ляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном

году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе

договоров, заключаемых с налоговыми агентами.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизоди-

ческого характера на основе разового талона без применения на-

емного труда, не являются плательщиками социального налога и

освобождаются от государственной регистрации в качестве инди-

видуального предпринимателя. В случае осуществления деятель-

ности на рынке наемным работником расчет с бюджетом на основе

разового талона производится индивидуальным предпринимате-

лем или юридическим лицом, также может производиться от име-

ни индивидуального предпринимателя или юридического лица

наемным работником или его представителем при предъявлении

нотариально заверенной доверенности на право получения работ-

ником разового талона и копии свидетельства налогоплательщика

(индивидуального предпринимателя или юридического лица (п. 3

ст. 373 Налогового кодекса РК).

Специальный налоговый режим на основе патента приме-

няют индивидуальные предприниматели, соответствующие сле-

дующим условиям: 1) не использующие труд наемных работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринима-

тельства; 3) доход которых за каждый двенадцатимесячный пери-

од применения специального налогового режима на основе патен-

та не превышает 2-х млн. тенге. В случаях возникновения условий,

не позволяющих применять специальный налоговый режим на ос-

нове патента, налогоплательщик на основании заявления перехо-

дит на специальный налоговый режим на основе упрощенной дек-

ларации либо на общеустановленный порядок исчисления и упла-

ты налогов.

Для применения специального налогового режима на основе

патента индивидуальный предприниматель до начала его приме-

нения представляет в налоговый орган по месту осуществления

предпринимательской деятельности заявление по форме, установ-

ленной уполномоченным государственным органом. Патент выда-

ется индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного

месяца и не более чем на двенадцать месяцев.

113

Исчисление стоимости патента производится индивидуаль-

ным предпринимателем путем применения ставки в размере 2% к

заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюд-

жет в виде: 1) индивидуального подоходного налога – в размере ½

части стоимости патента; 2) социального налога – в размере ½ час-

ти стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в

Государственный фонд социального страхования, исчисленных в

соответствии с законодательным актом РК об обязательном соци-

альном страховании.

При прекращении предпринимательской деятельности до

истечения срока действия патента внесенная сумма налогов воз-

врату и перерасчету не подлежит, за исключением случая призна-

ния индивидуального предпринимателя недееспособным.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе

упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты

малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуще-

ствления деятельности заявление по форме, установленной упол-

номоченным государственным органом. Вновь образованные юри-

дические лица представляют заявление на применение специаль-

ного налогового режима на основе упрощенной декларации в на-

логовый орган не позднее десяти рабочих дней после государст-

венной регистрации юридического лица. Вновь образованные ин-

дивидуальные предприниматели представляют заявление на при-

менение специального налогового режима на основе упрощенной

декларации в день постановки на регистрационный учет по месту

осуществления деятельности. При осуществлении деятельности на

нескольких объектах, находящихся на территории разных терри-

ториально-административных единиц в пределах одного населен-

ного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет нало-

говый орган для подачи заявления на применение специального

налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной дек-

ларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие

следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налого-

вый период составляет двадцать пять человек, включая самого ин-

дивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый

период составляет 10 тыс. тенге; 2) для юридических лиц: пре-

114

дельная среднесписочная численность работников за налоговый

период составляет пятьдесят человек; предельный доход за нало-

говый период составляет 25 тыс. тенге.

