Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Организациям предоставляется право сокращать или расширять перечень

статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу

затрат.

В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на

счете 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на

реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счета 90 «Продажи».

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения,

приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку

товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения

и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало

месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за

банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в

отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка

товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и

производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется

средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости

товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент

указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку

нереализованных товаров на конец месяца.

Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и

приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в

эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в

расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только

транспортных расходов.

В организациях общественного питания показатель «товарные запасы»

охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции,

находящиеся во всех подразделениях организации.

22.9. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы

К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства

и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции,

выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной

организации, - состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные

хозяйства, пошивочные и другие ма-

523

стерские бытового обслуживания, столовые и буфеты, детские д

школьные

учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и n

гие организации

оздоровительного и культурно-просветительного назначения. Учет деятельности

обслуживающих производств и хозяйств осуществляют на счетах 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 86 «Целевое финансирование» и др.

Счет 29 активный, по дебету счета отражают:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции выполнением

работ и оказанием услуг (стоимость материалов, топлива, газа, воды, оплата труда,

отчисления на социальные нужды и др.), с кредита материальных, расчетных и

других счетов;

• расходы вспомогательных производств (с кредита счета 23);

• соответствующую часть общехозяйственных расходов (с кредита

счета 26).

Фактическую себестоимость производственной продукции, выполненных работ,

оказанных услуг списывают с кредита счета 29. Списание осуществляют в дебет

счетов:

• 10, 43 - на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных

обслуживающими производствами и хозяйствами;

• 90 «Продажи» - при продаже продукции, работ, услуг;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, причитающиеся

с квартиросъемщиков, арендаторов и др. за оказанные услуги;

• учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных

обслуживающими производствами и хозяйствами (23, 25

и др.);

• учета других источников покрытия затрат на содержание обслуживающих

производств и хозяйств (86, 96, 99 и др.). На счете 29 может быть остаток,

показывающий стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 ведут по каждому обслуживающему

производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат. При этом по жилым

домам должна быть обеспечена информация об эксплуатационных и целевых

расходах (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление).

В соответствии с действующим законодательством организации могут

получить средства из федерального и муниципальных бюджетов на возмещение

убыточности, капитальный ремонт жилищного фонда, премирование и другие

цели.

При поступлении ассигнований из бюджета дебетуют счет 51 «Расчетные

счета» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование» (по отдельным субсчетам

по направлениям финансирования).

Списание использованных средств целевого назначения осуществляют в дебет

счета 86 с кредита счетов учета соответствующих затрат.

524

22.10. Вопросы и задания

1. Назовите основные задачи учета затрат на производство.

2. Каковы объекты учета затрат на производство и калькулирование?

3. Изложите действующий порядок учета расходов по элементам затрат.

4. Изложите возможный порядок учета расходов по элементам затрат при

использовании счетов 30-34.

5. Какие методы используются для контроля за использованием сырья и

материалов?

6. Какова сущность коэффициентного способа распределения сырья и материалов

по видам продукции?

7. Каковы особенности учета и распределения расходов на подготовку и

освоение производства?

8. По каким статьям учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и

оборудования?

9. Назовите способы распределения общепроизводственных расходов между

видами продукции.

10. Каков состав общехозяйственных расходов и каким образом они

распределяются по видам продукции?

11. Изложите сущность вариантов списания общехозяйственных расходов.

12. Каков порядок исчисления потерь от исправимого и неисправимого

внутреннего брака?

13. Каков состав непроизводительных затрат и потерь и каковы особенности их

учета?

14. В каких пределах принимаются нормируемые расходы для целей

налогообложения?

15. Каким образом определяют объем незавершенного производства?

16. Каковы особенности учета затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств?

17. Назовите основные особенности полуфабрикатного и беспо-луфабрикатного

вариантов сводного учета затрат на производство.

18. По каким статьям осуществляется учет издержек обращения и производства в

организациях торговли и общественного питания?

