Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет
Подождите немного. Документ загружается.
1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтироч. ных и
прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих,
обслуживающих оборудование, отчисления на социальные ну^. ды, стоимость
потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных
производств и т.п.);
3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;
4) «Внутризаводское перемещение грузов»;
5) «Прочие расходы».
В некоторых организациях по ст. 2 «Эксплуатация оборудования» отражают
затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие
отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.
Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и
ремонт оборудования и транспортных средств.
Финансовым и налоговым учетом предусматривается возможность
применения различных вариантов начисления амортизации по основным
средствам и нематериальным активам.
Сравнение способов начисления амортизации по внеоборотным активам
для целей финансового и налогового учета позволяет сделать вывод о том, что
общим для обоих видов учета является линейный способ. Этот способ
целесообразно использовать и для целей управленческого учета.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые
открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на
основании первичных документов и разработочных таблиц распределения
материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета
амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным
расходам, отраженным в журналах-ордерах.
Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать
идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в
части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и
незавершенным производством пропор^ ционально сметным (нормативным)
ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных
ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют
между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда работников
или другими способами: пропорционально нормативным или плановым зат-
506
ратам, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов,
количеству машино-часов оборудования и др.
Выбранная база распределения расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования должна в наибольшей степени увязывать производство продукции с
этими расходами.
Если, например, в организации широко применяется ручной труд с примерно
одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственного процесса, то в
качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
можно использовать заработную плату производственных рабочих или отработанное
ими время.
При высоком уровне механизации и автоматизации производственного процесса,
особенно когда один работник управляет несколькими станками с помощью
дистанционного управления, в качестве базы распределения расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее использовать количество
часов работы оборудования (машино-часы).
Если при производстве отдельных видов продукции используется
специализированное оборудование, то все расходы по нему следует относить на эти
виды продукции прямым путем.
На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет
расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением
(цехом, производством и т.д.)
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут также в
ведомости учета затрат цехов,
а при использовании ЭВМ — в соответствующей
машинограмме по следующей номенклатуре статей:
1) «Содержание аппарата управления цеха»;
2) «Содержание прочего цехового персонала»;
3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;
4) «Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;
5) «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;
6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;
7) «Охрана труда»;
8) «Прочие расходы».
Непроизводительные расходы:
9) «Потери от простоев»;
10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;
11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за
вычетом излишков)»;
12) «Прочие непроизводительные расходы».
507
По истечении месяца собранные в ведомости ф. № 12 расходы списывают в
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве» и других
счетов (10, 76, 79, 97, 99).
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных
расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру
статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных.
Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами
ответственности для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомога-
тельных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают
непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».
В качестве базы распределения общепроизводственных расходов используют
затраты на оплату труда работников, затраты на производство без стоимости
сырья и материалов, прямые затраты по отдельным видам продукции, объем
выпуска продукции и др.
Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом
счете 26 «Общехозяйственные расходы». В финансовом учете их аналитический
учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в следующие четыре раздела.
Расходы на управление организаций:
1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;
2) «Командировки и перемещения»;
3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;
4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).
Общехозяйственные расходы:
5) «Содержание прочего общехозяйственного (не административно-
управленческого) персонала»;
6) «Амортизация основных средств»;
7) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
общезаводского характера»;
8) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание
общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические
усовершенствования»;
9) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ
ственной санитарии и т.п.); -»••'-''
10) «Подготовка кадров»;
11) «Организованный набор рабочей силы»;
12) «Прочие расходы». Налоги, сборы и
отчисления:
13) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»;
508
Непроизводительные расходы:
14) «Потери от простоев»;
15) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах»
(в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);
16) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом
излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);
17) «Прочие непроизводительные расходы».
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в
ведо
мости учета
общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
непроизводственных расходов, а при использовании
ЭВМ - в
соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных
документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы,
услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и
листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца обще-
хозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные
и обслуживающие производства и хозяйства и другие счета затрат.
Порядок списания общехозяйственных расходов определяется учетной
политикой организации.
Между видами произведенной или проданной продукции общехозяйственные
расходы распределяют пропорционально затратам на оплату труда работников,
пропорционально совокупным затратам на оплату труда работников и затратами на
содержание и эксплуатацию оборудования, пропорционально расходам на передел,
пропорционально объему производства или продаже, неполной производственной
себестоимости продукции, прямым затратам на производство продукции и т.п.
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
составляют специальные ведомости распределения этих расходов.
Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к
основному производству)
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к
вспомогательным производствам) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов,
причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по
внешним причинам)
509
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных
предприятиями в результате временной остановки производства) и др.
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
22.3. Учет непроизводительных затрат и потерь
К непроизводительным затратам и потерям относят потери от брака, простоев,
недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Потери от брака ввиду
их существенности отражаются в себестоимости продукции отдельной статьей
калькуляции. Остальные потери отражаются в себестоимости продукции в
составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.
