Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Подождите немного. Документ загружается.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

181

9***

За митне оформлення при ввозі давальницької сировини й при вивозі

готової продукції сплачені митні збори -100 грн.

Сума митних зборів і мита, нарахована на вартість сировини, отриманої

як оплата за послуги з переробки, склала 1100грн.

У бухгалтерському обліку заборгованість за немонетарни-ми статтями

відображається за курсом на дату її виникнення, а не за курсом, що діяв на

момент її проведення. Тому в даному випадку використовується курс НБУ,

що діяв на дату одержання сировини як оплату за послуги з переробки да-

вальницької сировини, тобто на дату оформлення ВМД.

Валові витрати - 4797 грн. (застосовується курс НБУ, що діяв на дату

підписання акта наданих послуг - 5,33 грн. за 1 долар СІНА).

п\п Зміст операції Кор.рахунків

Сума,

грн.

дебет кредит

Сплачено митні збори за митне оформ

лення при

ввозі давальницької сировини (валові витрати -

100 грн.).

377 311 100

Нараховані збори за митне оформлення при ввозі

давальницької сировини.

949 377 100

Видано простий вексель митним орга

нам на суму

ввізного мита і ПДВ.

Сума

зазначена у

векселі

Врахована вартість давальницької си

ровини, що

поступила для переробки, на

забалансовому

рахунку (6000$ х 5,4).

022

32400

Сплачено митні збори за мито, нарахо

вана на

вартість сировини, отриманої в оплату за послуги

(валові витрати -1100 грн).

377 311 1100

Сума

митних зборів і мита, нарахована на вартість

сировини, отриманої в оплату за послуги,

включена до складу первісної вартості сировини.

201 377 1100

вальницької сировини.

Таблиця 9.3. Порядок відображення в обліку переробки да-

2 3 4 5

Сплачено суму

ПДВ при ввозі сировини, отриманої в

оплату за послуги (900$ х 5,4 +1100) х 20%.

377 311 1192

Оприбутковано сировину, отриману в опла

ту за

послуги (900$ х 5,4) (валові доходи -4860 грн).

201 632 4860

Відбито доход від реалізації наданих послуг з пе

реробки

давальницької сировини, підписаний акт виконаних

послуг.

362 703 4860

Списано собівартість наданих послуг. 903 23 4650

Зроблено залік заборгованостей. 632 362 4860

Сплачено митні збори за митне оформлення при

вивезенні готової продукції. Валові витрати - 100 грн.

377 311 100

Списано суму зборів, сплачених за митне оформлення

при вивезенні готової продукції.

93 377 50

Списано суму доходу, отриманого від реа

лізації наданих

послуг з переробки даваль

ницької сировини, на

фінансовий результат.

703 791 4860

Списано фактичну виробничу собівартість на

фінансовий результат.

791 903 4650

Списана з забалансового обліку вартість давальницької

сировини.

—

022 32400

Погашено простий вексель при вивезенні готової

продукції.

Сума,

зазначена у

векселі

Продовження таблиці 9.3

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

182

9***

9.3.3. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при

оплаті за переробку готової продукції

При оформленні ввізної ВМД на ту частину давальницької сировини,

що підлягає переробці і згодом буде вивезена з митної території України у

виді готової продукції, український виконавець сплачує ввізне мито,

податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення)

шляхом видачі митним органам простого векселя на суму податкових

зобов'язань, зареєстрованого в податковому органі.

У момент митного оформлення вивізної ВМД на готову продукцію, що

вивозиться в повному обсязі (відповідно до договору) у встановлений

термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (у тому числі ПДВ) і

збори (крім зборів за митне оформлення) не сплачуються.

При вивозі готової продукції за межі України необхідно оформити

вивізну ВМД на усю вартість такої продукції для підтвердження

виконавцем виконання своїх зобов'язань. На вартість готової продукції, що

залишається виконавцем як оплата послуг, оформляється ввізна ВМД.

У податковому обліку виконавця по операції експорту послуг

виникають валові доходи і податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 0%.

