Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле
Подождите немного. Документ загружается.
Если у торгового предприятия (организации) в изучаемом периоде были
организационно-структурные изменения в составе торговой сети (прием или
передача магазинов, их филиалов, палаток, ларьков, киосков и т.п.), то
необходимо проанализировать и оценить влияние этого фактора на финансовые
результаты. Для этого составляют табл. 4.37.
В конце отчетного года (на 1 января будущего года) акционерное общество
«Торговый дом» приняло на свой баланс магазин, что привело к снижению
уровней валового дохода на 0,012 % к обороту (20,611 — 20,623), налогов и
других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых
надбавок, — на 0,003 % к обороту (3,144 - 3,147), издержек обращения — на 0,024
% к обороту (13,476 — 13,500) и к повышению уровня рентабельности продаж на
0,015 % к обороту (3,991 — 3,976).
Заканчивается анализ обобщением выявленных возможностей и прогнозных
резервов роста прибыли, повышения рентабельности. Для обобщения
возможностей увеличения прибыли торгового предприятия за отчетный год
составляют табл. 4.38.
В отчетном году акционерное общество «Торговый дом» имело
возможности роста прибыли на 829 млн р. и повышения уровня рентабельности
продаж на 2,004 % к обороту. Однако практически их использовать в будущем
невозможно, так как они были в истекшем (отчетном) году и связаны с
определенными недостатками в хозяйствовании. Но можно и нужно разработать
меры по устранению и предупреждению недостатков в деятельности
анализируемого предприятия, выявить и использовать резервы максимизации
прибыли и рентабельности.
При определении возможностей увеличения прибыли за счет использования
выявленных прогнозных резервов роста валового дохода, остающегося в
распоряжении предприятия, реализованные торговые надбавки должны быть
скорректированы на предполагаемые издержки обращения, так как мобилизация
резервов роста валового дохода за счет вовлечения в товарооборот дополнительных
товарных ресурсов требует определенных расходов. По данным табл. 4.17, в
отчетном году издержки обращения составляют 77,2 % к реализованным торговым
надбавкам, остающимся в распоряжении фирмы «Торговый дом» [13,500 : (20,623
— 3,147) х х 100]. Отсюда возможности увеличения прибыли за счет выявленных
прогнозных резервов роста валового дохода-нетто по ОАО «Торговый дом»
составляют 411 млн р. [1804 х (100,0 — - 77,2) : 100], или 0,993 % к обороту (411
: 41 377 х 100).
Затем переходят к выявлению, изучению и обобщению реальных прогнозных
резервов роста прибыли, которые могут быть использованы в будущей
хозяйственной деятельности. В будущем году торговое предприятие имеет
возможность закупить у местных поставщиков на льготных условиях товаров на
1759 млн р. (по отпускным ценам). Средняя торговая надбавка по этим товарам —
30 % к отпускной их стоимости. Сумма валового дохода от их реализации составит
527 млн р. (1759 х 30 : 100) и розничная стоимость товаров — 2286 млн р. (1759 +
527). В отчетном году доля налога на добавленную стоимость и других обязательных
платежей в валовом доходе фактически составила 15,3 % (1302 : 8533 х х 100).
Следовательно, прогнозные резервы роста реализованных торговых надбавок,
остающихся в распоряжении ОАО «Торговый дом», равны 446 млн р. [527 х (100,0 -
15,3): 100]. В отчетном году фактический средний уровень издержек обращения по
фирме «Торговый дом» составляет 13,500 % к обороту, а их сумма, приходящаяся на
дополнительно закупаемые товары, — 309 млн р. (2286 х 13,500 : 100). Таким
образом, прогнозные резервы роста прибыли за счет дополнительной закупки
товаров составляют 137 млн р. (446 — 309) и уровень рентабельности продаж
повысится на 0,331 % к обороту (137 : 41 377 х 100).
Оптимизация времени работы филиала № 1 позволит увеличить розничный
товарооборот в будущем году на 615 млн р. (см. с. 94), и прибыль за счет этого
возрастет на 27 млн р. (615 х х 4,353 : 100).
Дополнительное открытие трех киосков обеспечит увеличение товарооборота
фирмы «Торговый дом» на 906 млн р. (см. с. 94) и рост прибыли от реализации
товаров на 36 млн р. (906 х х 3,976 : 100).
Проведенный экономический анализ показал, что в будущем году можно
сократить примерно на одну треть внереализационные расходы, потери и убытки
и прибыль за счет этого увеличится на 32 млн р. (95 : 3).
Для обобщения прогнозных резервов роста прибыли торгового предприятия
составляют табл. 4.39.
Прогнозные резервы роста прибыли по торговому предприятию составляют
770 млн р., или 1,861 % к обороту. В будущем году прибыль фирмы «Торговый
дом» составит 2595 млн р. (1825 + 770), или 6,272 % к обороту (2595 : 41377 х
100), и ее прирост равен 42,2 % (770 : 1825 х 100). Для реализации выявленных
резервов увеличения прибыли необходимо разработать экономические,
технические, организационные, социальные мероприятия и принять меры по их
полному и качественному выполнению.
