Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

шй

е счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводствен-

расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость

продукции основных отраслей производства и списыва-

затраты со счета 20

«Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета

29 «Обслуживающие производства

хозяйства». В порядке последующей

очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений,

определяется финансовый результат от деятельности организации и

закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»,

распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном

данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно

изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности (36).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31

декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с

даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь

созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым

отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря

следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным

утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий

отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного

года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к

прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности,

составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее

данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью

лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным

бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет

ведется на договорных началах специализированной организацией или

специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой

организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Его составляют на основе данных об остатках по дебе-

407

ту и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец

•»-• *-*

' *'С>

риода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту

Кал

дого

счета записывают в Главную книгу только из журналов-орд

Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге и

нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав

ной книги производят непосредственно по данным мемориальных

ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные фор.

мы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной

техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и

иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета

баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют

непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Рас-

четные счета» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные

данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сы-

рье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо

по счетам 10 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производ-

стве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 и др.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ

4/99 (9).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется при-

казами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бух-

галтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (ука-

заниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериаль-

ные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, ос-

новные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты

и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие ма-

териальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и от-

груженную продукцию в зависимости от порядка списания общехо-

зяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции,

работ, услуг» - по полной или неполной фактической производствен-

ной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плано-

вой) себестоимости продукции.

408

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра-

в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном произведшее может

отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости

или по прямым статьям расходов, а так-^

по стоимости сырья, материалов и

полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное

производство отражают

о фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые

морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в

бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации,

когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в

ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства

(включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую

задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей

на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета

иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного

периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей

отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею

правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные

сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным

разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие

долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия

за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной

деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой

организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является

аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с

момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в

случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок

исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной

деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой

организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми

органами, учреждениями банков должны быть согласо-

409

ваны с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегудип ванных сумм

по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по кото рым

получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят ц финансовые

результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение

расходов) у некоммерческой организации и д

их получения или уплаты

отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям

дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных

средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) уб

. ток или доход по

этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой

организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой

организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению

руководителя организации на финансовые результаты отчетного года

организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала,

приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании

полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения

за отчетный и предыдущий периоды:

I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из

выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ,

услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной

политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на

счета реализаций);

II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к

получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм,

причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах

организации), доходов от участия в других организациях и прочих

операционных доходов и расходов;

III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до

налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о

прибыли (убытках) от обычной деятельности;

IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной)

прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к

прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из

полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий

периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегиро-

410

и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году на одну

привилегированную и обычную акцию, расшифровке отдельных прибылей и

убытков приводятся дан-

уе за отчетный и предшествующий периоды об

отдельных видах

рибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли

(убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте

яДрО-

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным

счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех

разделов и

справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход

(использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала

(уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли

прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов)) и в разделе III «Оце

ночные резервы»

показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в

организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за от

четный и

предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении

(по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец

отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного

года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по

обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во

внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Содержание отчета о движении денежных средств рассмот

рено в главе 13 (п.

10).

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» состоит из семи

разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на

начало и конец

отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы

и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся

данные об остатках и движении за год по краткосрочной

Долгосрочной

дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной и

отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и

выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержатся сведения на начало и

конец отчет-

411

ного года о движении векселей выданных и полученных, с выд

нием

просроченных, и дебиторской задолженности по поставлет»^ продукции (работам,

услугам) по фактической себестоимости. В кощ" раздела указываются организации,

имеющие наибольшую дебито

скую и кредиторскую задолженность на конец

года, в том числе дт, тельностью свыше трех месяцев.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки нац

чало и конец

отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных

активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому

по договору проката.

В Справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец от. четного года об

имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о

начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам

и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки приведен

результат по индексации в связи с переоценкой основных средств (по первоначальной

стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящемся в залоге, и

стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением

нематериальных активов и основных средств).

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и

финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах

организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец

отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся

данные о незавершенном строительстве и инвестициях в дочерние и зависимые

общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец

отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых

вложений.

В разделе б «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по

элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков

незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих

расходов.

В разделе 7 «.Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в

государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в

негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету,

израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержатся

сведения о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам

добровольного страхования, о среднесписочной численности работников,

денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции,

выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в

имущество организаций.

412

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)

ерзкит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств

° начало года,

поступлении средств по их видам (вступительные,

ен

ские, добровольные взносы,

доходы от предпринимательской дельности, прочие^ использовании средств по их

видам (расходы на елевые мероприятия - социальная и благотворительная помощь,

про-едение конференций, семинаров и иные мероприятия; расходы на держание

аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на

приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; прочие расходы) и об

остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

должна

содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении,

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и

существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил

бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить

имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с

соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил

бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается

нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает

изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать

состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета),

членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата,

премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и

привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой

активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта

продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации,

выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами

организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста;

уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно

включение в пояснительную записку данных о динамике важней-экономических и

финансовых показателей работы организации

413

за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляем

экономических мероприятиях и другой информации, интересую^'!

возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетно ти на

внешних пользователей, а также на предоставление достато " но

детальной информации акционерам существенно приблизила е к

отчетности западных стран.

17.6. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче-

те» все организации, за исключением бюджетных, представляют го-

довую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными

документами учредителям, участникам организации или собственни-

кам имущества, а также территориальным органам государственной

статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципаль-

ные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность

органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользо-

вателям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с

законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую

отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -в

течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть

утверждена в порядке, предусмотренном учредительными докумен-

тами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации

считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата

ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (вы-

ходной) день, то сроком представления отчетности считается первый

следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой

для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредито-

ров, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с

годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возме-

щением расходов на копирование.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ

помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также свод-

ная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких

414

еств

, находящихся на территории Российской Федерации и за ее Уделами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни-льной власти

Российской Федерации представляют сводную годо-

ую бухгалтерскую отчетность

по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам

(товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной

собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность пред-

ставляется Минфину РФ, Минэкономики и Государственному комитету России по

статистике в следующие сроки: . по унитарным предприятиям - не позднее 25

апреля следующего

за отчетным года; . по акционерным обществам (товариществам), часть акций

(долей,

вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, — не

позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц,

созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и

сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не

установлено законодательством Российской Федерации.

17.7. Публичность бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» акционерные

общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые

организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных,

общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую

бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах

и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо

распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих

бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной

статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным

пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и

органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования

бухгалтерского учета. Общие положения

° публикации бухгалтерской отчетности,

установленные Законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ

конкретизированы приказом Минфина РФ «Порядок публикации годовой

бухгалтерской отчет-Чости акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101.

415