При оформленні ввізної ВМД на готову продукцію необхідно сплатити

«ввізне» ПДВ за ставкою 20 % від контрактної вартості готової продукції,

що надходить в оплату, (але не нижче митної вартості).

Приклад.

Замовником на адресу виконавця відвантажено давальницьку сировину,

контрактна вартість якої складає 6000 доларів США.

На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ - 5,4

грн. за 1 долар США.

Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини - 900

доларів СІЛА. Справедлива вартість послуг з переробки сировини

встановлена на рівні договірної.

На дату підписання акта виконаних послуг з переробки давальницької

сировини курс НБУ склав 5,33грн. за 1 долар СІНА.

Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької

сировини - 4650 грн.

За митне оформлення при ввезенні давальницької сировини і при

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

183

9***

вивезенні готової продукції сплачені митні збори -100 грн.

Сума митних зборів і мита, нарахована на вартість готової продукції,

отриманої в оплату за послуги, склала 1103 грн.

№

п/п

Зміст операції

Кор. рахунків

Сума грн.

дебет кредит

1 2 3 4 5

Сплачено митні збори за митне оформлення при

ввозі давальницької сировини (валові витрати - 100

грн.).

377 311 100

Нарахов

ані збори за митне оформлення при ввозі

давальницької сировини.

949 377 100

Видано простий вексель митним органам на суму

ввізного мита і ПДВ.

Сума

зазначена у

векселі

Врахована вартість давальницької сиро

вини, що

надійшла для переробки, на заб

алансовому рахунку

(6000$ х 5,4).

022

32400

Відбито доход від реалізації наданих по

слуг з

переробки давальницької сирови

ни, підписаний акт

виконаних робіт (900$ х 5,33). Валові доходи -

4797

грн.

362 703 4797

6 Списано собівартість наданих послуг. 903 23 4650

Сплачено митні збори за митне оформлення при

вивезенні готової продукції. Валові витрати - 100 грн.

377 311 100

Таблиця 9.4. Порядок відображення в обліку переробки давальницької

сировини.

Кадуріна Л.О.

184

9.4. РЕАЛІЗАЦІЯ НА МИТНІЙ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ ГОТОВОЇ

ПРОДУКЦІЇ, ЗРОБЛЕНОЇ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ, ЗАВЕЗЕНОЇ

ІНОЗЕМНИМ ЗАМОВНИКОМ

Згідно ст. З Закону про давальницьку сировину готова продукція,

зроблена з давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником, може

реалізовуватися на митній території України тільки через зареєстроване

2 3 4 5

Сплачено митні збори за митне оформлення при

ввозі давальницької сировини (валові витрати -

100 грн.).

377 311 100

Нараховані митні збори за митне оформ

лення при

вивезенні готової продукції.

93 377 100

Сплачено митні збори і мито, нараховані на

вартість готової продукції, отриманої в оплату за

послуги з переробки. Валові витрати-1103 грн.

377 311 1103

Списано суму митних зборів і мита, нара

хована на

вартість готової продукції, отриманої в оплату за

послуги, включена до складу первісної вартості

сировини.

281 377 1103

Сплачено суму ПДВ при митному оформ

ленні

готової продукції, отриманої в опла

ту за послуги

(900$ х 5,33 +1103) х 20% .

377 311 1180

Включена до складу податкового кредиту сума

сплаченого ПДВ.

641 377 1180

Оприбутковано готову продукцію, отрима

ну в

оплату за послуги справедливої варто

сті. Валові

витрати - 4797 грн.

281 632 4797

Зроблено залік заборгованостей. 632 362 4797

Списана з забалансового

обліку вартість

давальницької сировини.

022 32400

Погашено простий вексель при вивезенні готово

продукції.

Сума,

зазначена у

векселі

Списано фактичну виробничу собівартість на

фінансовий результат.

791 903 4650

Списано суму доходу, отриманого від реа

лізації

наданих послуг з переробки даваль

ницької

сировини, на фінансовий результат.

