Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

организации А с организацией Б не находится в непосредственной зависимости от

решения суда между организацией А и организацией В, поэтому организация А вы.

нуждена создавать резерв в полной сумме условного обязательства - 2,5 млн руб.

Если организация А застраховала в страховой компании сделку с организацией

Б от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем - орга-

низацией В на сумму 1 млн руб., то право требования страхового возмещения у

организации А возникает непосредственно как результат нарушения договора

организацией В. При таких обстоятельствах организация А создает резерв на 1,5

млн руб. (2,5-1).

18.3. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности

организаций

Все существенные последствия условных фактов хозяйственной

деятельности должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации за

отчетный год. Последствия условных фактов признаются существенными, если

без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не имеют

возможности достоверно оценить финансовое состояние организации,

движения денежных средств или результатов деятельности организации на

отчетную дату. Существенной признается также сумма, отношение которой к

общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее

5%.

Как уже отмечалось, условные активы в качестве последствий условных

фактов денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учет не

отражаются. Информация по ним лишь раскрывается в бухгалтерской

отчетности.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности

делятся на две группы:

1) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может

быть подтверждено лишь в будущем;

2) условные обязательства, существующие на отчетную дату.

Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь

раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах

бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на

счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на

погашение условных обязательств. Дополнительным условием создания

резервов в связи с существующими на отчетную дату условными

обязательствами является возможность их денежной оценки.

Таким образом, условный факт отражается на счетах бухгалтерского учета

путем создания и использования резервов при следующих условиях: •

последствием условного факта являются условные обязательства;

436

. вероятность наступления условного обязательства должна быть

высокой или очень высокой (т.е. 50% и выше); . условное обязательство должно

являться существенным для организации;

• условное обязательство существует на отчетную дату; . условное обязательство

можно оценить в денежном выражении.

Учет резервов под условные обязательства целесообразно осуществлять на счете 96

«Резервы предстоящих расходов». Создание резервов в зависимости от вида

условных обязательств относят на расходы по обычным видам деятельности на

прочие расходы или на уменьшение прибыли.

Например, расходы на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году

продукции относят к расходам по обычным видам деятельности, поэтому

сумму созданного на эти цели резерва отражают по дебету счетов 20 «Основное

производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные

расходы» и др. и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Уплачиваемые организацией штрафы, пени и неустойки относят к

внереализационным расходам. Поэтому создание резерва под условные

обязательства, являющиеся результатом судебных разбирательств, в которых

организация выступает ответчиком, отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы

и расходы» и кредиту счета 96.

По иску налоговой инспекции в арбитражный суд создание резерва под условное

обязательство отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 96.

При наступлении фактов хозяйственной деятельности по условным

обязательствам составляют бухгалтерские записи по использованию созданных на

эти цели резервов.

Например, уплачиваемые по исполнительным листам судебных органов сум-

мы штрафов, пени, неустоек отражают по дебету счета 96 и кредиту счетов уче-

та денежных средств (51, 52 и др.).

Если сумма созданного резерва недостаточна для покрытия условного

обязательства, то непокрытая сумма обязательства оформляется обычными

бухгалтерскими записями по учету соответствующих расходов (дебетуют счета

учета расходов и кредитуют счета учета расчетов или счета по учету денежных

средств).

Если сумма созданного резерва на покрытие условного обязательства оказывается

выше фактических расходов по погашению обязательства, то неиспользованная

часть резерва признается внереализационным доходом организации и отражается по

дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Часть созданных резервов под условные обязательства может в конце года

оказаться неиспользованной. Кроме того, организация может получить

дополнительную информацию, позволяющую уточнить величину создаваемых

резервов под условные обязательства.

437

Для проверю! правильности расчетов и обоснованности резервов под

условные обязательства в конце отчетного года проводят их инвентаризацию.

По результатам инвентаризации сумма резервов под условные

обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, уменьшена или

полностью списана.

Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расходов по

обычным видам деятельности или прочих расходов и кредиту счета 96,

уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту

счета 91.