На основе экономико-математических методов, других современных
методов планирования, используя результаты проведенного факторного анализа
доходов, прибыли и рентабельности, следует определить прогнозные
финансовые результаты хозяйственной и другой деятельности торгового
предприятия на ближайшую и длительную перспективы. При планировании до-
ходов и прибыли, в частности, могут быть использованы методы экстраполяции,
корреляции, регрессии и др.
Метод экстраполяции основан на исследовании закономерностей развития
изучаемых показателей в предплановых периодах (расчете и оценке средних
темпов роста или прироста) и перенесения выявленных закономерностей
развития изучаемых показателей на планируемую хозяйственную деятельность
предприятия. Однако в условиях инфляции, и особенно гиперинфляции,
применение метода экстраполяции не дает реальных планируемых показателей
хозяйственной деятельности предприятия, так как невозможно спрогнозировать
и учесть ее влияние на финансовые и другие показатели результатов его работы
в будущем. Если в анализируемых периодах были невысокие размеры инфляции
(до 5—6 % в год) и не предполагается резких ее колебаний, то прогнозные
показатели хозяйственной деятельности предприятия на ближайшую и
длительную перспективу можно определить при помощи метода экстраполяции.
При этом предварительно по формуле средней геометрической (см. формулу на
с. 12) рассчитывают по данным за длительный период времени среднегодовой темп
роста изучаемого показателя (в странах с развитой рыночной экономикой это
обычно делают по данным за 10 и более лет) и по его уровню определяют
абсолютные значения показателя в планируемых периодах (умножением
базисного его размера в предплановом периоде на среднегодовой темп роста и
делением на 100).
Рассмотрим это на следующем примере. По торговому предприятию
фактическая прибыль от реализации товаров в базисном году истекшего
пятилетия составила 1017 млн р.; в последнем году пятилетия — 1825 млн р.
Среднегодовой темп роста прибыли за истекшее пятилетие равен 112,4 % (6-
1√(1825/1017) х 100 ), в том числе в сопоставимой оценке — 107,8 %. В
планируемой пятилетке не предполагается значительных темпов роста инфляции.
Так, розничные цены на товары будут повышаться в среднем за год на 4—5 %.
Таким образом, прогнозируемая прибыль по торговому предприятию на будущее
пятилетие составит (млн р.):
• на первый год пятилетки:1825 х 112,4 : 100 = 2051;
• на второй год пятилетки:
2051 х 112,4 : 100 = 2305;
• на третий год пятилетки:
2305 х 112,4 : 100 = 2591;
• на четвертый год пятилетки:
2591 х 112,4 : 100 = 2912;
• на пятый год пятилетки:
2912 х 112,4 :. 100 = 3273.
Методика множественного корреляционно-регрессионного анализа и
использование его результатов при планировании (прогнозировании) в будущей
хозяйственной деятельности предприятия рассмотрены на с. 291—296 данного
параграфа.
4.7. Оперативный анализ финансовых результатов торгового
предприятия
Оперативный анализ доходов и прибыли в розничной торговле обычно
проводят по пятидневкам (неделям или декадам). Основной фактор, от которого
зависит валовой доход, — это изменение объема товарооборота. Допуская, что все
другие факторы не оказывают существенного влияния на реализованные торговые
надбавки, оперативный анализ валового дохода увязывают с оперативным
изучением выполнения плана и динамики розничного товарооборота. Плановую
сумму реализованных торговых надбавок, остающихся в распоряжении торгового
предприятия, определяют делением их месячной суммы по плану на количество
рабочих дней месяца и умножением на число рабочих дней в каждой пятидневке.
Ожидаемую сумму валового дохода в каждой пятидневке рассчитывают
умножением плановой суммы реализованных торговых надбавок на процент
выполнения плана товарооборота в пятидневке и делением на 100. Прибыль от
реализации товаров (по плану и ожидаемое выполнение) в каждой пятидневке
определяют вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении
торгового предприятия, издержек обращения. Результаты оперативного анализа
валового дохода и прибыли оформляются табл. 4.40.
Недовыполнение плана товарооборота ОАО «Торговый дом» в первой и
пятой пятидневках привело к недобору валового дохода, относительному расту
издержек обращения и недовыполнению плана прибыли от реализации товаров. В
последующих пятидневках благодаря успешному выполнению плана розничного
товарооборота выполнены планы и по финансовым результатам хозяйственной
деятельности предприятия (валовому доходу и прибыли от реализации товаров).
