Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Подождите немного. Документ загружается.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

211

№ п/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція

рахунків

дебет кредит

Відкрито акредитив для розрахунку з

іноземним постачальником.

(Заява про відкриття акредитиву, виписка

банку).

314 312

Оплачено з акредитиву рахунок постачальника.

(Виписка банку).

371 314

Відображено курсову різницю: при

підвищенні курсу; при зменшенні

курсу.

(Розрахунок бухгалтера).

314 945 714 314

Закрито розрахунки по авансах. (Довідка

бухгалтера).

632 371

Прийнято на облік імпортний товар і в той же

день передано на реекспорт.

(Рішення про передачу товару на реекспорт).

282 281

Отримано кошти від іноземного покупця реекспортного

товару на транзитний валютний рахунок підприємства.

Виписка операцій по транзитному валютному рахунку.

314 702

Списано реекспортний товар на реалізацію. (Довідка

бухгалтера).

902 282

Визначено фінансовий результат реекспортної операції.

(Розрахунок бухгалтерії).

702 791 791 902

Таблиця 10.5. Реекспорт методом прямого відвантаження.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

1Г

241

№

з/п

Зміст господарської операції дебет кредит

1 2 3 4

Отримано посередником від іноземного покупця

кошти відповідно до умов контракту в тому числі

комісійна винагорода посередника. (Виписка

банку).

314 681

Відкрито посередником акредитив в країні

іноземного постачальника для розрахунку з ним за

поставлений товар. (Виписка банку).

314 312

Виплачено іноземному постачальнику з ак

редитиву.

(Довідка банку про виплату з акредитиву).

371 314

Отримано посередником оплачений за рахунок

акредитиву товар.

(Акцептований рахунок-фактура, транспортний

документ).

281 632

Закрито розрахунки по авансах.

(Розрахунок бухгалтерії).

632 371

Передано імпортний товар посередником на

реекспорт. (Рішення про передачу товару на

реекспорт).

282 281

Відвантажено на адресу покупця реекспорт-ний

товар. (Рахунок-фактура на ім'я іноземного

покупця).

362 702

Списано реекспортний товар на реалізацію.

(Розрахунок бухгалтерії).

902 282

Закрито розрахунки по авансах.

(Розрахунок бухгалтерії).

681 362

Відображено комісійну винагороду посереднику.

(Розрахунок бухгалтерії).

362 703

Відображено собівартість реалізованих послуг.

(Розрахунок бухгалтерії).

903 23

Закрито розрахунки по авансах.

(Розрахунок бухгалтерії).

681 362

Таблиця 10.6. Реекспорт посередником між нерезидентами, що

знаходяться в різних країнах.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

213

10.3. ОБЛІК РЕІМПОРТНИХ ТОВАРІВ

Реімпорт - ввезення товару, раніше вивезеного з митної території

України.

Режим реімпорту згідно з українським законодавством включає:

- ввезення з-за кордону раніше вивезених вітчизняних товарів, що не

підлягали там переробці;

- товари, що повертаються в країну у випадку непродажу їх на

аукціонах, повернутих з консигнаційних складів товари, забраковані

покупцем.

Під реімпортом товарів розуміють такий митний режим, коли товари

українського походження, вивезені за кордон з митної території України

відповідно до митного режиму експорту, ввозяться назад протягом десяти

років з моменту їх вивезення без стягнення імпортного мита, акцизу та

податку на додану вартість.

Товари повинні знаходитись у тому ж стані, в якому вони були на

момент іх вивезення (крім природного убутку в межах норм згідно з

нормативами). Моментом вивезення (експорту) вважається день прийняття

митної декларації або день перетину кордону України, а момент ввезення

(реімпорту) -день прийняття останнього документу, необхідного для мит-

них цілей (таблиця 10.7).

№ п/п

Зміст господарські» операції

Кореспонденція

рахунків

дебет кредит

2 3 4

Відвантажено товар на експорт за контрактною

вартістю. ВМД.

362 702

702

702 641

791

Відображено облікову вартість відвантаженого

товару. (Довідка бухгалтерії).

902 791

28 902

Таблиця 10.7. Бухгалтерский облік реімпортних операцій.

Кадуріна Л.О.

214

10.4. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

Оплачено витрати по транспортуванню товару до

прикордонного пункту України. (Рахунок за

перевезення, виписка банку).

685

685 311

Оплачено експортне мито та

митні збори. (Виписка

банку).

377 311

Нараховано експортне мито та митні збо

ри.

(Документ про сплату мита та зборів).

