Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Подождите немного. Документ загружается.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Облік у комісіонера.

№ п/п

Зміст операції

Кореспонденція

рахунків

Сума грн/$

дебет кредит

1 2 3 4 5

1 Отримано товари від комітента. 024

10000

2 Сплачено митні збори та мито. 377 311 1000

Сума сплачених митних витрат віднесена

на розрахунки з комітентом.

I I

377 1000

Відвантажено товар нерезиденту Курс

НБУ-5,5 грн./дол. США.

362

024 702 10000 2000$

11000

Відбито заборгованість перед комітентом.

702 685 11000

Таблиця 8.5. Зміст господарських операцій по здійсненню комісійної

операції.

Кадуріна Л.О.

162

Комісіонер повинен передати комітентові все отримане за дорученням,

що виконується (ст. 404 ГК). Тому вся вигода від перевищення суми,

отриманої від реалізації валюти над первісною виникненою заборгованістю

1 2 3 4 5

Сума курсової різниці з валютної заборгованості

включена в доходи (валові доходи комісіонера

збільшуються на 500 грн. У бухгалтерському обліку

зазначена різниця наприкінці періоду списується на

фінансовий результат, у ви

падку обліку у комісіонера

валових доходів і витрат.).

362 714 500

Списано іноземну валюту для продажу за курсом НВУ -

5,75 грн./дол.США.

334 312

2000$ 11500

На поточний рахунок зараховані кошти, що надійшли

від продажу валюти(валові доходи -11600 грн.).

311 711 11600

Списано вартість проданої інвалюти (валові витрати -

11500 грн.).

942 334 11500

Нарахована і сплачена комісійна винагорода банку.

949 377

377 311 50 50

Списаний на фінансовий результат доход від реалізації

валюти.

711 791 11500

Списана на фінансовий результат собівартість

реалізованої валюти та ви

трати на сплату комісійної

винагороди банку.

791 791 942 949 11500 50

Збільшена заборгованість перед комітентом.

949 685 600

Перераховані комітентові кошти від реалізац

ії товару

(валові витрати -11600 грн.).

685 311 11600

Відбито доход у сумі комісійної винагороди за актом

виконаних робіт.

361 703 1200

Зменшено доход на суму виниклого податко

вого

зобов'язання з ПДВ.

703 641 200

Надійшли від комітента на рахунок комісіо

нера кошти

як оплата комісійних послуг.

311 361 1200

Надійшли від комітента кошти як відшкоду

вання

понесених витрат на мигне деклару

вання, оплату

послуг банку і т.д.

311 685 <

] і

Зума вит-

оат, здійс-

тених за

мхунок

комітента.

На

прикінці звітного періоду сума кхмісійного доходу

списується на фінансовий результат.

703 791 1000

Продовження таблиці 8.5.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

163

перед комітентом (на вартість експортованих товарів за курсом НБУ, що

діяв на дату їхнього митного оформлення), підлягає перерахуванню

комітентові.

Ця сума складає: 11600 - 11000 = 600 гри.

Облік у комітента

п/п Зміст операції

Кореспонденція

рахунків

Сума,

грн.

дебет кредит

1 2 3 4 5

1 Передано товар на комісію. 283 281 10000

Отримано кошти від реалізації комі

сійного товару

(валові доходи).

311 685 11600

3 Відбито реалізацію товару. 685 702 11600

Списана вартість товару переданого на комісію.

902 283 10000

Наприкінці періоду:

списаний доход від реалізації товару на

фінансовий результат;

- списана балансова вартість реалізо

ваного

товару.

702 791 791 902 11600

10000

6 Перераховано комісійну винагороду. 371 311 1200

На підставі акту сума комісійної ви

нагороди

віднесена до складу витрат (валові витрати).

949 631 1000

При наявності податкової накладної відбитий

податковий кредит виходячи із суми комісійної

винагороди.

641 631 200

9 Зроблено залік заборгованості. 631 377 1200

Витрати з комісійної винагороди від

несені на

фінансовий результат.

791 949 1000

Здійснення експорту за договором комісії

(Комітент - резидент, комісіонер - нерезидент)

Експорт товару здійснює комітент на підставі зовнішньоекономічного

контракту з комісіонером-нерезидентом, що реалізує товар за межами

митної території України.

Відповідно до п.2.3. Порядку № 380 товари за договором комісії з

нерезидентом вивозяться в митному режимі експорту при ордерних

постачаннях.

Виходячи з цього складається ВМД, у третьому підрозділі графи - 1

якої вказується «ОП» (ордерне постачання).

Кадуріна Л.О.

164

У графі 8 - «Одержувач» вказуються зведення про одержувача -

нерезидента, якому комітент-резидент передає свої товари відповідно до

умов зовнішньоекономічного договору, без переходу права власності на

них.