Уплата социального, корпоративного или индивидуального

подоходного налогов и представление отчетности по ним при пе-

реходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты нало-

гов на специальный налоговый режим на основе упрощенной дек-

ларации производится в общеустановленном порядке. Исчисление

налогов на основе упрощенной декларации производится субъек-

том малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту

налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере

3%.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермер-

ских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюд-

жетом на основе уплаты единого земельного налога и распростра-

няется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по

производству сельскохозяйственной продукции, переработке сель-

скохозяйственной продукции собственного производства и ее реа-

лизации, за исключением деятельности по производству, перера-

ботке и реализации подакцизной продукции. Право применения

специального налогового режима предоставляется крестьянским

(фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на

праве частной собственности и (или) на праве землепользования

(включая право вторичного землепользования). Крестьянские

(фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный

специальный налоговый режим или общеустановленный порядок

налогообложения.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специ-

альный налоговый режим на основе уплаты единого земельного

налога (далее плательщики единого земельного налога), не явля-

ются плательщиками следующих видов налогов и других обяза-

тельных платежей в бюджет: 1) индивидуального подоходного на-

лога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хо-

зяйства, на которую распространяется данный специальный нало-

говый режим; 2) налога на добавленную стоимость – по оборотам

от осуществления деятельности, на которую распространяется

данный специальный налоговый режим; 3) земельного налога и

(или) платы за пользование земельными участками – по земель-

115

ным участкам, используемым в деятельности, на которую распро-

страняется данный специальный налоговый режим; 4) налога на

транспортные средства по объектам налогообложения в пределах

нормативов потребности, установленных Правительством РК;

5) налога на имущество по объектам налогообложения в пределах

нормативов потребности, установленных Правительством РК.

Специальный налоговый режим для юридических лиц – про-

изводителей сельскохозяйственной продукции предусматривает

особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента и распро-

страняется на деятельность юридических лиц: 1) по производству

сельскохозяйственной продукции с использованием земли, пере-

работке и реализации указанной продукции собственного произ-

водства; 2) по производству сельскохозяйственной продукции жи-

вотноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным

циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а так-

же по переработке и реализации указанной продукции собственно-

го производства. Не вправе применять специальный налоговый

режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйст-

венной продукции (далее – специальный налоговый режим):

1) юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и

представительства; 2) филиалы, представительства; 3) юридиче-

ские лица, являющиеся аффилиированными лицами других юри-

дических лиц, применяющих данный специальный налоговый ре-

жим. Специальный налоговый режим не распространяется на дея-

тельность налогоплательщиков по производству, переработке и

реализации подакцизной продукции.

Специальный налоговый режим для отдельных видов пред-

принимательской деятельности распространяется на деятель-

ность индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их

филиалы, представительства и иные обособленные структурные

подразделения, оказывающие услуги: 1) в области игорного бизне-

са; 2) игровых автоматов без денежного выигрыша; 3) по боулингу

(кегельбану); 4) по картингу; 5) по бильярду; 6) по организации

игры лото.

Специальный налоговый режим устанавливает для вышеука-

занных лиц, упрощенный порядок: 1) исчисления и уплаты корпо-

ративного или индивидуального подоходного налога и налога на

добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного нало-

116

га; 2) представления налоговой декларации по корпоративному

или индивидуальному подоходному налогу, налогу на добавлен-

ную стоимость, и акцизу в виде единой упрощенной декларации.

Данный порядок не распространяется на исчисление, уплату

и представление налоговой отчетности по индивидуальному подо-

ходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и индиви-

дуальному подоходному налогу по имущественному доходу и

прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты. Корпора-

тивный (индивидуальный) подоходный налог составляет 30% от

величины фиксированного суммарного налога, налог на добавлен-

ную стоимость – 70% от величины фиксированного суммарного

налога. Одновременно с уплатой фиксированного суммарного на-

лога налогоплательщики уплачивают акциз в соответствии с нор-

мами налогового законодательства.

Валютное регулирование выступает одним из основных

направлений государственного регулирования отношений с уча-

стием предпринимателей. Валютное регулирование представляет

собой деятельность по установлению порядка проведения валют-

ных операций в целях обеспечения укрепления платежного балан-

са страны, устойчивости национальной валюты, развития внутрен-

него валютного рынка и контролю за его соблюдением.