Учет потерь от брака
Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных
калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, стекольном и др.) брак
планируется в технологически неизбежных пределах.
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не
соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или
договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке
готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и
неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после
исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление
которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и
полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению
и исправление которых технически невозможно и экономически
нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования
или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды
продукции.
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний.
Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до отправки
покупателю. Внешним - брак, обнаруженный после отпуска продукции
покупателю.
При выявлении брака работники отдела технического контроля делают
соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.
Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или
ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.
510
;
В акте указываются характеристика брака, его причина, количество
забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы,
подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-
получателя или склада о приемке забракованной продукции.
Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или
начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость
брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение
о порядке списания потерь от брака - за счет виновных лиц или за счет производства.
Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости
стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм,
удерживаемых с виновников брака. В организациях с большой номенклатурой
изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной
себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости
сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака,
заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака,
отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных
расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его
себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.
В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака,
происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов,
включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов (как
правило, в процентном отношении по утвержденному плану к оплате труда
работников, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного
брака или до момента доработки исправимого брака).
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости
забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями,
а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов
потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные
покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие дохо-
ды и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.
Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в
производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного
брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета
производства).
Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет
различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:
511
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если брак произошел по вине
рабочих;
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты
по претензиям» - если брак произошел по вине поставщиков
недоброкачественных сырья и материалов; счета 10 «Материалы» - на
стоимость забракованных изделий по т;ене возможного использования;
соответствующего счета учета затрат на производство (20, 23) -если
невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.
Учет потерь от простоев
Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. происходить по вине
самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и
материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными
бедствиями.
Простои рабочих свыше 15 мин оформляют простойным листком, в котором
указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму
заработной платы и другие необходимые сведения.
В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают
оплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим,
используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость
сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время.
Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье
«Общепроизводственные расходы».
В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных ранее затрат
включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев
по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в
состав общехозяйственных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.
Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на
уменьшение прибыли организации.
Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей
9
Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей по
сырью и материалам и незавершенному производству предварительно учитывают
по дебету счеты 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов 10
«Материалы», 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
512
Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли
списывают с кредита счета 94 в дебет счетов: * 25 «Общепроизводственные
расходы» (при хранении сырья и материалов в цехах и при недостаче
незавершенного производства); . 26 «Общехозяйственные расходы» (при
хранении сырья и материалов на заводских складах).
Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при
отсутствии конкретных виновников списывают со счета 94 в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Недостающие или полностью испорченные материальные ценности оценивают
по их фактической себестоимости, а частично испорченные ценности - по сумме
определившихся потерь.
Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников списывают в дебет
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом недостающие и
испорченные материальные ценности оценивают по рыночным ценам.
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по видам
забракованной продукции и статьям расходов.
По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не
входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное
обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на
стандартизацию и др.
Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих
видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними
пропорционально их производственной себестоимости (без прочих
производственных расходов). Порядок учета расходов на продажу рассмотрен в
п. 12.11.
22.4. Учет и инвентаризация незавершенного производства
При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца
корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и
конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца
прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного
производства на конец месяца.
К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех
стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не
прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного
производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием,
штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным
партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного
периода
17- 8455 Кондраков 513
в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной
или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в
зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым
статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При
единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по
фактическим производственным затратам.
Проектом Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции,
работ, услуг (41) незавершенное производство предлагается оценивать в разрезе
калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования
себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и
статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию
(стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения,
прочие специальные расходы, затраты по освоению новых видов продукции и прочие
производственные затраты, затраты на продажу). В организациях, где производство
имеет краткий технологический цикл, незавершенное производство может оцениваться
только по фактической стоимости использованного сырья материалов и
полуфабрикатов./Исходя из целесообразности и значимости данных для оценки
финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершен-
ного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может
не осуществляться.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в
установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом
инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы,
покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка
которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства производится путем
фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному
подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов,
стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-
монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их
очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ,
расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не
подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а
инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.
514
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают -
по ним составляют отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную
массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят
два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество
сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.
Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в
порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования,
учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия
определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания.
По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства
производят следующие бухгалтерские записи:
на общую сумму выявленных недостач:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 20
«Основное производство» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;
на сумму недостач по вине работников цехов'.
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»;
при отсутствии виновных лиц'.
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и
других счетов Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
на сумму излишков:
Дебет счета 20 «Основное производство» Дебет счета 23
«Вспомогательные производства» Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
22.5. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном
производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или
комплектующих изделий (пряжа и суровье
515