Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Проверка выполнения задания

Сторо

ны

счета____

Номера операций

Дебет

07, 08, 10, 15,

20, 23, 25, 26,

51,52

Кредит

50,51, 52,

55,

66,67

Стороны

счета

Номера операций

Дебет

60, 76,

51,55,52,

66,67

Кредит

50,51,52,

55, 66, 67

Стороны

счета

Номера операций

17, 18

Дебет

84,84

Кредит

51,52,55

70,75

Стороны

счета

Номера операций

23,24

|ебет

50,51

91,91

Кредит

50,51

68,63

Стороны

счета

Номера операций

ебет

08, 20, 23, 25,

26, 29

51,52

Кредит

10,41,43 и

др.

15.22. Вопросы и задания

1. Назовите основные формы безналичных расчетов.

2. Какова сущность аккредитивной формы расчетов?

3. Каков общий срок исковой давности?

4. На каком счете учитывают авансы, выданные поставщикам?

5. Каковы особенности учета расчетов с использованием вексе

лей?

6. Изложите порядок учета у комитента при комиссионной продаже товаров.

7. Каковы особенности учета импортных операций?

8. Что такое суммовые разницы?

375

9. Каков порядок образования и использования резервов по

мнительным долгам?

10. Каков порядок начисления процентов по кредитам, получе ным под

инвестиционные активы?

11. Перечислите показатели, введенные в учетную практику ПБУ 18/02. Изложите

их сущность.

12. Каков порядок учета расчетов с учредителями и акционера, ми?

13. Какие субсчета открываются к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»?

14. На какой счет списываются не возвращенные подотчетными лицами суммы

авансов?

15. Изложите особенности учета операций по доверительному управлению

имуществом у учредителя, доверительного управляющего и выгодоприобретателя.

16. На каких счетах учитываются расчеты с дочерними и зависимыми

организациями?

17. На каких субсчетах учитывают внутрихозяйственные расчеты?

18. В каких формах бухгалтерской отчетности содержится информация о

дебиторской и кредиторской задолженности?

Глава 16 Учет финансовых результатов

16.1. Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации признается увеличение

экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного

имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала

этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и

физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных

обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу

комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества

залогодержателю; ' в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и

направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и

товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются

на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные доходы.

В организациях, предметом деятельности которых является представление за

плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление

за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и

других видов ин-

377

на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счет» 68 «Расчеты по

налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90

субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспор, тных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления

финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного

года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2,

3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый

результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток

ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «При-

были и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно

закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»

(кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9

«Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной

продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и

по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей

бухгалтерского учета и

налогообложения

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода

учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи

продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной

продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки

продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или

транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки

(в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей

налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция

по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю

продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая

продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на-

(по

установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по

дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- Этой

проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая

потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит

счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом

по

НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки

продукции покупателям организации отража-

КУГ

сумму НДС по реализованной

продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51

«Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод

продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68

«Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей

проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей

налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке»

задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:

дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две

проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной

продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность

по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции

представлены в табл. 16.1.

Таблица 16.1 МЕТОДЫ

ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

№>

л/л

Операции

«По оплате»

«По отгрузке»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отгрузка продукции по цене продажи

(включая НДС)

Списывается производственная

себестоимость отгруженной

продукции

381

Окончание

№ п/п

Операции

«По оплате»

<?Поотар^>1

Дебет

Кредит

Дебет

"fyJedi^

Списываются расходы по продаже

Отражена сумма НДС по отгруженной

продукции

— — —

— - — -

Поступили платежи за реализованную

продукцию

51,52

Начислена задолженность бюджету по

НДС

Перечислено с расчетного счета в

погашение задолженности перед

бюджетом

Списывается финансовый результат от

продажи продукции: прибыль убыток

90 99

99 90

90 99

99 90

Особенности учета продажи продукции (товаров] в сельскохозяйственных и

торговых организациях

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по

кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в

корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита

счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую

себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и др.), в

течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По

окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от

плановой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов

учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом

«красное сторно»).

В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учете

выручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет

счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного

времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания

эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41).

После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и веДУ' щих учет товаров

по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Прода

382

жи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со

счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в

корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм

скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42

«Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организациях, списывают со

счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

16.4. Особенности учета экспортных операций

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров

(непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую

внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые

товары.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет

государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране

иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной

сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим операциям между юридическими лицами -

резидентами осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в валюте

Российской Федерации в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено

в международных договорах с участием Российской Федерации.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку

товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая

таможенная декларация, учетные карточки тамо-женно-банковского контроля, счета-

фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки

составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и

передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте

указывается информация, необходимая банку Для осуществления валютного

контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После

подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.

По каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое

помещаются оригинал паспорта сделки, копии контракта, Копии разрешений,

представленных экспортером в банк, копии межбанковских сообщений,

подтверждающих поступление в пользу экспортера денежных средств по контракту.

383

Ведомость межбанковского контроля содержит сведения пе

операциях по

контракту. Она подписывается ответственным лицом

банка и заверяется печатью

банка.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется

организацией в Таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При

поступлении экспортного товара тамоц(, ня сверяет данные паспорта сделки и

таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию

таможенной декларации передают экспортеру. В течение 15 дней с даты принятия

решения о выпуске товара из таможни копию таможенной декларации пере-дают в

уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен,

государственный таможенный орган составляет

учетные карточки

таможенно-

банковского контроля, содержание сведений по произведенным отгрузкам экспортных

товаров, а также о поступлении выручки. Эти карточки в течение 30 календарных

дней, следующих за датой принятия решения о выпуске товаров, направляются в

соответствующие банки.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают все

хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на

маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При

реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным

является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги

внешнеэкономической организации.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям

в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные

товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким

транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность

сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по

этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические

счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной

стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением

субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на

счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками».

Счет 45 используется для учета отгруженной продукции в случаях, когда

договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права

владения, пользования и распоряжения отгру

384

й продукцией и риска ее случайной гибели от организации .покупателю.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию

последняя завозит экспортируемые товары на свои скла-яы и затем реализует их.

Возможен другой вариант: поставщик сам отгру

жает

това

Р иностранному

покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и

направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует

поступившие документы и уже

от

своего имени выставляет платежные документы

иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по

страхованию груза и т.п.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-

брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют

чистую выручку (выручку-брутто). Часть чистой выручки подлежит продаже по

курсу валютной биржи. Остальная часть чистой выручки зачисляется на текущий

счет организации с кредита транзитного валютного счета.

16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

• Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы». Открытие субсчетов по данному счету и

порядок их закрытия

Для обобщения информации об операционных и внереализационных

доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому

счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;

• 2 «Прочие расходы»;

' 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,

признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и вне-

реализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением

чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно

течение

отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету

1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и

расходов. Это сальдо ежемесячно

8455 Кондратов 385

13-

(заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет QQ «Прибыли и

убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «TJ

чие доходы и расходы» сальдо

не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними

записями на субсчет 9 счета 91.

Учет операционных доходов и расходов

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (14 и

15).

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы

от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и

от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с

предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в

уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в

совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой

продукции и товаров)

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в

связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам,

безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных

активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств»,05

«Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства»

и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и немате-

риальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие

доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с

выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие

продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость

списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное

имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и

кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов ,

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других

организаций и по вкладам участников простого товарищества

386