Законодательством РК о валютном регулировании все лица с

точки зрения их правового статуса в сфере валютного регулирова-

ния на резидентов и нерезидентов. Правовой статус резидентов и

нерезидентов различен.

В целом, валютное регулирование и валютный контроль

оказывают существенное влияние на развитие экономики. По

сравнению с налоговым регулированием, валютное регулирование

предпринимательской деятельности – наименее строго регламен-

тируемый спектр деятельности, потому что функции валютного

контроля за этой деятельностью возложены на уполномоченные

банки, в которых нерезиденты держат свои счета (именно они вы-

ступают в качестве агентов валютного контроля согласно законо-

дательству). Система валютного регулирования решает комплекс

макроэкономических задач и служит целям улучшения платежного

баланса страны, экономической безопасности и стимулирования

приоритетных направлений экономики, а также контролю обраще-

ния товарной и денежной масс.

117

Еще одним направлением государственного регулирования

предпринимательской деятельности является лицензирование.

Согласно ст. 4 Закона РК «О лицензировании» от 11 января 2007 г.

№ 214-III выдача лицензий осуществляется на равных основаниях

и равных условиях для всех лиц, отвечающих требованиям, уста-

новленным для данного вида деятельности. Введение лицензион-

ного порядка по отдельным видам деятельности устанавливается в

целях национальной безопасности, обеспечения правопорядка, за-

щиты окружающей среды, собственности, жизни и здоровья граж-

дан.

Законом о лицензировании устанавливается исчерпывающий

перечень видов деятельности и подвидов деятельности, подлежа-

щих лицензированию. Так, в соответствии со ст. 11 Закона о ли-

цензировании лицензированию подлежат отдельные виды дея-

тельности в следующих сферах:

1) промышленности;

2) использования атомной энергии;

3) оборота ядовитых веществ;

4) технической безопасности;

5) транспорта;

6) оборота наркотических средств, психотропных веществ,

прекурсоров;

7) обеспечения информационной безопасности;

8) специальных технических средств для проведения опера-

тивно-розыскных мероприятий;

9) оборота вооружения, военной техники и отдельных видов

оружия, взрывчатых веществ и изделий с их применением;

10) использования космического пространства;

11) информатизации и связи;

12) образования;

13) средств массовой информации;

14) сельского и лесного хозяйств, землеустройства, геодезии

и картографии;

15) здравоохранения;

16)

обслуживания физических и юридических лиц;

17) игорного бизнеса;

18) ветеринарии;

19) судебно-экспертной;

118

20) культуры;

21) финансовой сфере и деятельности, связанной с концен-

трацией финансовых ресурсов;

22) архитектуры, градостроительства и строительства;

23) изготовления государственных символов РК;

24) таможенного дела;

25) производства и оборота этилового спирта и алкогольной

продукции, производства табачных изделий;

26) деятельности, связанной с использованием валютных

ценностей;

27) экспорта и импорта товаров.

Также немаловажно, что лицензия является неотчуждаемой

и не может быть передана лицензиатом другому физическому или

юридическому лицу. Действие лицензий распространяется на всей

территории РК, за исключением случаев, предусмотренных зако-

нами РК.

8.4. Государственный контроль

за предпринимательской деятельностью

Контроль – одно из средств государственного регулирования

экономики и предпринимательской деятельности. Поскольку госу-

дарственный контроль осуществляется государственными органа-

ми, его следует рассматривать как одну из форм реализации госу-

дарственной власти.

Государственный контроль в сфере предпринимательской

деятельности представляет собой систему проверки и наблюдения

за соблюдением коммерческими и некоммерческими организа-

циями требований нормативных актов при осуществлении пред-

принимательской деятельности.

