Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

571

стоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совер-

шение налогового правонарушения. Смягчающими ответствен-

ность признаются следующие обстоятельства:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых

личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или

принуждения либо в силу материальной, служебной или иной за-

висимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны

смягчающими. Обстоятельством, отягчающим ответственность,

признается совершение налогового правонарушения лицом, ра-

нее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правона-

рушение. Лицо не может быть привлечено к ответственности за

совершение налогового правонарушения, если со дня его совер-

шения либо со следующего дня после окончания налогового пе-

риода, в течение которого было совершено это правонарушение,

истекло 3 года. Это положение не действует при совершении сле-

дующих налоговых правонарушений: грубое нарушение правил

учета доходов и расходов и объемов налогообложения и недопла-

та или неполная уплата сумм налога.

19.6.2. ФОРМЫ И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Формами ответственности за совершение налоговых правона-

рушений являются административная и уголовная ответствен-

ности. Мерой ответственности являются налоговые санкции, ко-

торые устанавливаются и применяются в виде денежных взыска-

ний (штрафов) в определенном законодательством размере. При

наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств уста-

новленный размер санкции подлежит уменьшению не менее чем

в 2 раза, а при наличии обстоятельств, отягчающих ответствен-

ность, установленный размер санкции (штрафа) увеличивается

на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых

правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое

правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой

санкции более строгой. Налоговые санкции взыскиваются с на-

логоплательщиков только в судебном порядке, при этом налого-

вые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налого-

вой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогово-

го правонарушения и составления соответствующего акта. Ниже

572

излагаются размеры налоговых санкций за совершение налого-

вых правонарушений.

Так, нарушение установленного срока подачи налогоплатель-

щиком заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет

взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если налогоплательщик

нарушает срок подачи заявления о постановке на учет в налого-

вом органе на срок более 90 дней, то такое деяние влечет взыска-

ние штрафа в размере 10 тыс. руб.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным

предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

влечет взыскание штрафа в размере 10% доходов, полученных в

течение указанного времени в результате такой деятельности, но

не менее 20 тыс. руб. Ведение деятельности организаций или ин-

дивидуальным предпринимателем без постановки на учет в нало-

говом органе более 3 месяцев влечет взыскание штрафа в размере

20% доходов, полученных в период деятельности без постановки

на учет более 90 календарных дней.

Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ сро-

ка предоставления в налоговый орган информации об открытии

или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание

штрафа в размере 5000 руб.

Непредставление налогоплательщиком в установленный зако-

нодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по

месту учета, при отсутствии признаков налогового правонаруше-

ния, предусмотренного ниже, влечет взыскание штрафа в размере

5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой

декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, уста-

новленного для ее представления, но не более 30% указанной

суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком

налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180

дней по истечении установленного законодательством срока вле-

чет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей

уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежа-

щей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц

начиная со 181-го дня.

Грубое нарушение организацией учета доходов и (или) расхо-

дов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния соверше-

ны в течение одного налогового периода, при отсутствии призна-

ков правонарушения, указанного ниже, влечет взыскание штрафа

в размере 5000 руб. Вышеуказанные деяния, если они совершены

в течение одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в

573

размере 15 тыс. руб. Те же деяния, если они повлекли занижение

налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от сум-

мы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и

объектов налогообложения в данном случае понимается отсут-

ствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или

регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в

течение календарного года) несвоевременное или неправильное

отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяй-

ственных операций, денежных средств, материальных ценностей,

нематериальных активов и финансовых вложений налогопла-

тельщика.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате зани-

жения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога

или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыс-

кание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Неуплата

или неполная уплата сумм налога в результате занижения налого-

вой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежа-

щего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную

границу РФ, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплачен-

ной суммы налога.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком

в налоговые органы документов и (или) иных сведений, преду-

смотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах

и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не

представленный документ. Непредставление налоговому органу

сведений о налогоплательщиках, выразившееся в отказе органи-

зации представить имеющиеся у нее документы, предусмотрен-

ные НК РФ, со сведениями о налогоплательщиках по запросу на-

логового органа, а равно иное уклонение от представления таких

документов либо представление документов с заведомо недосто-

верными сведениями, если такое деяние не содержит признаков

нарушения законодательства, предусмотренного ст. 135 НК РФ,

влечет взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. Несоблюдение

установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или)

распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет

взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение)

лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо долж-

но сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков нало-

гового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет

574

взыскание штрафа в размере 1000 руб. Те же деяния, совершен-

ные повторно в течение календарного года, влекут взыскание

штрафа в размере 5000 руб.