Если в отдельных пятидневках имеются прибыли или убытки от реализации
основных средств и прочих активов, другие операционные доходы и расходы, а
также внереализационные доходы и расходы, то их соответственно прибавляют
(доходы и прибыль) или вычитают (расходы и убытки) из прибыли от реализации
товаров. Оперативный анализ финансовых результатов, выполняемый на ЭВМ,
может проводиться ежедневно, что повышает эффективность аналитических
работ.
4.8. Анализ налогообложения, распределения и использования
доходов'и прибыли в торговле
Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности предприятий
является изучение и оценка распределения и использования доходов и прибыли.
Распределение доходов и прибыли производится в соответствии с Законом о
налогах и сборах, другими нормативными документами, уставом и учетной по-
литикой предприятия. По установленным ставкам из прибыли производится
начисление налога в доход государственного бюджета. Предприятия платят также
налог на недвижимость и осуществляют другие налоговые платежи,
установленные законодательством. Источником формирования этих налогов
является сумма прибыли, подлежащая налогообложению. За счет валового
дохода (выручки от реализации товаров) производится взимание налога на
добавленную стоимость, налога с продажи, акцизов и некоторых других
обязательных платежей. Ряд налогов (налоги на землю, экологический,
чрезвычайный и другие, а также налоговые пошлины) отражаются на издержках
обращения. Субъекты предпринимательской деятельности уплачивают из выручки
от реализации товаров отчисления в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной
науки, целевые сборы в местные бюджетные фонды стабилизации экономики
сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в жилищно-инвестиционные
фонды и другие обязательные платежи. Предприятия по установленным ставкам
уплачивают налоги от полученных доходов (прибыли) от казино, от эксплуатации
игровых автоматов с денежным выигрышем, от биржевой и брокерской
деятельности, продажи товаров и другого имущества на аукционах, от
принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг.
Действующая налоговая система должна давать предприятию четкую
ориентацию на те направления деятельности, которые могли бы оптимизировать
налоговое бремя. Налоговый механизм должен выполнять не только
фискальную функцию, но и функции управления, регулирования,
стимулирования. Тяжесть налогового бремени принято оценивать процентным
отношением всех уплачиваемых предприятием налогов и других обязательных
платежей к выручке от реализации продукции, товаров и прочих активов.
Рекомендации о снижении налогов и других обязательных платежей законными
способами содержатся в многочисленных публикациях по этому вопросу.
Большинство из них достаточно аргументированы и представляют большой
практический интерес. Это использование части доходов и прибыли на цели,
льготируемые при их налогообложении. Самое главное в распределении и
использовании доходов и прибыли — это сочетание бюджетных, хозрасчетных и
личных интересов предприятия и работников. Хозяйственная практика и
экономическая наука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев
распределения и использования прибыли. При ее распределении субъект
хозяйствования должен руководствоваться действующим законодательством,
своим уставом и собственными интересами.
Анализ налогообложения обычно начинают с изучения правильности расчета
налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты, выявления
возможностей и прогнозных резервов их оптимизации. Выявляют случаи и
причин занижения и сокрытия доходов и прибыли, других объектов на-
логообложения, определяют экономические санкции, потери и убытки для
предприятия за счет этого, виновников выявленных нарушений, принимают
меры по улучшению расчетно-пла-тежной дисциплины и другой экономической
работы. Далее переходят к анализу и оценке выполнения плана и динамики
налогов и.других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные,
так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности,
являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов и других обязательных
платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с планом и
прошлыми годами. Результаты анализа оформляются составлением специальной
таблицы. В ней налоги и другие обязательные платежи группируются по
источникам формирования:
• относимые на издержки обращения;
• уплачиваемые из выручки от реализации товаров (за счет
валового дохода);
• взимаемые из прибыли;
• начисляемые за счет других источников.
Особое внимание удаляется анализу оптимальности налогообложения. Как
известно, налоги и другие обязательные платежи являются не только источником
пополнения государственного и местных бюджетов, но и действенным
регулятором экономических отношений государства с юридическими и
физическими лицами. Через систему ставок, льгот и скидок налоги воздействуют
на хозяйственную (предпринимательскую) деятельность предприятий и других
экономических подразделений. В связи с этим необходимо изучить темпы
изменения сумм налогов и других обязательных платежей в увязке с анализом
темпов роста (снижения) основных показателей текущей (основной), опе-
рационной (неосновной) и другой деятельности предприятия (товарооборота,
производительности труда, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных активов,
доходов, прибыли, рентабельности и др.). Опережающие темпы роста налогов по
сравнению с темпами развития показателей торгово-финансовой и другой
деятельности предприятия свидетельствуют о неоптимальности налогообложения
и хозяйствования, а иногда и о фискальной политике государства.
Фирма «Торговый дом» имеет следующие данные о налогах и других
обязательных платежах (табл. 4.41).
По сравнению с планом и прошлым годом наблюдаются высокие темпы роста
налогов и неналоговых обязательных платежей. В отчетном году торговое
предприятие за счет результатов основной, операционной и внереализационной