703 791 4797

Продовження таблиці 9.4.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

185

ним в Україні постійне представництво, що повинне оформити ввізну ВМД

на готову продукцію без фактичного її ввозу на митну територію України і

сплатити ввізне мито, інші податки і збори, передбачені законодавством

для аналогічних імпортних товарів. При цьому ввізне мито сплачується по

пільгових ставках Єдиного митного тарифу України.

Відповідно до Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»

№959-ХІІвід 16.04.91 р. представництво іноземного суб'єкта господарської

діяльності - це установа чи особа, що представляє інтереси іноземного

суб'єкта господарської діяльності в Україні і має на це належним образом

оформлені відповідні повноваження. Реєстрація установ чи облич як

представництва здійснюється за порядком, передбаченим Інструкцією про

порядок реєстрації представництв іноземних суб'єктів господарської

діяльності в Україні, затвердженої наказом Міністерства

зовнішньоекономічної торгівлі України № ЗО від 18.01.96 р.

Представництво суб'єкта господарської діяльності не є юридичною

особою і не займається самостійно комерційною діяльністю, у всіх

випадках воно діє від імені і за дорученням іноземного суб'єкта

господарської діяльності, відзначеного у свідченні про реєстрацію і

виконує свої функції відповідно до діючого законодавства України.

Представництво іноземного суб'єкта господарської діяльності в Україні

може здійснювати функції, зв'язані з виконанням представницьких послуг,

тільки в інтересах іноземного суб'єкта господарської діяльності,

відзначеного у свідченні.

Згідно п.З ст.4 Закону про давальницьку сировину розрахунки між

українським покупцем готової продукції і постійним представництвом

нерезидента відбуваються в національній валюті України через рахунки

постійного представництва в установах банків. При цьому відповідальність

за порушення такого порядку розрахунків несе пе-реробник-резидент, що

відвантажує готову продукцію безпосередньо покупцю, минаючи

представництво нерезидента. Крім штрафів по оподатковуванню (ПДВ,

податок на прибуток), посадові особи такого переробника залучаються до

кримінальної відповідальності за навмисне відхилення від оподатковування

(ст.212 Кримінального кодексу України).

Підстава для погашення векселя, що видавався при ввезенні на митну

територію України сировини для переробки, є представлення українським

Кадуріна Л.О.

186

виконавцем у податкові органи за своїм місцезнаходженням наступних

документів:

- копії ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію (без

фактичного увозу в Україну), оформленої постійним представництвом

іноземного замовника;

- копії контракту, укладеного іноземним замовником з покупцем

готової продукції;

- акт про приймання готової продукції постійним представництвом

іноземного замовника;

- довідки про сплату ввізного мита, інших податків і зборів, що

видається органом митної служби по місцезнаходженню постійного

представництва іноземного замовника.

Зазначені документи постійного представництва іноземного замовника

зобов'язано передати українському виконавцю протягом 10 робочих днів

після оформлення акта про приймання готової продукції.

9.5. ВИВІЗ ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ УКРАЇНСЬКОГО

ЗАМОВНИКА ЗА МЕЖІ МИТНОЇ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ І ВВІЗ В

УКРАЇНУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

При вивезенні за межі митної території України давальницької

сировини, якщо така сировина підлягає обкладанню вивізного

(експортного) мита, податками і зборами, їхня сплата (крім митних зборів)

відображається українським замовником шляхом видачі простого векселя з

відстрочкою платежу на період здійснення операції з давальницькою си-

ровиною, але не більше ніж на 90 календарних днів з моменту оформлення

ВМД.

Виходячи з їхніх технологічних особливостей виробництва КМУ може

встановлювати інші терміни виконання окремих видів операцій з

давальницькою сировиною.