93 377

Сплачено витрати по перевезенню товару та його

зберіганню на складі за кордоном. (Рахунки на

сплату витрат по зберіганню то

вару, виписка з

поточного валютного рахунку).

93 312

Повернуто товар в Україну зі складу за кордоном як

реімпортний (методом "червоного сторно").

(Транспортний документ).

902

791

28 902

Списано контрактну вартість товару (ме

тодом

"червоного сторно") (Довідка бухгалтерії ).

362

702

702 791

Оплачено витрати за доставку товару до

прикордонного пункту України (рахунки по

транспортних витратах).

28 312

Сплачено мито та митні збори. (Платіжне доручення

про перерахування коштів).

377 311

Нараховано мито та митні збори. (Документ про

оплату зборів).

28 377

Оплачено витрати на доставку реімпортно-

го товару

до підприємства. (Рахунок по перевезенню товарів).

28 641

311 311

Списано витрати на експорт товару. (Дові

дка

бухгалтерії).

791 93

Сплачено експортне мито, раніше нарахо

ване на

рахунок митного органу, поверну

то митним органом

підприємству. (Виписка банку, довідка бухгалтерії).

377

311

716 377

Продовження таблиці 10.7.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

215

Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за

розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації

на певний строк в інший населений пункт для виконання службового

доручення поза місцем його постійної роботи.

У податковому обліку відповідно доп. 5.4.8. п. 5.4 ст.5 Закону України

«Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97ВР від 22.05.97р.

витрати на відрядження, у тому числій добові, включаються до складу

валових витрат. Обов'язковою умовою при цьому є наявність

підтверджуючих документів щодо такого відрядження за основною

діяльністю підприємства. Такими документами можуть бути: запрошення

приймаючої сторони, діяльність якої збігається з діяльністю підприємства;

укладений договір (контракт); інші документи, що засвідчують бажання

встановити цивільно-правові стосунки; документи, що засвідчують участь

особи у переговорах, конференціях чи симпозіумах, що проводяться за

тематикою, яка збігається з основною діяльністю підприємства.

Підприємство, що відряджає працівника, здійснює реєстрацію особи,

що вибула у відрядження, у спеціальному журналі.

Окремим видом витрат, що не вимагають спеціального

документального підтвердження, є добові витрати (витрати на харчування і

фінансування інших особистих нестатків фізичної особи), норми яких

установлені відповідно до постанови Кабінету Міністрів України № 663 від

23.04.99 «Про норми відшкодування витрат на відрядження у межах Ук-

раїни і за кордоном».

На працівника, що знаходиться у відрядженні, поширюється режим

робочого часу того підприємства, на яке він відряджений. Замість днів

відпочинку, не використаних за час відрядження, інші дні відпочинку після

повернення з відрядження не надаються.

Якщо працівник спеціально відряджений для роботи у вихідні дні,

святкові чи неробочі дні, то компенсація за роботу в ці дні виплачується

відповідно до чинного законодавства.

Якщо працівник відбуває у відрядження у вихідні дні, то йому після

повернення з відрядження у встановленому порядку надається інший день

відпочинку.

Відряджання за кордон здійснюється відповідно до наказу

(розпорядження) керівника підприємства після затвердження завдання, у

якому визначаються мета виїзду, термін, умови перебування за кордоном (у

Кадуріна Л.О.

216

випадку поїздки за запрошенням представника його копія з перекладом) і

кошторису витрат. Термін відрядження визначається керівником, але не

може перевищувати 60 календарних днів.

Наказ по підприємству є обов'язковим для видачі посвідчення про

відрядження особи, яка знаходиться в трудових відносинах з цим

підприємством, для виконання службового доручення поза місцем його

постійної роботи.

Форма посвідчення затверджена наказом Державної податкової

адміністрації України № 260 від 28.07.97 р. і зареєстрована в Міністерстві

юстиції 14 серпня 1997р. під №311/2115.

Порядок відряджання працівників підприємства регулюється

«Інструкцією про службові відрядження в межах України і за кордон»,

затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 59 від 13.03.98 р. зі

змінами і доповненнями (далі - Інструкція № 59).

Відповідно до пункту 1.2 розділу II інструкції № 59 аванс працівнику,

відрядженому за кордон, видається в національній валюті країни, у яку він

відряджений, чи у вільно конвертованій валюті на потокові витрати в

розмірах, обумовлених реальними потребами в країні перебування, з дот-

риманням вимог Національного банку України щодо вивозу іноземної

валюти за кордон.