18.4. Раскрытое информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской

отчетности

По каждому условному обязательству раскрывается следующая

информация:

• краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении

срока исполнения и величины обязательства. По каждому резерву, созданному

под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая

информация:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием

обязательства, ранее признанного условным;

• неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в

отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и образованных резервах может

раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов,

образованных в связи с однородными условными фактами. Информация о

наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах,

вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных

обязательств раскрывается, как правило, в бухгалтерской отчетности за

отчетный период независимо от степени вероятности возникновения

последствий таких фактов.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к

бухгалтерской отчетности за отчетный период в случае высокой или очень

высокой вероятности их получения. При этом на счетах бухгалтерского учета

никакие записи не производятся и в бухгалтерском балансе за отчетный период

условные активы не отражаются.

При фактическом получении актива, признанного условным в

предшествующем отчетном периоде, в отчетном периоде осуществляют

бухгалтерскую запись по получению этого актива.

438

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о по-

сЛ

едствиях

условных фактов в полном объеме может нанести ущерб организации, она

может не раскрывать информацию в полном объе-.je. В этом случае в

пояснительной записке указываются лишь общий характер условного факта и

причина, по которой не раскрывается информация в полном объеме.

18.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах

Общие положения. Имущество, не принадлежащее организации, учитывают

на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах

осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Полученные

ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету, а выбытие

ценностей или погашение обязательств - по кредиту забалансовых счетов.

Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в

общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых

организацией самостоятельно.

Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете

001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости,

указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам,

принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают

по дебету счетов издержек производства или обращения и кредиту счета 76.

Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных

средств в дебет счета 76.

Стоимость арендованных основных средств при их возвращении

арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 «Арендованные

основные средства».

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства»

ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных

средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные

средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001

обособленно.

Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной политики

лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или

лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитыва-

тся на балансе

лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету забалансового

счета ОН «Основные средства, сданные

аренду». При возвращении

лизингового имущества лизингодателю °но списывается у него с кредита счета

011.

439

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сдац

в аренду» ведут

по арендаторам, по каждому объекту основнь

средств, сданных в аренду.

Основные средства, сданные в аренду

ходящиеся за пределами Российской

Федерации, учитывают на счет" 011 обособленно.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе

лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001

«Арендованные основные средства». При возвращении лизингового имущества

лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с

кредита счета 001 «Арендованные основные средства».

Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное

хранение, в переработку и на комиссию. Для обобщения

информации о наличии и

движении ТМЦ, принятых на ответственное хранение, используют забалансовый

счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Организации-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответственное

хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные

ценности, получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к

расходованию по условиям договора до их оплаты, и в ряде других случаев.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах,

указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам,

сортам и местам хранения ТМЦ.

Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют

забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Принятые товары учитывают

на счете 004 в ценах, предусмотренных приемосдаточными актами. Реализованные

товары списывают со счета 004.

Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям (лицам)

— комитентам.

Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сырья, учитывают

полученные сырье и материалы по дебету забалансового счета 003 «Материалы,

принятые в переработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке,

указанной в договоре.

Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у пере-работчика по

дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и

материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками» и кредиту счета 90

440

(

0р

дажи». Затраты по переработке давальческого сырья списывают дебет счета 90 с

кредита счета 20.

Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается

налоговым законодательством производственной, поэтому подлежит

налогообложению (НДС, акцизами, налогами с оборота). Начисленные суммы НДС и

акцизов отражают по дебету сче-

та

90 и кредиту счета 68 «Расчеты», налоги с оборота

отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета

003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет оборудования для монтажа. Строительные организации

учитывают

принятое от заказчиков оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование,

принятое для монтажа». Учет осуществляется по заказчикам и видам оборудования

по ценам, указанным в договорах. Приемка оборудования оформляется актом

приемки-сдачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). У заказчика оборудование

учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по

дебету счета 20 «Основное производство» с кредита соответствующих

материальных и расчетных счетов (69, 70 и др.). По окончании работ затраты

списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи».

Стоимость законченного объекта у строительной организации отражается по

дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные налоги (НДС, акцизы, налог с

оборота) отражаются на счетах 68, 90, 91.

