Лекции - Основы риэлторской деятельности

Подождите немного. Документ загружается.

Следует отметить, что позиция Минфина РФ является наиболее выгодной

для налогоплательщиков, т.к. в данном случае существует возможность заявить

вычет раньше. Однако, следует помнить, что вычет НДС до момента принятия

здания к учету на счете 01 "Основные средства" может привести к дискуссии с

налоговыми органами.

Перейдем к рассмотрению следующего вопроса бухгалтерской и налоговой

практики работы риэлторской фирмы. Какие налоги необходимы к уплате в

случае, если организация, выступающая дольщиком в строительстве жилого дома

передает часть квартир третьим лицам по соглашению об уступке прав.

В данном случае, согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), которое

принадлежит кредитору, может передаваться этим кредитором другому лицу по

сделке (уступка требования). При этом происходит перемена лиц в обязательстве.

Кредитор имеет право передать свои права по договору без согласия должника и

должен только уведомить его о состоявшейся передаче прав.

3. Налог на прибыль

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками данного налога признаются

российские и иностранные организации. Рассматривая вопрос о налогообложении

деятельности риэлторских фирм по налогу на прибыль, мы будем говорить в

основном только по российские организации, поскольку участия иностранных

риэлторских фирм на российском рынке недвижимости практически не

существует. Объектом налогообложении выступает прибыль (доходы),

полученная от деятельности риэлторских фирм и уменьшенная на величину

произведенных расходов.

Налоговый кодекс устанавливает и порядок определения того имущества,

которое будет отнесено к доходам, согласно ст. 248 НК РФ это все имущество,

полученное риэлторской фирмой, кроме имущества, полученного безвозмездно.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными

безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или

имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности

передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для

передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

На основании ст. 251 НК РФ (ее содержание было изменено положениями

Федерального закона от 3 ноября 2006 г. N 175-ФЗ "О внесении изменений в

законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального

закона "Об автономных учреждениях", а также в целях уточнения

правоспособности государственных и муниципальных учреждений), при

определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые

получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в

уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде

превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью

(первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его

правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного

общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого

хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником

договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его

правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в

общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде

безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным

законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии)

Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные

законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот

по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением

безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (с изм. и доп. от 5

августа 2000 г., 24 марта, 6 августа 2001 г., 27 ноября 2002 г., 10 января, 11

ноября 2003 г., 22 августа 2004 г.);

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно

полученных в соответствии с международными договорами Российской

Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации

атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для

производственных целей;

8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными

учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего

комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением

обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому

аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных

комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и

(или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав

расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с

условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится

комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам

кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо

от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым

обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет

погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей

стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)

передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей

организации;

в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)

получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого

физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей

налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его

получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не

передается третьим лицам;

Мы уже обращали внимание на то, что налоговая база по налогу на

прибыль определяется как разница между полученными доходами риэлторской

фирмой за вычетом произведенных расходов, поэтому целесообразно будет

рассмотреть вопрос о том, а что будет составлять расходы риэлторской фирмы по

налогу на прибыль?

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные

затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные

(понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с

законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с

обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на

территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)

документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе

таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,

отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами

признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления

деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и

направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,

связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения по налогу на

прибыль согласно ст. 255 НК РФ относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,

сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у

налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за

профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные

показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,

связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к

тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном

режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в

тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и

работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с

законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с

законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов,

предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с

установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы

денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и

иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с

законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по

пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не

компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном

пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на

приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви,

которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на

время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в

других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,

предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату

проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту

использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату

провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего

Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном

действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из

соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для

иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,

расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также

расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с

трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или

ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата

работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж

работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в

том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу

в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и

приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах

с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза

багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не

выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом

работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и

приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные

расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном

транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в

другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по

любым основаниям, в т.ч. в случае его смерти, за исключением увольнения за

виновные действия;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с

законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам

налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время

выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных

законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной

утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного

страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам

добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного

обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями

(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в

соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов

деятельности в РФ.