Давальницька сировина, не оподатковувана вивізним (ек-спортим)

митом, податками і зборами, вивозиться на підставі представленого

українським замовником митним органам письмового зобов'язання про

повернення в Україну готової продукції, зробленої з цієї сировини (чи

повернення в Україну валютного виторгу від реалізації готової продукції),

не пізніше, чим через 90 календарних днів з моменту оформлення вивізної

ВМД. Однак такий порядок вивозу давальницької сировини не

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

187

поширюється на операції, коли готова продукція, виготовлена з цієї

сировини, має заборону на експорт.

При цьому підставою для митного оформлення давальницької

сировини, що вивозиться за межі митної території України, є:

- копія векселя (письмового зобов'язання, узятого на облік органом

податкової служби за місцезнаходженням замовника);

- копія зовнішньоекономічного контракту на переробку давальницької

сировини.

У випадку, якщо зовнішньоекономічним контрактом обумовлено, що

готова продукція не повертається в Україну, то на момент митного

оформлення давальницької сировини, що вивозиться за межі України,

стягуються мито, податки і збори. Для того щоб визначити суми мита,

податків і зборів, необхідно вартість давальницької сировини перерахувати

в національну валюту України за курсом НБУ, що діяв на день платежу

(фактично вивіз такої давальницької сировини прирівняний до експортної

операції).

Згідно п.15 ст.5 Закону про давальницьку сировину готова продукція,

виготовлена з давальницької сировини українського замовника, що

ввозиться на територію України, обкладається ввізним митом, податками і

зборами, стягнутими як і у випадку імпорту товарів, тобто ввіз готової

продукції, виготовленої з давальницької сировини українського замовника,

прирівняний до звичайної імпортної операції. У свою чергу, це спричиняє

стягування «митного» ПДВ виходячи з вартості готової продукції, ви-

готовленої із сировини резидента, а також обов'язковим є сплата мита.

Також до такої готової продукції застосовуються міри нетарифного

регулювання, зокрема ліцензування і квотування.

Якщо ввезена продукція не звільнена від ПДВ, при ввозі такої готової

продукції на день оформлення ВМД виникають зобов'язання по сплаті

ПДВ. Сплата податків може здійснюватися шляхом видачі простого

податкового векселя з відстрочкою платежу не більше ніж на ЗО днів

відповідно до Порядку випуску, звертання і погашення векселів, що вида-

ються на суму податку на додаткову вартість при ввозі (пересиланню)

товарів на митну територію України, затвердженим постановою КМУ від

1.10.97 р. № 1104. Право на включення в податковий кредит сплаченого

митного ПДВ з'являється в момент сплати по податкових зобов'язаннях

згідно п.п. 7.5.2. ст.7 Закону про ПДВ.

Кадуріна Л.О.

188

Контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввозу на митну

територію України, не повинна бути менше митної вартості вивезеної

давальницької сировини і суми коштів, сплачених (підлягаючих сплаті) за

переробку (обробку, збагачення чи використання) цієї сировини. У такий

спосіб сума обкладання ПДВ складається з вартості завезеної давальниць-

кої сировини і вартості послуг з переробки давальницької сировини.

У випадку розповсюдження режиму квотування і ліцензування,

спеціального режиму експорту на товари, що вивозяться як давальницька

сировина, а також якщо контрактом передбачений вивіз давальницької

сировини у виді товарів, експорт яких підлягає реєстрації (за умови наступ-

ної реалізації готової продукції в країні виконавця чи в іншій країні), такі

контракти підлягають реєстрації в Міністерстві економіки і з питань

європейської інтеграції України.

Зміст операції Дебет Кредит

І. Оплата за переробку давальницької сировини

здійснюється коштами.

Сплачені митні збори за митне оформлення при вивезенні

давальницької сировини.

377 311

Списана сума зборів, сплачених за митне оформ

лення при

вивезенні давальницької сировини.

281 377

Передана давальницька сировина на переробку. 206 201

Сплачені митні збори за оформлення ввезеної від

виконавця готової продукції.

377 311

Нараховані митні збори за оформлення ввезеної в

ід

виконавця готової продукції.

281 377

Підписаний акт виконаних послуг з переробки

давальницької сировини.