Учет бланков строгой отчетности. Бланки ценных бумаг и другие

бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений,

дипломов и др.) учитывают на счете 006 «Бланки строгой отчетности». Перечень

документов строгой отчетности, порядок их хранения и использования

устанавливает организация. Бланки строгой отчетности учитывают на счете 006 в

условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков строгой отчетности и

местам их хранения.

Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатеже

способных

дебиторов.

Для обобщения информации о состоянии Дебиторской задолженности,

списанной на убыток вследствие неплатежеспособности должников, используют счет

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта

задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до

момента ее погашения.

В случае погашения указанной задолженности поступившие платежи отражают

по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и

расходы». Одновременно погашенную задолженность списывают с кредита счета 007.

441

Аналитический учет по счету 007 ведут по каждому долзкни»

и каждому списанному в убыток долгу. ^

Учет обеспечения обязательств полученных и выданных

Ocv

ществляется на

забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательст и платежей полученные» и 009

«Обеспечения обязательств и плате, жей выданные».

Счет 008 предназначен для получения информации о наличии и движении

полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также

обеспечении, полученных под товары которые переданы другим организациям на

консигнацию. В полученной гарантии обычно указывают ее сумму. При отсутствии

этих данных сумма гарантии определяется исходя из условий договора.

По дебету счета 008 учитывают:

• облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов (дебетуют

счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счета учета денежных средств);

• векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные товары, работы, услуги,

имущество (дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и

кредитуют счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

• приобретенные опционы и варранты (дебетуют счет 91 «Прочие

доходы и расходы» и кредитуют счета учета денежных средств).

Со счета 008 суммы обеспечении списывают по мере погашения задолженности.

Счет 009 используется для учета выданных гарантий в обеспечение выполнения

обязательств и платежей, с этого счета выданные гарантии списывают по мере

погашения задолженности.

По дебету счета 009 учитывают:

• облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов (дебетуют

счета учета денежных средств и кредитуют счета 66 «Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам»);

• векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученное имущество, работы,

услуги (дебетуют счета учета имущества, счета по учету затрат на

производство и других, кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

• проданные опционы или варранты.

Аналитический учет по счетам 008 и Об9 ведут по каждому полученному и

выданному обеспечению.

Учет износа основных средств. Для обобщения информации о движении

сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего

благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного

442

хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 «Износ основных

средств». Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по

установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 используется также

некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам.

При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним

списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому

объекту.

18.6. Вопросы и задания

1. Какова сущность понятия «условные факты хозяйственной деятельности»?

2. Что такое условные обязательства и условные активы?

3. Каким образом оценивают последствия условных фактов?

4. Какие последствия условных фактов признаются существенными?

5. Какая информация по каждому условному обязательству раскрывается в

бухгалтерской отчетности?

6. Какое имущество отражается на забалансовых счетах?

7. В течение какого срока учитывается списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов?

8. Каким образом учитывают давальческое сырье?

9. По каким объектам основных средств используют счет 010 «Износ основных

средств»?

10. Каково назначение счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей

полученные»?

Глава 19 Учетная политика организации

19.1. Понятие и формирование учетной политики

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке

бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного

процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к

разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности

организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к

постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе

установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации

самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных

перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими

организациями, к разработке учетной политики они относятся формально, не

изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная полтика оказывает существенное

влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на

добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния

организации. Следовательно, учетная политика организации является важным

средством формирования величины основных показателей деятельности

организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с

учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей

деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный

анализ различных организаций.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов

ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение,

текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной

деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и

оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,

организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов

бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки

информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98

допущений и требований (рассмотрены в главе 1).

444

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером /бухгалтером)

организации и утверждается руководителем организа

ции.

При этом утверждаются:

, выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

, рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и

аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов

хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы

первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней

бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского

учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению

ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из

нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по

бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не

установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной

политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа,

исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению

соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,

распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при

формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за

годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного

документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и

иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс),

независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой

публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня

государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика

считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица

(государственной регистрации).

445