Статья 255 НК РФ содержит положения о том, что в случаях добровольного

страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы

относятся к расходам на оплату труда по договорам:

а) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на

срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых

выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой

выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица),

в пользу застрахованного лица;

б) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения

пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных

счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного

пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным

лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих

право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и

(или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При

этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны

предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете

участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного

пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

в) добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок

не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских

расходов застрахованных работников;

г) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на

случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным

лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по

договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного

пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения

работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем

12% от суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения

срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора

добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного

пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким

договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими

налогообложению с момента изменения существенных условий указанных

договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их

расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи

с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и

непредотвратимыми обстоятельствами) (ст. 255 НК РФ).

Взносы по договорам добровольного личного страхования,

предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов

застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не

превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым

исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или

утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им

трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не

превышающем 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника (ст. 255

НК РФ).

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в

соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются

суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом (ст. 255 НК

РФ);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при

выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными

договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта

сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а

также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам,

привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным

договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по

основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам

налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе

повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования,

сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате

организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным

договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за

исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,

заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим,

проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в

строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в

которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового

и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной

противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами

о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные

наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков

работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу

лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ (ст. 255 НК РФ).

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

включают страховые взносы на добровольное страхование ответственности за

причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления

налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными

обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (п. 2

ст. 263 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что в ст. 270 НК РФ установлен

достаточно большой перечень расходов, которые не могут учитываться именно в

смысле расходов для целей вычета по налогу на прибыль. Законодатель

установил перечень из 50 позиций таких расходов, более подробно их можно

посмотреть в ст. 270 НК РФ.

Нередко, особенно в практике деятельности крупных риэлторских фирм,

возникают ситуации, когда риэлтор должен оказать клиенту ряд услуг, по которым

заключен один договор, возникают вопросы о порядке исчисления налога, ведь по

одному обязательству риэлтор получает прибыль в течение нескольких налоговых

периодов. Поэтому законодатель предусмотрел для таких случаев, что доходы

признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,

независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества

(работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и

в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена

четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются

налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности

признания доходов и расходов.

В соответствии со ст. 316 НК РФ по производствам с длительным (более

одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями

заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход

от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком

самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по

указанным работам (услугам).

Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ для внереализационных доходов датой

получения дохода признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов

(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для

расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в

соответствии с настоящей главой;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для

произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода -

для расходов:

а) в виде сумм комиссионных сборов;

б) в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими

работы (предоставленные услуги);

в) в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в

лизинг) имущество;

г) в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из

кассы) налогоплательщика - для расходов:

а) в виде сумм выплаченных подъемных;

б) в виде компенсации за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

а) на командировки;

б) на содержание служебного транспорта;

в) на представительские расходы;

г) на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и

драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и

драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по

расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям

(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и

отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам,

связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу

решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за

нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм

возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для

расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости

приобретения долей, паев.

Согласно п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской

задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные

права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской

задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,

имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату

приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

В соответствии с положениями ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в

иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по

официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату

признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в

иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в

рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату

перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,

прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день

отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Мы уже говорили, что риэлторские фирмы довольно часто оказывают

услуги, которые оформляются в виде договора комиссии, поручения

агентирования и доверительного управления имуществом. Кроме того, риэлторы

часто заключают для своих клиентов договоры об уступке прав требования, либо

даже сами выступают в них стороной.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг),

осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права

требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о

реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между

доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного

товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер

убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов,

которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по

долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за

период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на

реализацию товаров (работ, услуг).

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг),

осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права

требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором

о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между

доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного

товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования,

который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика

(ст. 279 НК РФ).

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем

порядке:

1) 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных

расходов на дату уступки права требования;

2) 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных

расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК

РФ).

Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику -

кредитору по долговому обязательству.

При дальнейшей реализации права требования долга

налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция

рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от

реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества,

причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права

требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при

определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход,

полученный от реализации права требования, на сумму расходов по

приобретению указанного права требования долга.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%,

зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%,

зачисляется в бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов

РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий

налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже

13,5% (п. 2 ст. 284 НК РФ).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде

дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми

резидентами РФ;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в

виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (п. 3

ст. 284 НК РФ).

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст.

275 НК РФ.

Налоговый период по данному виду налога составляет один год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих

ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли,