Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності
Подождите немного. Документ загружается.
Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності
191
На дату підписання акта виконаних робіт і митного оформлення ввізної
ВМД (при ввозі готової продукції) курс НБУ склав 5,3 грн. за 1 долар
США.
На дату перерахування валюти в оплату послуг з переробки
давальницької сировини курс НБУ склав 5,2 грн. за 1 долар США.
За митне оформлення при вивозі давальницької сировини сплачені
митні збори в сумі 80 грн.
За оформлення ввезеної від виконавця готової продукції сплачені митні
збори і мито в сумі 200 грн.
При ввозі на митну територію України готової продукції, виготовленої
з давальницької сировини, сплачується ПДВ за ставкою 20 %. Право на
включення в податковий кредит сплаченого митного ПДВ з'являється на
момент сплати по податкових зобов'язаннях згідно п.п.7.5.2.ст.7 Закону про
ПДВ.
В обліку замовника на дату одної з подій, що відбулася раніше (або
списання засобів з розрахункового рахунка в оплату послуги, або
підписання акта виконаних робіт), виникають валові витрати на величину,
рівну контрактної вартості наданої послуги.
Таблиця. 9.6. Бухгалтерський облік операцій по переробці давальницької
сировини нерезидентом при оплаті послуг коштами.
№ п\п
Зміст операції Кор.рахунків
Сума,
грн.
дебет кредит
1 2 3 4 5
1
Сплачено митні збори за митне оформлен
ня при
вивозі давальницької сировини (валові витрати -
80
грн.).
377 311 80
2
Нараховані збори за митне оформлення при вивезенні
давальницької сировини відбиті в складі первісної
вартості.
281 377 80
3
Передано давальницьку сировину на переробку.
Контрактна вартість - 5000$.
206 201 27000
4
Сплач
ено митні збори і мито за оформлення ввезеної
готової продукції. Валові витрати - 200 грн.
377 311 200
5
Відбито суму митних зборів і мита за оформлення
ввезеної від виконавця готової продукції.
281 377 200
6
Підписано акт виконаних послуг з переробки
давальницької сировини (950$х5,3).
Валові витрати - 5035 грн.
281 632 5035
7
Сплачено суму ПДВ при ввозі готової продукції
(5950$х5,3+200)х20%.
377 311 6347
Кадуріна Л.О.
192
8
Сплачена сума ПДВ включена до складу податкового
кредиту на підставі ВМД.
641 377 6347
9
Списано вартість переробленої давальни
цької
сировини на вартість готової продукції.
281 206 27000
10
Перераховано кошти в іноземній валюті в оплату
послуг з переробки давальницької сировини
(950$х5,2).
632 312 4940
11
Відбито курсову різницю, нараховану на сум
у
заборгованості в іноземній валюті, з одночасним
віднесенням на фінансовий результат.
(5,3-5,2) х 950$ =95 грн.
632 714 714 791 95 95
9.5.2. Оплата за переробку давальницької сировини замовника-резидента
здійснюється сировиною
Приклад.
Між шдприємством-резидентом і підприємством-нерези-дентом
укладений договір на переробку давальницької сировини, відповідно до
якого резидент є замовником, а нерезидент - виконавцем. Замовник
відвантажує на адресу виконавця давальницьку сировину, облікова вартість
якої 27000 грн., і давальницька сировина, призначена як оплата послуг з
переробки.
На дату митного оформлення ВМД при вивозі давальницької сировини
курс НБУ склав 5,4 грн. за 1 долар СІНА.
Вартість послуг з переробки давальницької сировини відповідно до
договору складає 950 доларів США. Справедлива вартість послуг за
переробку давальницької сировини встановлена на рівні договірної.
На дату підписання акта виконаних робіт і митного оформлення ввізної
ВМД (при ввозі готової продукції ) курс НБУ склав 5,3 грн. за 1 долар
США.