281 632

Нарахований ПДВ (база оподаткування дорівнює сумі

давальницької сировини плюс вартість по

слуг з

переробки).

643 641

Таблиця 9.5. Основна кореспонденція рахунків з обліку опе-

рацій з переробки давальницької сировини у не-

_____________ резидента. ______________________________________

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

189

1 2 3

Сплачено суму ПДВ при ввозі готової продукції. 377 311

Сплачена сума ПДВ включена до складу податкового кредиту

на підставі ВМД.

641 377

Списано в

артість переробленої давальницької сировини на

вартість готової продукції.

281 206

Перераховані кошти в іноземній валюті в оплату послуг з

переробки давальницької сировини.

632 312

II. Оплата за переробку давальницької сировини

здійснюється сировиною. Сплачені митні збори

за митне оформлення при вивозі давальницької сировини.

377 311

Списана сума зборів, сплачених за митне оформлення при

вивозі давальницької сировини.

281 377

Передана давальницька сировина на переробку. 206 201

Відбитий доход від вибут

тя сировини, переданої виконавцю як

оплату послуг з переробки.

362 712

Списана балансова вартість сировини, переданої виконавцю як

оплату послуг за давальницьким договором (визначається

одним з методів оцінки вибуття запасів).

943 201

Сплачені митні збор

и за оформлення ввезеної від виконавця

готової продукції.

377 311

Нараховані митні збори за оформлення ввезеної від виконавця

готової продукції.

281 377

Підписаний акт виконаних послуг з переробки давальницької

сировини.

281 632

Нарахований ПДВ від конт

рактної вартості наданої

нерезидентом послуги чи наявності акта виконаних робіт.

643 641

Включена до складу податкового кредиту сума ПДВ з наданої

нерезидентом послуги.

641 644

644 643

Відбитий залік заборгованостей. 632 362

Сплачена сума ПДВ при ввозі готової продукції. 377 311

Сплачена сума ПДВ включена до складу податкового кредиту

на підставі ВМД.

641 377

Списана вартість переробленої давальницької сировини на

вартість готової продукції

281 206

Продовження таблиці 9.5.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

190

9.5.1. Послуги виконавця оплачуються коштами Приклад.

Між шдприємством-резидентом і шдприємством-нерезиден-том

укладений договір на переробку давальницької сировини, відповідно до

якого резидент є замовником, а нерезидент -виконавцем. Замовник

відвантажує на адресу виконавця давальницьку сировину, облікова вартість

якої 27 000 грн.

На дату митного оформлення ВМД при вивозі давальницької сировини

курс НБУ склав 5,4 грн. за 1 долар СІНА.

Вартість послуг з переробки давальницької сировини відповідно до

договору складає 950 доларів СІНА.

III. Оплата за переробку давальницької сировини

здійснюється готовою продукцією.

Сплачені митні збори за митне оформлення при вивозі

давальницької сировини.

377 311

Списана сума зборів, сплачених за митне оформлення при

вивозі давальницької сировини.

281 377

Передана давальницька сировина на переробку. 206 201

Сплачені митні збори за оформлення ввезеної від виконавця

готової продукції.

377 311

Нараховані митні збори за оформлення ввезеної від виконавця

готової продукції.

281 377

Підписаний акт виконаних послуг з переробки давал

ьницької

сировини.

281 632

Нарахований ПДВ від контрактної вартості наданої

нерезидентом послуги чи наявності акта виконаних робіт.

643 641

Включена до складу податкового кредиту сума ПДВ з наданої

нерезидентом послуги.

641 644

644 643

Сплачена сума ПДВ при ввозі готової продукції. 377 311

Включена до складу податкового кредиту сума сплаченого

ПДВ.

641 377

Відбитий доход від реалізації готової продукції. 362 702

Списана собівартість реалізованої готової продукції.

902 281

Відбитий залік заборгованостей. 632 362

Списана вартість переробленої давальницької сировини на

вартість готової продукції.

281 206

Продовження таблиці 9.5.