Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

В управленческом учете потребителями информации являютс работники

управленческого персонала организации и ее структур^," подразделений,

специалисты, а также непосредственные исполните ли, для которых установлены

лимиты и нормативы по соответствую щим расходам.

3. Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета установлено

законодательством (в России - Федеральным законом «о бухгалтерском учете»).

Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации

организации; он не обязателен и может не осуществляться.

4. Объекты учета и отчетности. В финансовом учете инфор^ мация

формируется и отражается в отчетности в целом по организации. В некоторых

случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам

деятельности.

В управленческом учете информация формируется и отражается в отчетность по

структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности,

отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям.

5. Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно ис

пользуются все

элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и

калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете могут использоваться указанные элементы бухгалтерского

учета (в том числе документация и двойная запись), но не в обязательном порядке.

Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы

(методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей,

математического программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетности

должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и

правилами. В России эти правила установлены законодательством.

В управленческом учете правила ведения учета и составление отчетности

устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используют

ся натуральные,

трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в

национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте

приводятся к националь,-ной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанных измерителей широко

используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных

работ - машино-час, человеко-час и др.

486 !

В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение

национальной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия

«будущий рубль», «будущий доллар» и т.п.

8. Способы группировки расходов. В финансовом учете расходы

группируют и

учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В России перечень расходов

по элементам затрат установлен ПБУ Ю/99 «Расходы организации», а для целей

налогообложения - главой 25 НК РФ. Для калькулирования себестоимости продукции

в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции,

перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В управленческом учете учет расходов осуществляется по статьям калькуляции.

Учет расходов по элементам затрат не ведется.

9. Степень точности информации, В финансовом учете и от

четности должна

отражаться достоверная, документально обоснованная информация.

В управленческом учете допускаются приблизительные и примерные оценки.

Вместе с тем по ряду показателей администрация требует представления достоверных

сведений.

10. Временной период. В финансовом учете информация представляется за

прошедший отчетный период (месяц, квартал, год). Она носит «исторический»

характер.

В управленческом учете в зависимости от целевой установки информация

представляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных

требований, предъявляемых к информации управленческого учета, - ее

своевременность.

11. Периодичность представления отчетности. Финансовая отчетность

составляется за месяц, квартал и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие

промежутки времени - за месяц, декаду, неделю, день, смену.

12. Сроки представления отчетности. Финансовая отчетность

представляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России

квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала,

а годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не

предусмотрены законодательством.

В управленческом учете отчеты представляются в течение нескольких дней по

окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам -на следующее утро, а в ряде

случаев — немедленно.

13. Ответственность за достоверность и своевременность

представления учетных и отчетных данных. В финансовом учете

ответственность за достоверность и своевременность представления Учетных и

отчетных данных предусмотрена законодательством.

487

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответ ственность

обычно не предусматривается. Вместе с тем данные уп равленческого учета могут

стать основой для привлечения менедж

. ров к ответственности за его

управленческие решения или поступки

14. Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности доступны

для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества

открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации,

биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не

позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и

ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую

отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

15. Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому

учету является Минфин РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций)

— Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России от 11.03.2002 г. № 63 при этом

министерстве создан Экспертно-консультативный совет по вопросам

управленческого учета. Обеспечение деятельности данного Совета, а также

координация работ департаментов Министерства в области развития

управленческого учета возложена на Департамент регулирования

предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Несмотря на приведенные отличия, в финансовом и управленческом учете

имеется много общего:

• основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в

управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете

используются записи всех документально-оформленных хозяйственных

операций, а в управленческом учете - основная часть этих операций. Вместе с

тем в управленческом учете широко используются нормативные, плановые и дру-

гие показатели;

• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуще

ствляется как в финансовом, так и управленческом учете. (В Рос

сии конечный финансовый результат производственной деятель

ности организации определяют только способом сопоставления

себестоимости продукции и выручки ог-ее продажи.) При этом в

финансовом учете определяется себестоимость всей производ

ственной продукции и ее основных видов в целом по организа

ции. В управленческом учете исчисляют различные показатели

себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологи

ческим решениям, зонам реализации и т.п.); ||

488 ' 1

способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета

(документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись,

бухгалтерский баланс и отчетность) применяют как в финансовом, так и

управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в

управленческом учете они не строго обязательны), а также в том, что в управлен-

ческом учете широко применяются количественные методы. Сравнение

финансового, управленческого и налогового учета приведено на рис. 21.1.

финансовый

учет

управленчески

й учет

налоговый

учет

Рис. 21.1. Составные части финансового, управленческого и налогового

учета: 1 - данные первичного документально обоснованного уче

та; 2 -

данные Главной книги и других учетных регистров;

3 - данные

финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4 - плано

вые, нормативные

и другие внеучетные данные; 5 - данные уп

равленческой отчетности;

6 - данные учетных регистров налогового учета; 7 - данные

налоговой отчетности

21.5. Организация управленческого учета

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и

элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и

своевременной информации о хозяйственной деятельности организации,

осуществления контроля за рациональным использованием производственных

ресурсов и управления производственной деятельностью.

Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут

руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:

фу учредить службу управленческого учета как структурное подраз-|| деление,

возглавляемое соответствующим руководителем; |К ввести в штат бухгалтерии

должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое

значение имеет разработка плана его организации.

План организации управленческого учета состоит из следующих элементов:

план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план

отчетности; план технического оформления Учета; план организации труда

работников, занимающихся управленческим учетом.

489

При составлении плана документации и документооборота используют

соответствующие разделы плана организации финансового учета (п. 4.4), дополняя

их первичными документами, используе. мыми только в управленческом учете.

При разработке плана счетов для управленческого учета необ

ходимо иметь в

виду, что действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета,

утвержденный приказом Минфина РФ

от

31.10.2001 г. № 94н, позволяет

осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом

допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой

(дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться без использования и с

использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте для целей управления информация финансового учета

группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и

другими данными.

