Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской от четности

акционерным обществом производится после проверки ц подтверждения ее

аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский ба-ланс и отчет о

финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по

сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской

отчетности. Сокращенная форма бухгалтер. ского баланса может включать лишь

итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки,

капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы) при наличии

одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

• валюты баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратного

размера МРОТ по состоянию на конец года;

• выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратного МРОТ.

При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и отчет о финансовых

результатах публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по

разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов,

приводятся, но прочеркиваются.

Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна

включать все показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручка от

продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров,

продукции, работ, услуг; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие

расходы и др.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении

общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков

общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в

составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах

массовой информации.

Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской

отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в

случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых

подтверждается независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого

переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения

соответствующих показателей. Расхождения меЖ' ду показателями публикуемых

форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются.

416

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных

оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним

десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное

наименование общества; отчетную дату и (или) отчетный период; валюту и

формат представления числовых показателей отчетности; должности, фамилии и

инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим

собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества

(полный почтовый адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный

пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об

органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр

бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то

публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о

достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно-

положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный

текст итоговой части аудиторского заключения.

Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и

данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной

бухгалтерской отчетности:

• статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы

отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда

соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем

отчетному;

• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах

хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской

отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна

оценка финансового положения группы или финансового результата ее

деятельности. В любом случае отчетность должна включать данные о полном

названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление

аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в

себестоимость продукции в качестве затрат, связанных

управлением

производством (по счету 26).

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской

отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на

счете 91 «Прочие доходы и расходы».

- 8455 Кондраков

17.8. Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности

В случае наличия у организации дочерних и зависимых общее? помимо

собственного бухгалтерского отчета составляется также свод нал бухгалтерская

отчетность, включающая показатели отчетов такц

обществ, находящихся на

территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, от. ражающих

финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный

период группы взаимосвязанных организаций

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную

бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО

или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

(ООО);

2) если головная организация имеет возможность определять решения,

принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними

договором;

3) при наличии у головной организации иных способов определения

решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую

отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО

или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в

сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по

составлению сводной отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке,

установленном ПБУ 4/99 (9), по формам, разработанным головной организацией

на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все

взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с

дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми

обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в

сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем

приобретения головной организацией соответствующего количества акций,

доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности

определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели

отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем

приобретения головной организацией соответствующего количества акций или

доли в уставном капитале зависимого общества.

418

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на „усском языке в

тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она

подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной

организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной

организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может

публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной

организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная

политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и

расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых

обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность

головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот

же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам,

предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по

бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно соблюдаются

следующие условия:

• сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных

стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по

международным стандартам финансовой отчетности;

• Группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской

отчетности, составленной на основе МСФО;

• пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень

применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения

бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил,

предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по

бухгалтерскому учету Минфина РФ.

17.9. Содержание и назначение ПБУ12/2000 «Информация по сегментам»

Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности

организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления

установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

В зависимости от того, что представляет собой выделенная часть Деятельности

организации, различают информацию по:

419

• операционному сегменту;

• географическому сегменту.

Информация по операционному сегменту - это информация, ра

, крывающая

часть деятельности организации по производству опр

. деленного товара,

выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или

производству однородных групп товаров, р

. бот, услуг, которые подвержены

рискам и получению прибылей отличным от рисков и прибылей по другим

товарам, работам, услу! гам или по их однородным группам.

Информация по географическому сегменту - это информация, раскрывающая

часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ,

оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности

организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от

рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

Информация по отдельному операционному или географическому сегменту,

подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется

информацией по отчетному сегменту.

Порядок выделения информации по отчетным сегментам

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно

исходя из ее организационной и управленческой структуры, а в сводной

бухгалтерской отчетности — организацией, на которую возложено составление

сводной отчетности. При определении отчетных сегментов принимаются во

внимание общеэкономические, кредитные, валютные, ценовые и политические

риски, которым может быть подвержена организация.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если

значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и

выполняется одно из следующих условий:

1) выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими

сегментами организации составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов;

2) финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее

10% финансового результата всех сегментов;

3) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех

сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности,

должно приходиться не менее 75% выручки организации. При несоблюдении

данного условия выделяются дополнительные отчетные сегменты независимо от

наличия условий, по которым соответствующий сегмент считается отчетным.

420

Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем отчетном пе-

Й0

де, должен

выделяться и в отчетном периоде независимо от соответствия его условиям, по

которым сегмент считается отчетным.

Состав и способ представления информации по отчетным сегментам

В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего выделение

первичной и вторичной информации исходя из преобладающих источников и

характера имеющихся рисков и прибыли.

Если риски и прибыли определяются в основном различиями в производимых

товарах, работах и услугах, то первичной признается информация по операционным

сегментам, а вторичной - по географическим.

В тех случаях, когда риски и прибыли определяются главным образом

различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается

информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным.