В КоАП РФ установлена административная ответственность

за совершение отдельных налоговых правонарушений. Так, нару-

шение установленного срока подачи заявления о постановке на

учет в налоговом органе или органе государственного внебюджет-

ного фонда влечет наложение административного штрафа на

должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. Нарушение уста-

новленного срока подачи заявления о постановке на учет в нало-

говом органе или органе государственного внебюджетного фонда,

сопряженное с ведением деятельности без вышеуказанной поста-

новки на учет, влечет наложение административного штрафа на

должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. Нарушение уста-

новленного срока представления в налоговый орган или орган го-

сударственного внебюджетного фонда сведений об открытии или

закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет

наложение административного штрафа на должностных лиц в

размере от 1000 до 2000 руб.

Нарушение установленных законодательством о налогах и

сборах сроков преставления налоговой декларации в налоговый

орган по месту учета влечет наложение административного штра-

фа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

Непредставление в установленный законодательством о налогах

и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, та-

моженные органы и органы государственного внебюджетного фон-

да оформленных в установленном порядке документов и (или) иных

сведений, необходимых для налогового контроля, а равно представ-

ление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде,

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере

от 100 до 300 руб., на должностных лиц — от 300 до 500 руб.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и

представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сро-

ков хранения учетных документов, влечет наложение админист-

ративного штрафа на должностных лиц от 2000 до 3000 руб. Под

грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и пред-

ставления бухгалтерской отчетности признается:

1) искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее

чем на 10%;

2) искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетнос-

ти не менее, чем на 10%.

575

Уклонение от подачи декларации об объеме производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей

продукции или декларации об использовании этилового спирта,

либо несвоевременная подача одной из этих деклараций, либо

включение в одну из них заведомо искаженных данных влечет

наложение административного штрафа на должностных лиц в

размере от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц — от 30 тыс. до

40 тыс. руб.

19.6.3. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ

Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или)

сборов с организации путем непредставления налоговой деклара-

ции или иных документов, представление которых в соответствии

с законодательством РФ о налогах и сборах является обязатель-

ным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие

документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном

размере, наказывается штрафом от 100 до 300 тыс. руб. или в раз-

мере заработной платы или иного дохода осужденного за период

от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо

лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать

определенные должности или заниматься определенной деятель-

ностью на срок до 3 лет или без такового.

Вышеуказанное деяние, совершенное группой лиц по предва-

рительному сговору в особо крупном размере, наказывается

штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработ-

ной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до

3 лет, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права

занимать определенную должность или заниматься определенной

деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Крупным размером в ст. 169 УК РФ, а также в ст. 199 УК РФ

признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за пери-

од в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при

условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превы-

шает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо

превышающая 1 500 000 руб., а особо крупным размером — сум-

ма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд

более 2 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов

и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов

и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.

576

Согласно ст. 199 УК РФ неисполнение в личных интересах

обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или

перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих по законода-

тельству РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у нало-

гоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет

(внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказы-

вается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в разме-

ре заработной платы или иного дохода осужденного за период от

1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо ли-

шением свободы на срок от 2 лет с лишением права занимать оп-

ределенные должности или заниматься определенной деятель-

ностью на срок до 3 лет или без такового. Вышеуказанное деяние,

совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в

размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной пла-

ты или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо ли-

шением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать оп-

ределенные должности или заниматься определенной деятель-

ностью на срок до 3 лет или без такового.

В соответствии со ст. 199

УК РФ сокрытие денежных средств

либо имущества организации или индивидуального предприни-

мателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законода-

тельством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыс-

кание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное соб-

ственником или руководителем организации либо иным лицом,

выполняющим управленческие функции в этой организации, или

индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказы-

вается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в разме-

ре заработной платы или иного дохода осужденного за период от

18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с ли-

шением права занимать определенные должности или заниматься

определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Крупным размером считается сумма, превышающая 250 тыс. руб.

Согласно ст. 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или)

сборов с физического лица путем непредставления налоговой де-

кларации или других документов, представление которых являет-

ся обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию

или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в

крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до

300 тыс. руб. или иного дохода, осужденного за период от 1 года

до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением

свободы на срок до 1 года. Вышеуказанное деяние, совершенное

577

в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от

200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или ино-

го дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо ли-

шением свободы на срок до 3 лет. Крупным размером признается

сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в преде-

лах 3 финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии,

что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10%

подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превы-

шающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером — сумма, со-

ставляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд бо-

лее 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов

и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм нало-

гов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб.

Согласно ст. 199

УК РФ неисполнение в личных интересах

обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или

перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии

с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержа-

нию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий

бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере,

наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в

размере заработной платы или иного дохода осужденного за пери-

од от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо

лишением свободы на срок от 2 лет с лишением права занимать оп-

ределенные должности или заниматься определенной деятельнос-

тью на срок до 3 лет или без такового. Вышеуказанное деяние, со-

вершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в раз-

мере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лише-

нием свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать опреде-

ленные должности или заниматься определенной деятельностью

на срок до 3 лет или без такового.