Государственный контроль за частным предпринимательст-

вом в РК основывается на принципах:

1) законности;

2) презумпции добросовестности субъекта частного пред-

принимательства;

гласности;

4) равенства всех перед законом и судом;

5) недопустимости нарушения режима работы субъекта ча-

стного предпринимательства в период проведения проверки;

119

6) профессионализма и компетентности должностных лиц

государственных органов;

7) ответственности за неисполнение либо ненадлежащее ис-

полнение должностными лицами государственных органов долж-

ностных обязанностей и превышение ими своих полномочий.

Основной задачей государственного контроля за частным

предпринимательством является обеспечение безопасности произ-

водимой и реализуемой субъектом частного предпринимательства

продукции для жизни и здоровья людей, защиты их имущества,

безопасности для окружающей среды, национальной безопасности

РК, включая экономическую безопасность, предупреждения об-

манной практики, экономии природных и энергетических ресур-

сов, повышения конкурентоспособности национальной продукции.

Проверка деятельности субъектов частного предпринима-

тельства проводится на основании акта о назначении проверки

государственным органом. В акте о назначении проверки указы-

ваются: 1) номер и дата акта; 2) наименование государственного

органа; 3) фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), упол-

номоченного на проведение проверки; 4) наименование проверяе-

мого субъекта частного предпринимательства или фамилия, имя,

отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которо-

го назначено проведение проверки, его местонахождение, регист-

рационный номер налогоплательщика; 5) предмет назначенной

проверки; 6) дата начала и окончания проверки; 7) правовые осно-

вания проведения проверки, в том числе нормативные правовые

акты, обязательные требования которых подлежат проверке;

8) проверяемый период; 9) подпись лица, уполномоченного под-

писывать акты, и печать государственного органа. Данный акт в

обязательном порядке регистрируется в государственном органе,

осуществляющем в пределах своей компетенции статистическую

деятельность в области правовой статистики и специальных уче-

тов.

В соответствии с п. 4 ст. 38 Закона о частном предпринима-

тельстве должностные лица государственных органов, прибывшие

для проверки на объект, обязаны предъявить:

1) акт о назначении проверки с отметкой о регистрации в ор-

гане по правовой статистике;

2) служебное удостоверение;

120

3) при необходимости разрешение компетентного органа на

посещение режимных объектов;

4) план проверки, утвержденный руководителем государст-

венного органа;

5) медицинский допуск, наличие которого необходимо для

посещения объектов.

Началом проведения проверки считается момент вручения

проверяемому субъекту частного предпринимательства акта о на-

значении проверки. Срок проведения проверки не должен превы-

шать 30 календарных дней, в исключительных случаях при необ-

ходимости проведения специальных исследований, испытаний,

экспертиз, а также в связи со значительным объемом проверки ру-

ководителем органа государственного контроля (либо лицом, его

замещающим) срок проведения проверки может быть продлен, но

не более чем на 30 календарных дней.

В случае продления сроков проверки государственный орган

в обязательном порядке оформляет дополнительный акт о продле-

нии проверки с регистрацией в органе по правовой статистике, в

котором указываются номер и дата регистрации предыдущего акта

о назначении проверки и причина продления. На основании одно-

го акта о назначении проверки может проводиться только одна

проверка.

По результатам проверки должностным лицом государст-

венного органа, осуществляющим проверку, составляется акт о

результатах проверки в 2-х экземплярах. В акте о результатах

проверки указываются: 1) дата, время и место составления акта;

2) наименование государственного органа, проводившего провер-

ку; 3) дата и номер акта о назначении проверки, на основании ко-

торого проведена проверка; 4) фамилия, имя, отчество и долж-

ность лица (лиц), проводившего проверку; 5) наименование прове-

ряемого субъекта частного предпринимательства или фамилия,

имя, отчество индивидуального предпринимателя, фамилия, имя,

отчество, должность представителя юридического лица или пред-

ставителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших

при проведении проверки; 6) дата, место и период проведения

проверки; 7) сведения о результатах проверки, в том числе о выяв-

ленных нарушениях, об их характере; 8) сведения об ознакомле-

нии или об отказе в ознакомлении с актом представителя юриди-