19. На каком счете учитывают затраты на содержание объектов

непроизводственной сферы?

20. Какая информация о затратах подлежит раскрытию в бухгалтерской

отчетности?

525

23.1. Понятое центров ответственности, их классификация

Центр ответственности - это часть организации, выделяемая в учете для

контроля за ее деятельностью.

В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится

продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности

обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или

исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или

оказанную услугу не всегда можно измерить в качестве дохода центра

ответственности (например, практически невозможно выразить в качестве

дохода услуги, оказываемые бухгалтерией). Не все центры ответственности,

соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по

использованию полученной прибыли.

По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее

использования центры ответственности разделяются на три вида:

• центр затрат;

• центр прибыли;

• центр инвестиций.

В центрах затрат контролируются, как правило, только их расходы. Их

основной целью является минимизация затрат.

В центрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но и доходы.

Сопоставляя доходы и расходы по центру, определяют прибыль. Основная цель

центра прибыли - получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль,

но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы.

Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно

самостоятельные части головной организации.

По принципу осуществления производственных функций можно выделить

следующие центры ответственности: ва снабжение, производство, сбыт

продукции, центр управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и

контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты

по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

526

Глава 23

Учет затрат по центрам от

тственности

Центр ответственности за производство планирует, учитывает и

контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент

выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет ее себестоимость.

Центр ответственности за сбыт продукции (центр продаж) пла

нирует,

учитывает и контролирует затраты по продаже продукций (работ, услуг), объем и

структуру проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной

продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.

Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служба

управленческого учета и т.д.) планирует, учитывает и контролирует затраты на их

функционирование и определяет эффективность своей деятельности.

Основой функционирования центров ответственности является сопоставление

фактических затрат с расходами по смете. Смета является, в сущности,

финансовым планом для каждого центра ответственности. При составлении смет во

внимание принимают, как правило, только затраты, контролируемые

соответствующим центром.

Особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать

ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для осуществления

пересчета затраты делят на переменные, полупеременные и постоянные. При

пересчете затрат переменные расходы умножают на коэффициент фактического

изменения объема производства; полупеременные расходы умножают на

коэффициент фактического изменения объема производства и коэффициент

зависимости данного вида расходов от объема производства; постоянные расходы

корректировке не подлежат.

Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляют в

отчете об исполнении сметы,

в котором обычно указывают наименование

контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы и отклонение

фактических затрат от сметных (см. табл. 23.1).

Центры прибыли помимо отчета об исполнении сметы составляют

отчеты по

прибыли,

возможная форма которых рассмотрена в п. 23.3.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным

средством управления затратами и прибылью, если будут соблюдены следующие

условия:

• обоснованный выбор перечня центров ответственности;

• сметы затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы и стимулировать

уменьшение затрат;

• правильный выбор контролируемых расходов;

• обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

527

• обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности различных

уровней;

• система учета по центрам ответственности должна функционировать

параллельно с системой финансового учета.

23.2. Учет по центрам затрат

Центр затрат - это любая единица деятельности организации выделяемая в

учете для осуществления контроля за затратами данной единицы.

Предполагается, что в этой единице можно организовать нормирование,

планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и

определить ответственного за расходы.

Центром затрат могут быть отдельное рабочее место (например, по сборке

какого-либо объекта), отдельная производственная операция или несколько

операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа

станков, бригада, участок, цех или другая часть организации; соответствующая

организационная единица может подразделяться на отдельные центры затрат.

Основой выделения центров затрат является единство выполнения операций и

функций и используемого оборудования.

Выбор центров затрат зависит от организационных и других особенностей

организации, а также от целей, поставленных ее руководством. Следует учитывать,

что с увеличением центров затрат эффективность контроля за затратами

повышается с одновременным увеличением расходов на ведение учета.

Менеджеры должны установить оптимальное сочетание затрат на ведение учета с

эффектом осуществления контроля за затратами по каждому центру затрат.