В соответствии со ст. 199

УК РФ сокрытие денежных средств

либо имущества организации или индивидуального предприни-

мателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законода-

тельством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыс-

кание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное соб-

ственником или руководителем организации либо иным лицом,

выполняющим управленческие функции в этой организации, или

индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказы-

вается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в разме-

ре заработной платы или иного дохода осужденного за период от

18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с ли-

шением права занимать определенные должности или заниматься

определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Крупным размером считается сумма, превышающая 250 тыс. руб.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Что понимается под ответственностью предпринимателя?

Каковы условия возникновения ответственности?

Что такое административно-правовая ответственность предприни-

мателя?

В чем состоит сущность солидарной ответственности? Кто ее несет?

Что такое субсидиарная ответственность? Каким образом она реали-

зуется?

Какие способы обеспечения предпринимателями своих обязательств

(обязанностей) вы знаете?

Что такое неустойка и убыток?

Что понимается под залогом как формой обеспечения исполнения

обязательства?

3а какие правонарушения предприниматели несут уголовную ответ-

ственность? В каких формах она проявляется?

3а какие нарушения предприниматели могут нести административ-

ную ответственность?

Какие вы знаете виды налогового правонарушения?

Какие формы и виды ответственности предпринимателей установле-

ны за нарушение законодательства о налогах и сборах?

Какую уголовную ответственность несут организации и индивиду-

альные предприниматели при уклонении от уплаты налогов и сбо-

ров?

10.

11.

12.

13.

579

Глава

РАССМОТРЕНИЕ

ЭКОНОМИЧЕСКИХ СПОРОВ

ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В АРБИТРАЖНЫХ

СУДАХ

20.1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ПРАВОСУДИЯ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СФЕРЕ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ

В соответствии со ст. 1 АПК РФ правосудие в сфере предпри-

нимательской и иной экономической деятельности осуществля-

ется арбитражными судами путем разрешения экономических

споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции

АПК РФ и другими федеральными судами, по правилам, установ-

ленным законодательством о судопроизводстве в арбитражных

судах. В первой инстанции рассматривают все дела, подведом-

ственные арбитражным судам в РФ, за исключением дел, отнесен-

ных к компетенции ВАС РФ, арбитражных судов субъектов РФ.

Споры в предпринимательской и иной экономической де-

ятельности могут возникать: между коммерческими организаци-

ями; между коммерческими и некоммерческими организациями;

между индивидуальными предпринимателями; между индивиду-

альными предпринимателями и юридическими лицами; между

РФ и субъектами РФ и юридическими лицами и (или) индивиду-

альными предпринимателями.

К экономическим спорам, которые рассматриваются в арбит-

ражных судах, относятся следующие:

о разногласиях по договору, передача которого на разрешение

арбитражного суда согласована сторонами либо предусмотре-

на законом;

•

580

об изменении условий или о расторжении заключенных дого-

воров;

о неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств;

о признании права собственности;

об истребовании собственником или иным законодательным

владельцем имущества из чужого незаконного владения;

о нарушении права собственника или иного законного вла-

дельца, не связанных с лишением владения;

о возмещении убытков и др.

Арбитражные суды разрешают экономические споры и рассмат-

ривают иные дела с участием юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей, а в случаях, предусмотренных АПК РФ и ины-

ми федеральными законами, с участием РФ, субъектов РФ, муни-

ципальных образований, государственных органов, органов мест-

ного самоуправления, иных органов и должностных лиц.

Задачами судопроизводства в арбитражных судах являются:

1) защита нарушенных или оспариваемых прав и законных ин-

тересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную эко-

номическую деятельность, а также прав и законных интересов РФ,

субъектов РФ, муниципальных образований в сфере предприни-

мательской деятельности, органов государственной власти РФ,

органов государственной власти субъектов РФ, органов местного

самоуправления, иных органов, должностных лиц в указанной

сфере;

2) обеспечение доступности правосудия в сфере предприни-

мательской и иной экономической деятельности;

3) справедливые публичные судебные разбирательства в ус-

тановленный законом срок независимым и беспристрастным

судом;

4) укрепление законности и предупреждение правонаруше-

ний в сфере предпринимательской и иной экономической де-

ятельности;

5) формирование уважительного отношения к закону и суду;

6) содействие становлению и развитию партнерских деловых

отношений, формированию обычаев и этики делового оборота.

Осуществление в полном объеме изложенных выше задач су-

допроизводства является важным условием развития в стране ци-

вилизованного предпринимательства. По нашему мнению, осо-

бое значение имеет обеспечение доступности правосудия в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, так

как арбитражным законодательством предоставлена необходимая

•