245

Порядок нарахування й виплати добових регулюється Постановою

КМУ «Про норми відшкодування витрат на відрядження у межах України

та за кордоном» № 663 від 23.04.99 р. (зі змінами й доповненнями) (далі -

Постанова № 663).

Працівника ознайомлюють з довідкою-розрахунком на виданий йому

аванс та з діючими положеннями про звіт з його використання.

У разі потреби авансування засобами в національній валюті країни,

куди відряджається працівник, перерахування граничної норми,

розрахованої в доларах СІЛА, у валюту країни, куди відряджається

працівник, здійснюється за крос-курсом, розрахованому за встановленим

НБУ офіційним обмінним валютним курсом національної валюти України

до цих валют і долара СІЛА на день видачі авансу.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

217

11**

Придбання валютних засобів в уповноваженому банку й

бухгалтерський облік іноземної валюти здійснюються відповідно до вимог

діючого законодавства.

При розрахунку авансу в бухгалтерії необхідно пам'ятати, що:

- витрати для оплати добових та найм житла за межами України не

повинні перевищувати 300 доларів СПІА на добу;

- транспортні витрати до 1000 доларів СІЛА.

Разом з видачею іноземної валюти в банку підприємству видається

довідка по формі ОІС

на кожного робітника, який направляється у

відрядження. Довідка необхідна для вивезення за митну територію України

до 10000 доларів СПІА (якщо вивозиться не більше 1000 доларів СПІА, то

довідка не потрібна. На митниці достатньо тільки усне декларування цієї

суми) готівкою (з обов'язковою вказівкою її у митній декларації).

За час перебування у відрядженні працівнику відшкодовуються

витрати:

а) на проїзд (включаючи попереднє замовлення квитків, користування

постільними приналежностями в поїздах, оплату аеропортних зборів,

перевіз багажу) як до місця відряджання так і назад,а також за місцем

відряджання;

б) на оплату рахунків за проживання в готелях (мотелях)

чи наймання інших житлових приміщень, а також включе-

них у такі рахунки витрат на харчування чи побутові послу-

ги (прання, чищення, ремонт і прасування одягу, білизни,

взуття), за користування холодильником, телевізором (крім

каналів, за які встановлена окрема плата), кондиціонером;

в) на оплату телефонних рахунків;

г) на оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд

(виїзд), на комісійні (у випадку обміну валютних засобів),

обов'язкове страхування, інші документально оформлені

витрати, зв'язані з правилами в'їзду та перебування в місці

відрядження, включаючи будь-які збори й податки, що підля-

гають сплаті в зв'язку із здійсненням таких витрат.

Зазначені витрати можуть бути відшкодовані тільки при наявності

документів (в оригіналі), що підтверджують вартість цих витрат, у виді

рахунків готелів (мотелів) чи інших суб'єктів, що надають послуги по

Кадуріна Л.О.

218

розміщенню й проживанню відрядженого працівника, транспортних

квитків чи рахунків (багажних квитанцій), страхових полісів і т.п.

Відповідно до п.1 Постанови № 663 добові витрати при відрядженні за

кордон відшкодуються в наступних розмірах (крім державних службовців і

працівників підприємства, установ і організацій, що цілком чи частково

містяться за рахунок бюджетних засобів):

а) у випадку, коли в рахунки на оплату вартості прожи-

вання в готелях не включаються витрати на харчування - 280

гривень;

б) у випадку, коли в рахунки вартості проживання в готе-

лях включаються витрати на:

- одноразове харчування - 224 гривні;

- дворазове харчування - -154 гривні;

- триразове харчування - 98 гривень.

У випадку, коли працівники, відряджені за кордон за умов запрошення

забезпечуються приймаючою стороною безкоштовним харчуванням у

країні відрядження (у дорозі), добові витрати відшкодуються в розмірі 80 %

від установленої суми при одноразовому харчуванні, 55% -при

дворазовому харчуванні і 35 % - при триразовому харчуванні (п.2

Постанови).

Витрати на харчування, вартість якого включена в рахунки на оплату

вартості проживання в готелях чи у проїзні документи, оплачуються

відрядженим особам за рахунок добових.

У випадку, коли приймаюча сторона забезпечує працівника,

відрядженого за кордон, додатковими валютними засобами у виді

компенсації потокових витрат (крім витрат на проїзд до країни

призначення й назад і на наймання житлового приміщення) чи добових

витрат, то направляюча сторона виплату добових витрат зазначеним

особам зменшує на суму, додатково представлених засобів.

Якщо сума, надана приймаючою стороною, більша чи дорівнює

встановленим нормам добових витрат, то направляюча сторона виплату

добових витрат зазначеним особам не робить.