На выбор центров затрат большое значение оказывает возможность

закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и

исполнителей за затраты по каждому центру. В связи с этим центры затрат

создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и

перечнем должностных обязанностей каждого работника организации. При

необходимости в должностные обязанности работников вводятся соответствующие

изменения.

Определение центров затрат начинают с низшего уровня управления затратами

- отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность

за те затраты, величина которых зависит от него.

После установления центров затрат первого уровня определяют центры затрат

второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих

уровней могут включать ответственность за затраты как данного уровня, так и за

затраты центров предшествующих уровней.

528

По каждому центру затрат ответственность соответствующих руководителей

или исполнителей устанавливается только по контролируемым ими расходам. При

установлении контролируемых расходов часто возникают проблемы, поскольку

многие расходы могут контролироваться частично.

При отнесении расходов к контролируемым и неконтролируемым необходимо

учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Сущность

влияния уровня управления заключается в том, что одни и те же расходы могут

быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом.

Например, заработная плата начальника цеха является неконтролируемой ста-

тьей расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руко-

водителя организации, утверждающего штатное расписание.

Фактор времени также влияет на контролируемость отдельных затрат.

Например, сумма арендной платы за какие-либо активы в течение срока дей-

ствия договора на аренду является неконтролируемой. Однако в перспективе сумма

арендной платы может быть изменена или может быть принято решение о

приобретении в собственность соответствующих активов.

После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету затрат,

включая в них только те затраты, которые непосредственно контролируются

исполнителем или другим ответственным за расходы.

Для организации контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет

фактических расходов по каждому центру. Для этого на каждый центр затрат, как

правило, открывают отдельный аналитический счет по учету затрат на производство,

каждому центру присваивают определенный номер (шифр затрат).

Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных

документов, в которых проставляют шифры затрат. Косвенные расходы по центрам

делятся на два вида:

• непосредственно относящиеся к данному центру затрат;

• распределяемые из других центров затрат.

Некоторые организации относят на затраты центра только те накладные расходы,

которые возникают в данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам

определяется делением суммы накладных расходов на объем продукции (работ,

услуг) данного центра, который может быть выражен в единицах изделий их

стоимости человеко- или машино-часах, прямой заработной плате. Остальные

накладные расходы в таких организациях распределяют по соответствующим

ставкам, минуя центры затрат.

В организациях, распределяющих накладные расходы обоих видов, применяют

ставки распределения накладных расходов по видам накладных расходов.

18 - 8455 Кондраков 529

Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит от

содержания отчетов по центрам затрат. Основными принципами этой

отчетности являются:

• включение в отчет только контролируемых расходов;

• укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от

низшего уровня управления к высшему;

• включение в отчет информации об отклонениях, позволяющей реализовать

принцип управления по отклонениям. Сущность принципа управления по

отклонениям заключается в предположении о том, что менеджеру более

высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать

отдельные расходы и доходы центров ответственности низших уровней управ-

ления, если их величины существенно не отличаются от заданных. Если же

отклонения по расходам и доходам существенны (обычно более 5%), то

менеджерам более высокого уровня управления представляется дополнительная

информация, объясняющая возникшие отклонения в соответствующем центре

ответственности. На основе дополнительной информации менеджер принимает

решения в пределах своих полномочий или представляет соответствующую

информацию вышестоящему руководителю.

Пример составления отчетов центрами затрат различного уровня приведен в

табл. 23.1.

Таблица 23.1

ОТЧЕТЫ ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ ЦЕНТРОВ

ЗАТРАТ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ, ТЫС. РУБ.