При втором варианте для обеспечения взаимосвязи между финансовым и

управленческим учетом следует использовать для учета расходов по элементам затрат

счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на

социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные на этих

счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих

затрат», а со счета 37 — в дебет счетов 20 «Основное производство», 23

«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44

«Расходы на продажу». Одно-круговую систему учета затрат целесообразно

применять в некрупных и средних организациях, поскольку она основана на

использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете и вслед-

ствие этого ограничены возможности контроля затрат.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных

организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют

самостоятельные планы счетов. Возможно также выделение для управленческого

учета обособленных счетов.

Для согласования данных финансового и управленческого учета используют

переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос

информации из финансового учета — в управленческий и из управленческого учета

в финансовый, а зеркальные счета - численное согласование данных финансового и

управленческого учета и выявление возможных расхождений.

Планы отчетности и технического оформления составляют на основе этих

планов в финансовом учете. В них добавляют формы от-

490

етов и средства регистрации информации, используемые в управленческом учете,

В плане организации труда работников службы управленчес

кого учета

определяются структура аппарата данной службы, ее штат, дается должностная

характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению

квалификации, составляются графики учетных работ.

В средних и крупных организациях в состав службы управленчес-, кого учета

можно включить следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования,

материальная, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционная,

учета продажи продукции, аналитическая.

Общая схема структуры службы управленческого учета средних и крупных

организаций представлена на рис. 21.1.

Руководите

ль

Заместитель руководителя

Группы (отделы,

секторы)

1 1

Плани-

Мате

рования

аль

Учета

затрат

пая"

труда

его

оплаты

Производст

венно-

калькуляци

онная

Учета

продаж

продук

ции

Анали

ти-

ческая

Рис. 21.2. Структура службы управленческого учета

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий

основную деятельность организации, бюджеты структурных подразделений

организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок,

производственный и т.п.), операционный бюджет, который детализирует

посредством частных бюджетов статьи доходов и расходов и представляется в

виде прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий

денежные потоки организации на планируемый период, специальные бюджеты

для отдельных видов деятельности или программ (социального развития,

научно-исследовательских работ и т.п.).

Материальная группа выполняет следующие функции: ' осуществляет выбор

поставщиков материальных ресурсов, контроль за их поступлением, хранением

и использованием; * разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на

осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и

материалов на складах;

' принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов и

учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов

сырья и материалов;

491

• разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

• осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и м

териалов.

Группа учета затрат труда и ег,о оплаты занимается норм

. рованием

труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет уц

ет

затрат труда по

установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной

платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных

регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров

затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому

центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и

выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по

центрам затрат и организации в целом и контроль за эффективным использованием

производственных ресурсов.

Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и

продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по

продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам

продажи, разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет

прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции,

структурным подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа анализирует эффективность деятельности по

каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом,

выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов

ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом,

принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой

планирования).

При решении вопросов в области управленческого учета следует иметь в

виду, что перечисленные в п. 1.7 нормативные документы разработаны

применительно к финансовому учету; об управленческом учете в них не

упоминается. Вместе с тем многие положения указанных документов можно

использовать и в управленческом учете.

Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять

в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст.

9). К управленческому учету в полной мере следует отнести п. 4 ст. 10 Закона,

объявляющий коммерческой тайной содержание учетных регистров и внутренней

отчетности.

ПБУ также целесообразно использовать в управленческом учете, хотя в

отличие от финансового учета они для него не являются обязательными.

492

21.6. Вопросы и задания

1. Дайте определение сущности управленческого учета.

2. Какая информация формируется в управленческом учете?

3. Назовите основные отличительные признаки финансового и управленческого

учета?

4. Каковы задачи управленческого учета?

5. Что является общим для финансового и управленческого учета?

6. Нужно ли вводить управленческий учет в организации, где вы работаете или

учитесь?

7. Нужно ли вводить элементы управленческого учета по командировочным

расходам, расходам на телефонные переговоры и т.п.?

8. Каковы предпосылки введения управленческого учета?

9. Какие измерители используются в управленческом учете?

10. Разрешается ли организации не вести управленческий учет?

11. Какова публичность учетных и отчетных данных финансового и

управленческого учета?

12. Каковы различия составных частей финансового, управленческого и налогового

учета?

13. Назовите примерную структуру службы управленческого учета.

14. Можно ли применять План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г.

для ведения финансового и управленческого учета?

15. Изложите сущность однокруговой системы учета затрат.

Глава 22

Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

22.1.

Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью

продукции. Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты

на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике

себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-

хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя

необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его

динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов

продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления

резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию;

исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической

эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-

технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов

продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс

формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости

отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению

себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными

элементами системы управления себестоимостью продукции являются

прогнозирование и планирование', нормирование затрат, учет и

калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они

функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества

произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и

контроль за выполнением плана по этим -доказателям; учет фактических затрат

на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных,

трудовых и других оесурсов, за соблюдением установленных смет расходов по

обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости

продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление ре-

494

зультатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по

снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости

продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и

калькулирование себестоимости продукции выделены

управленческий учет,

призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции

специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции, как правило, являются составной частью общей единой

системы бухгалтерского учета.

22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Рекомендуемый Минфином РФ перечень статей затрат по статьям калькуляции

приведен в п. 11.5.

Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы

распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться

отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на производство

продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, виду

деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее

выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции,

которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость (прямые

расходы).

Учет материальных затрат

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие статьи калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги •

производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели».

Сырье и материалы

отпускают в производство в строгом соответствии с

действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют

лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и

материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе

производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как

расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

495