За митне оформлення при вивозі давальницької сировини, призначеної
для переробки, сплачені митні збори в сумі 80 грн., крім того за частину
сировини, призначеної для оплати послуг з переробки, сплачені митні
збори і мито в сумі -45 грн.
За оформлення ввезеної від виконавця готової продукції сплачені митні
збори і мито в сумі 200 грн.
Поскільки український замовник відвантажує сировину, у тому числі й
в оплату за послуги виконавця-нерезидента, на митниці на кожну частку
сировини варто оформити окрему вивізну ВМД.
Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності
193
Одна вивізна ВМД буде оформлена на частину сировини, що після
переробки у виді продукції в повному обсязі буде повернута в Україну за
умовами договору. На неї оформляється письмове зобов'язання про
повернення в Україну готової продукції.
Друга вивізна ВМД оформляється на частину сировини, що надходить
виконавцю як оплата послуг. При цьому податкові зобов'язання з ПДВ
виникають у момент оформлення вивізної ВМД на цю частину сировини за
ставкою 0 %. Така подія є першою при здійсненні бартерної операції (пе-
редана сировина в оплату послуги по переробці).
У такий спосіб схема виникнення податкових наслідків наступна.
Валові доходи виникають на дату відвантаження сировини в оплату за
послуги (тобто за правилом «першої події»). На дату заключної
(балансуючої) операції - підписання акта виконаних робіт - в обліку
замовника виникають валові витрати. Валові доходи і витрати виникають
на величину, рівну контрактної вартості послуги, але не нижче звичайних
цін.
При ввозі на митну територію України готової продукції, виготовленої
з давальницької сировини, сплачується «ввізний» ПДВ за ставкою 20 %.
Право на включення в податковий кредит сплаченого митного ПДВ
з'являється на момент сплати по податкових зобов'язаннях згідно п.п. 7.5.2.
ст.7 Закону про ПДВ.
У бухгалтерському обліку заборгованість за немонетарни-ми статтями
відображається за курсом на дату її виникнення, а не за курсом, що діяв на
момент її проведення. Тому в даному випадку використовується курс НБУ,
що діяв на дату вивозу сировини як оплату за послуги з переробки даваль-
ницької сировини.
Валові витрати - 5035 грн. (застосовується курс НБУ, що діяв на дату
підписання акта наданих послуг - 5,3 грн. за 1 долар СІНА).
Кадуріна Л.О.
194
9.5.3. Оплата за переробку давальницької сировини замовника-
резедента здійснюється готовою продукцією
Приклад.
п\п Зміст операції Кор. рахунків
Сума, грн.
дебет кредит
1
Сплачено митні збори за митне оформлення при вивозі
давальницької сировини, призначеної для переробки (валові
витрати - 80 грн.).
377 311 80
2
Сплачено митні збори і мито за митне оформлення вивозу
давальницької сировини, призначеної
для
оплати послуг з
переробки (валові витрати - 45 грн.).
377 311 45
3
Списано суму митних зборів, сплачених за митне оформлення
вивозу давальницької сировини, призначеної для переробки.
281 377 80
4
Списано суму митних зборів і мита, сплачених за митне
оформлення вивозу давальницької сировини, призначеної для
оплати послуг з переробки.
93 377 45
5
Передано давальницьку сировину на переробку. Контрактна
вартість - 27000 грн.
206 201 27000
6
Відбито доход від вибуття сировини, переданої виконавцю як
оплату послуг з переробки ((950$х5,4). Валові доходи - 5130 грн.
362 712 5130
7
Списано балансову вартість сировини, переданої виконавцю як
оплату послуг з давальницької сировини (визначається одним з
методів оцінки вибуття запасів).
943 201 5600
8
Сплачено митні збори
і
мито за оформлення ввезеної готової
продукції. Валові витрати-200 грн.
377 311 200
9
Списано суму митних зборів і мита, сплачених за оформлення
ввезеної від виконавця готової продукції.
281 377 200
10
Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької
сировини.