Контролируемые

затраты

Затраты

Отклонения по

затратам (+, -)

по смете

факти-

чески

за

месяц

с начала

года

Отчет мастера отделения № 1

1. Материалы

100

-2

-1

2. Заработная плата

прямая

+0,5

3. Заработная плата

обслуживающих

рабочих

22,5

+0,5

+0,3

4. Топливо и энергия

на технологические

цели

+0,7

5. Эксплуатация и

ремонт

оборудования

19,5

-0,5

6. Прочие расходы

10,5

••

+0,5

-0,3

7. Итого затрат

220

220,5

+0,5

-0,3

Отчет начальника цеха № 1

1 . Содержание

аппарата управления

цеха

530

Окончание табл. 23.1

Контролируемые

затраты

Затраты

Отклонения по

затратам (+, -)

по смете

факти-

чески

за

месяц

с начала

года

2. Содержание

прочего цехового

персонала

-1

-2

3. Содержание

текущего ремонта

здания,

сооружений,

инвентаря

100

102

-1

Непроизводительн

ые расходы

5. Прочие расходы

цеха

—1

-3

6. Итого расходы

цеха

200

203

-1

7. Расходы

отделений

№1

220

220,5

+0,5

-0,3

№2

200

205

№3

280

278

-2

_з

Итого расходы

отделений

700

703,5

+3,5

+3,7

8. Всего расходы по

цеху

900

906,5

+6,5

+2,7

Отчет заместителя директора по экономике

1 . Расходы на

управление

организацией

200

206

+10

Общехозяйственны

е расходы

200

195

-5

-7

3. Налоги, сборы и

отчисления

100

Непроизводительн

ые расходы

+50

+100

5. Итого - общие

расходы по

организации

500

551

+51

+104

6. Расходы цехов:

№1

900

906,5

+6,5

+2,7

№2

800

790,5

-9,5

-2,7

№3

1000

1005

+10

Итого:

2700

•2702

+10

7. Всего затраты

организации

3200

3253

+53

+114

В приведенных отчетах фактические затраты сопоставляются с

расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам. Для

установления динамики отклонений по месяцам в таблице приведены данные

по отклонениям с начала года.

Например, по прочим расходам в отделении № 1 за текущий месяц допущен

перерасход на 0,5 тыс. руб. Однако с начала года по этой статье получена

эконо-

531

мия на сумму 0,3 тыс. руб., поэтому перерасход отчетного

месяца может быть оправданным.

При оценке отклонений по отдельным затратам особое

внимание следует обратить на непроизводительные расходы

цехов и организации в целом, потери от простоев, потери от

недостач и порчи материальных ценностей, потери от брака и

др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются.

При составлении отчета об исполнении сметы затрат по

организации в целом следует иметь в виду, что для

руководителя организации и его заместителя по экономике все

затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об

исполнении сметы расходов по организации приводятся данные

об общехозяйственных расходах, получаемых по данным

бухгалтерского финансового учета.

При определении центров затрат, порядка учета затрат по

ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных

уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно

использовать отраслевые инструкции по планированию, учету

и калькулированию себестоимости продукции, а также

отраслевые методические указания по анализу хозяйственной

деятельности организаций.

23.3. Учет и отчетность по центрам прибыли

Центрами прибыли могут быть цехи, производства,

отделы сбыта (маркетинга) и другие подразделения

организации, руководители которых являются

ответственными и обладают полномочиями как по затратам,

так и по доходам. В качестве центра прибыли выступает также

организация в целом.

Отчетным документом по затратам центра прибыли

являются рас-, смотренные ранее отчеты об исполнении сметы

центров затрат вые- j ших уровней (обычно начиная с цехового

уровня).

Основным же отчетным документом центра прибыли

является I отчет по прибыли, содержание которого зависит

от включаемых | в отчет показателей прибыли - валовой, от

продаж, от обычной деятельности, до налогообложения,

чистой или маржинального дохода.

Если центр прибыли отчитывается по валовой прибыли,

то в отчете отражают стоимость произведенной продукции

(работ, услуг), затраты на производство продукции данного

центра, составляющие ее производственную себестоимость, и

исчисляемую величину валовой прибыли. Отчет может

составляться по форме, приведенной в табл. 23.2.

При составлении отчета по валовой прибыли следует