Если риски и прибыли организации в одинаковой мере зависят от различий в

производимых товарах, работах, услугах и от географических регионов

деятельности, то в качестве первичной признается информация по операционным

сегментам, а в качестве вторичной — по географическим.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской

отчетности раскрываются следующие показатели отчетного сегмента:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним

покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и

нематериальным активам;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и не

материальные активы; ,

• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ,

совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые

общества и совместную деятельность. Если в качестве первичной признается

информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому

географическому сегменту представляется следующими показателями:

• величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических

регионов, выделенных по местам расположения

421

рынков сбыта, - для каждого географического сегмента,

от продаж внешним покупателям которого составляет не мец

10% общей выручки от продаж внешним покупателям;

• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам р

ас

положения

активов - для каждого географического сегмента, в^,' личина активов которого

составляет не менее 10% величины ах. тивов всех географических сегментов;

• величина капитальных вложений в основные средства и немате. риальные

активы по местам расположения активов - для кажд

. го географического

сегмента, величина активов которого состав-ляет не менее 10% величины

активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией признается информация по геогра-фическим

сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту,

выручка от продаж внешним покупателям кого-рого составляет не менее 10%

общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее

10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается следующими

показателями:

• выручка от продаж внешним покупателям;

• балансовая величина активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные

активы.

Порядок формирования показателей, раскрываемых

в информации по отчетному

сегменту

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного

сегмента необходимо учитывать следующие особенности:

1) в состав выручки (дохода) не включают проценты, дивиденды и доходы от

продажи финансовых вложений (кроме случаев, когда такие доходы являются

предметом деятельности отчетного сегмента), а также чрезвычайные доходы;

2) расходами отчетного периода не являются:

• проценты и расходы, связанные с продажей финансовых вложений (кроме

случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности

отчетного сегмента);

• налог на прибыль;

• общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

• чрезвычайные расходы;

3) финансовый результат отчетного сегмента в сводной бухгалтерской

отчетности определяется до поправок на долю меньшинства;

422 • И

4) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на

прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента во

внимание принимают только те данные, которые непосредственно относятся к

отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного

распределения.

Информация по отчетному сегменту должна формироваться в соответствии с учетной

политикой организации. Изменения в учетной политике, оказывающие существенное

влияние на оценку и принятие решений пользователей информации по сегментам, а

также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении

подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Кроме того,

информация по отчетным сегментам предыдущего года приводится в соответствии с

изменениями учетной политики в отчетном году.

17.10. Содержание ПБУ 7/98 «События после отчетной

даты»

Событием после отчетной даты

признается факт хозяйственной деятельности,

который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных

средств или результаты деятельности организации и который произошел в период между

отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием

после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам

деятельности акционерного общества за год.

При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в

бухгалтерской отчетности при ее подписании.

К событиям после отчетной даты относятся события:

• подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых

организация вела свою деятельность (объявление дебитора организации банкротом,

если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже

осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты су-

щественные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению

бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.);

* свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в

которых организация ведет свою деятельность (принятие решений о реорганизации

организации, реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные

сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых

вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная

часть имущества, и др.).

423

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской ности в том случае,

если они признаются организацией существен ными, т.е. без знания о них

пользователь информации не может д

0с

. товерно оценить финансовое состояние

организации, движение д

. нежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчет-ности либо путем

уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и

расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При

этом последствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном

выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом учетах события после отчетной даты

отражаются заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой

бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Предположим, по состоянию на 31.12.2002 г. дебиторская задолженность

составляла 5 млн руб. В марте 2003 г. организация получила информацию о том,

что один из должников признан в конце февраля банкротом. Задолженность бан-

крота организации - 2 млн руб. В этих условиях организация обязана списать

заключительными оборотами декабря 2002 г. 3 млн руб. со счетов дебиторов

(76 или 62) на уменьшение прибыли (счет 91) или резерва сомнительных

долгов (счет 63).

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода,

следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в

бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода,

следующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной

даты хозяйственных условиях, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и

отчету о прибылях и убытках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета

не производятся.

Например, по состоянию на 31.12.2002 г. в отчетности отражены значитель-

ные финансовые вложения в акции других организации. В марте 2003 г. органи-

зацией получена информация о значительном уменьшении рыночной цены

этих акций. В данном случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о

прибылях и убытках необходимо раскрыть указанную информацию.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода,

следующего за отчетным, осуществляется обычная запись по отражению этого

события.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и

бухгалтерской отчетности, должна включать краткое описание характера

события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

424

17.11- Назначение и сфера применения ПБУ11/2000 «Информация об

аффилированных лицах»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает порядок

раскрытия информации об аффилированных лицах

бухгалтерской отчетности

акционерных обществ (кроме кредитных организаций). Данное Положение

применяется акционерными обществами также при составлении сводной

бухгалтерской отчетности.

Аффилированные лица - это юридические и физические лица, способные оказывать

влияние на деятельность юридических и физических лиц.

В акционерных обществах аффилированными лицами являются: . члены совета

директоров или иного коллегиального органа управления данным обществом и члены

его коллегиального исполнительного органа (например, правления);

• лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа

(генеральный директор, управляющий и др.);

• юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться более чем 20%

общего количества голосов, приходящихся на акции уставного капитала

организации.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся

данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую

отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других

активов;

• аренда имущества и его предоставление в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• финансовые операции;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных ли-Цах

раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, когда она:

• подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой

организации или физического лица;

• сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию.

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, если они

имеют право:

' распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем

50% голосующих акций АО или более чем 50%

425