281 632 5130
11
Відбито залік заборгованостей. 632 362 5130
12
Сплачено суму ПДВ при ввозі готової продукції
(5950$х5,3+200)х20%.
377 311 6347
13
Включена до складу податкового кредиту сума сплаченого ПДВ.
641 377 6347
14
Списано вартість переробленої давальницької сировини на
вартість готової продукції.
281 206 27000
Таблиця 9.7. Порядок відображення в обліку переробки да
вальницької
сировини у нерезидента при оплаті послуг сировиною.
Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності
195
10**
При митному оформленні вивізної ВМД на давальницьку сировину,
яка підлягає переробці, замовник оформляє письмове зобов'язання про
повернення в Україну готової продукції.
На дату заключної (балансуючої) операції в обліку замовника
виникають валові витрати. Валові доходи і витрати виникають на
величину, рівну контрактної вартості послуги, але не нижче звичайних цін.
При ввозі на митну територію України готової продукції, виготовленої
з давальницької сировини, сплачується « ввізний » ПДВ за ставкою 20 %.
Виникнення права на включення в податковий кредит сплаченого митного
ПДВ з'являється на момент сплати по податкових зобов'язаннях згідно
п.п.7.5.2.. ст.7 Закону про ПДВ.
Таблкця 9.8. Порядок відображення в обліку переробки давальницької
сировини в нерезидента при оплаті послуг готовою
продукцією.
№
п\п
Зміст операції
Кор. рахунків
Сума,
грн.
дебет
кредит
1
Сплачено митні збори за митне оформлення при вивозі давальницької
сировини, призначеної для переробки (валові витрати - 80 грн.).
377 311 80
2
Списано суму митних зборів, сплачених за митне оформлення вивозу
давальницької сировини, призначеної для переробки.
281 377 80
3
Передано давальницьку сировину на переробку. Контрактна вартість
- 27000 грн.
206 201 27000
4
Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини
(950$х?і,3) Валові доходи - 5035 грн.
281 632 5035
Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності
196
10**
9.6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОРЯДКУ ЗДІЙСНЕННЯ
ОПЕРАЦІЙ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ
Законом про давальницьку сировину передбачені наступні санкції за
порушення порядку здійснення операцій з давальницькою сировиною:
1 2 3 4 5
5
Сплачено митні збори і мито за оформлення вве
зеної від
виконавця готової продукції. Валові витрати - 200 грн.
377 311 200
6
Списано суму митних зборів і мита, сплачених за
оформлення ввезеної від виконавця готової продукції.
281 377 200
7
Сплачено суму ПДВ при ввозі готової продукції
(5950$х5,3+200)х20 %.
377 311 6347
8
Включена до складу п
одаткового кредиту сума сплаченого
ПДВ.
641 377 6347
9
Відбито доход від реалізації готової продукції. Валові
витрати - 5035 грн.
362 702 5035
10
Списано собівартість реалізованої готової продукції.
902 281 2600
11 Відбито залік заборгованостей. 632 362 5035
12
Списано вартість переробленої давальницької сировини на
вартість готової продукції.
281 206 27000
Продовження таблиці 9.8.
Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності
10
3
225
№ п/п
Вид порушення Санкції
1 2 3
1
Порушення строків ввозу (виво
зу)
готової продукції.
Пеня за кожний день прострочення в
розмірі 0,3 % суми неодержа-ного виторгу
(вартості незавезеної готової продукції).
Пеня стягується, виходячи із суми
заборгованості (не отриманого виторгу чи
неповерненої готової продукції) в іноземній
валюті, перерахованої в національну
валюту України, за курсом, що діяв на день
нарахування пені, чи в гривнях у випадку
здійснення розрахунків у національній
валюті України.
2
Реалізація готової продукції, зробленої з
давальницької сиро
вини в країні
виконавця чи в іншій країні без
реєстрації в Міністерстві економіки.
Штраф у розмірі 20 % вартості готової
продукції. Для перерахування іноземної
валюти в національну валюту України
використовується офіційний курс гривні до
іноземної валюти, встановлений НБУ на
дату застосування штрафу.