У випадку, коли працівник знаходячись по дорозі в країну, з яким не

встановлений або спрощений прикордонний контроль, чи повертаючись з

такої країни, має транзитну зупинку на території України, то

відшкодування витрат на відрядження за період проїзду по території

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

219

11**

України здійснюється в порядку, передбаченому для службових відряджень

у межах України (абзац «м» підпункту 1.7 пункту 1 розділу II Інструкції

МФУ від 13.03.98р. №59). Тобто за дні проїзду із зупинками по території

України добові визначаються з розрахунку 18 гривень у день (п. 1

Постанови).

При відсутності зупинок добові витрати відшкодуються за кожний день

відрядження, включаючи день прибуття й вибуття, за нормами,

установленими для відряджень за кордон.

Фактичний час перебування у відрядженні за кордоном визначається:

- у випадку відрядження в країни, з якими не встановлений чи

спрощений прикордонний контроль, - відповідно до відміток сторони, що

відряджає, і приймаючої сторони в посвідченні про відрядження;

- у випадку відрядження в країни, з якими не встановлений

прикордонний контроль, - за відмітками контрольно-пропускних пунктів

Прикордонних військ України в закордонному паспорті чи документі, що

його заміняє.

Відмітки в посвідченні про відрядження щодо прибуття й вибуття

працівника повинні бути завірені тією печаткою, якою користується у своїй

господарській діяльності підприємство. У разі потреби доцільно зажадати

справку із зразком печатки й підписом посадової особи, на яку згідно за

наказом покладені обов'язки реєстрації відряджених осіб.

У випадку відсутності відміток добові витрати відрядженому

працівнику не відшкодуються.

Відповідно до пункту 1.7 розділу 1 Інструкції за кожний день (включаючи

день від'їзду й приїзду) перебування працівника у відрядженні в межах

України, з огляду на вихідні, святкові й неробочі дні й час перебування в дорозі

(разом зі змушеними зупинками), йому виплачуються добові в межах норм.

Кількость днів відрядження для виплати добових визначається з

урахуванням дня вибуття у відрядження і дня прибуття до місця постійної

роботи, що зараховуються як два дні.

Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками у

посвідченні про відрядження і про вибуття з місця постійної роботи. У

випадку, якщо працівник спрямований у різні населені пункти, відмітки

про день прибуття і день вибуття повинні бути поставлені в кожному

пункті. У випадку перевищення терміну чи його невідповідності в наказі

необхідно з'ясувати наявність невідповідного дозволу.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

249

Документами, що підтверджують зв'язок відрядження з основною

діяльністю підприємства, можуть бути:

- запрошення сторони, що приймає й діяльність якої збігається з

діяльністю підприємства, яке направляє у відряд-

- укладений договір (контракт) та інші документи, які регулюють чи

підтверджують бажання встановити цивільно-правові стосунки. Якщо

запрошення отримані іноземною мовою, то для оформлення відрядження за

кордон необхідна копія з перекладом.

З дозволу керівника може прийматися до уваги затримка у відрядженні

(у випадку захворювання чи з інших причин, що не залежать від

працівника) тривалістю понад добу, але не більш ніж 60 календарних днів.

Необхідність затримки повинна бути підтверджена довідкою

дипломатичної чи консульської установи України за кордоном.

Під час затримки в дорозі без поважних причин працівнику не

виплачується заробітна плата, не відшкодуються добові витрати, витрати з

наймання житлового приміщення й інші витрати.

Крім того, для підтвердження витрат з відрядження необхідна наявність

звіту про виконану роботу осіб у відрядженні, відповідно до поставленої

задачі, а саме: документів, що підтверджують участь відрядженої особи в

переговорах, конференціях чи симпозіумах, які проводяться за тематикою,

що стосується основної діяльності підприємства чи установи.

Відрядженому працівникові відшкодовуються витрати на проїзд

транспортом загального користування (крім таксі) до станції, пристані,

аеропорту, якщо вони розташовані за межами населеного пункту, де

постійно працює відряджений (відповідно до підтверджуючих документів),

чи до місця перебування у відрядженні (маршрут повинен бути затвердже-

ний керівником підприємства).

Витрати за користування таксі чи оренду автотранспорту можуть бути

відшкодовані тільки з дозволу керівника підприємства (при наявності

підтверджуючих документів).

На понадлімітні норми витрат оформляється письмово, в довільній

формі, дозвіл керівника підприємства.

Витрати на оплату податку на додаткову вартість за придбані проїзні

документи, користування в поїздах постільною білизною та найм