3
Порушення українським вико
навцем
порядку розрахунків, визначеного п.З
ст.4 Закону про давальницьку сировину
(відповідно до цього пункту розрахун
ки
між українським покупцем готової
продукції і постійним представництвом
нерезидента відображаються в
націон
альній валюті України через
рахунки постійного представництва в
установах банку).
Штраф у розмірах, встановлених
податковими законами України для
відповідних податків, зборів (обов'язкових
платежів). Посадові особи залучаються до
кримінальної відповідальності за навмисне
відхилення від оподатковування (ст.212
Карного кодексу України).
Таблиця 9.9. Санкції за порушення порядку здійснення операцій з
давальницькою сировиною.
Кадуріна Л.О.
198
ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ
1. Розкрити поняття давальницької сировини.
2. Які операції вважаються операціями з переробки давальницької
сировини?
3. Хто замовник, а хто виконавець в операціях з переробки
давальницької сировини?
4. В яких митних режимах передбачено законодавством операції з
переробки давальницької сировини?
5. Як обчислюється вартість давальницької сировини в готовій
продукції?
6. Який порядок обліку операції по переробці давальницької сировини
в синтетичному і аналітичному обліку?
7. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
при ввезенні на митну територію Україну давальницької сировини
іноземного замовника.
8. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
при закупівлі в Україні давальницької сировини іноземним
замовником за іноземну валюту.
9. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
при вивезенні давальницької сировини за межі митної території
України з метою використання у виготовленні готової продукції.
10. Порядок оподаткування операцій з давальницькою сировиною.
10.1. Ввіз на митну територію України давальницької сировини
іноземного замовника і вивіз зробленої з неї готової продукції.
10.2. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною у
випадку оплати за послуги коштами.
10.3. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при
оплаті за переробку сировиною.
10.4. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при
оплаті за переробку готової продукції.
11. Реалізація на митній території України готової про-
дукції, зробленої з давальницької сировини, завезеної
іноземним замовником.
Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності
12. Вивіз давальницької сировини українського замовни-
ка за межі митної території України і ввіз в Україну
готової.
12.1. Оплата за переробку давальницької сировини замов-
ника-резидента здійснюється сировиною.
12.2. Оплата за переробку давальницької сировини замов-
ника-резедента здійснюється готовою продукцією.
12.3. Послуги виконавця оплачуються коштами.
13. Відповідальність за порушення порядку здійснення
операцій з давальницькою сировиною.
10*
А
*
227
10. ОБЛІК ІНШИХ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНИХ
ОПЕРАЦІЙ
Поняття лізингу, об'єкти та суб'єкти лізингу. Документування
лізингових операцій. Види та форми лізингу. Лізингові платежі. Митне
Кадуріна Л.О.
200
оформлення лізингових операцій. Облік лізингових операцій. Облік
реекспортних операцій. Облік реімпортних операцій.
10.1. ЛІЗИНГОВІ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНІ ОПЕРАЦІЇ
10.1.1. Поняття, об'єкти та суб'єкти лізингу
Лізингова операція передбачає передачу права користування окремими
інвентарними об'єктами основних засобів іншому суб'єкту на платній
основі на визначений строк.
Лізинг (leasing) - різновид підприємницької діяльності, яка спрямована
на інвестування коштів у рухоме та нерухоме майно, що спеціально
передається за договором фізичним та юридичним особам на відповідний
період для використання в підприємницьких цілях.
Вендщорліз - вид міжнародного лізингового контракту, за яким
зарубіжна філія збуту лізингової компанії купує обладнання у власної
фірми і надає його в оренду або продає на виплату зарубіжному
споживачеві.
Об'єктом лізингу є будь-яке рухоме і нерухоме майно, яке може бути
віднесене до основних засобів (машини, устаткування, транспортні засоби,
обчислювальна та інша техніка, системи телекомунікації тощо), не
заборонене до вільного обігу на ринку.