При одержанні від комісіонера-нерезидента договору на продаж товару

складається друга ВМД, оформлена-в митному режимі експорту.

(Валютний виторг за експортований товар повинен бути отриманий не

пізніше 90 днів з моменту оформлення ВМД, заповненої на умовах

експорту по ордерних постачаннях).

Валові витрати комітента збільшуються в загальному порядку - з дати

одержання валютного виторгу, або оформлення ВМД у режимі експорту в

залежності від події, що здійснилася раніше.

Відповідно до п.6.2.1. ст.б Закону про ПДВ податкові зобов'язання

виникають у комітента зі ставки 0 %.

Приклад.

Умови попереднього прикладу. Комісійна винагорода 200 доларів

США.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

165

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. Що таке консигнаційна операція?

№ п/п

Зміст операції

Кореспонденція

рахунків

Сума,

грн./$

дебет кредит

1 2 3 4 5

Сплачено митні збори та мито (валові витрати).

377 311 1000

Списані на витрати кошти, сплачені за

проходження митних процедур.

93 791 377 93 1000 1000

Товар вивезений нерезиденту в режимі ордерних

постачань.

283 281 10000

Після оформлення ВМД у режимі експорту

відбита реалізація товару Курс НБУ-5,5

грн./дол.США (валові доходи -11000 грн.).

362 702

2000$ 11000

Списано вартість товару, переданого на комісію.

902 283 10000

Наприкінці періоду:

списаний доход від реалізації на фінансовий

результат;

списана балансова вартість реалізованого

товару.

702 791 791 902 11000 10000

Отримано іноземну валюту. Курс НБУ на дату

одержання валюти - 5,5 грн. за 1 долар США.

312 362

2000$ 11000

Перераховано кошти в рахунок комісійної

винагороди комісіонеру

685 312 200$

Комісійна винагорода віднесена до складу

витрат підприємства-комітента.

Курс НБУ -5,5 грн. за 1 долар СІНА.

949 632

200$ 1100

10 Зроблено залік заборгованості. 632 685

200$ 1100

Комісійна винагорода комісіонеру віднесено на

фінансовий результат.

791 949 1100

Таблиця 8.6. Порядок бухгалтерського обліку операцій з ек

спорту

товарів за договором комісії, між комі-тентом-

резидентом і комісіонером нерезидентом.

Кадуріна Л.О.

166

2. Хто такий консигнант?

3. Хто такий консигнатор?

4. Які функції консигнаційного складу?

5. Які функції митного ліцензійного складу?

6. Перелічити типи митних ліцензійних складів.

7. Особливості договору доручення.

8. Особливості договору комісії.

9. Особливості договору консигнації.

10. Хто має право укладати договори комісії та консигнації?

11. Який порядок здійснення закупівлі (продажу) товарів за кордон?

12. Що є спільним між договором консигнації та комісії?

13. Особливості обліку комісійних та консигнаційних операцій.

14. Як ведеться облік операцій у консигнатора (комісіонера) -

імпортера?

15. Як ведеться облік операцій у консигнанта (комітента) -експортера?

16. Імпорт за договором комісії на продаж. Особливості обліку.

17. Експорт за договором комісії на продаж. Особливості обліку.

18. Митне оформлення ввезення товарів.

19. Митне оформлення вивезення товарів.

9. ПОРЯДОК ЗДІЙСНЕННЯ

ЗОВНШІНЬОЕКОНОМІЧНИХ ОПЕРАЦІЙ З

ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ

Поняття давальницької сировини та сутність операцій з нею. Порядок

обліку операцій з давальницькою сировиною. Ввіз на митну територію

України давальницької сировини іноземним замовником та вивіз виробленої

з неї готової продукції. Відображення в обліку операцій з давальницькою

сировиною у випадку оплати за послуги коштами. Відображення в обліку

операцій з давальницькою сировиною при оплаті за переробку сировиною.

Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при оплаті за

переробку готовою продукцією. Реалізація на митній території України

готової продукції, зроблено з давальницької сировини, завезеної іноземним

замовником. Вивіз давальницької сировини українського замовника за межі

митної території України і ввіз в Україну готової продукції.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

167

Відповідальність за порушення порядку здійснення операцій з

давальницькою сировиною.

9.1. ПОНЯТТЯ ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ І СУТНІСТЬ

ОПЕРАЦІЙ З НЕЮ

Порядок здійснення операцій з давальницькою сировиною в

зовнішньоекономічній діяльності регулюється Законом України «Про

операції з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах»

№ 327/9 - ВР від 15.09.95 р. (далі - Закон про давальницьку сировину).

Законом визначені основні терміни та поняття, а саме: - давальницька

сировина - це сировина, матеріали, напівфабрикати, що комплектують

вироби, енергоносії, завезені на митну територію України іноземним

замовником (закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в

Україні) та вивезені за її межі українським замовником для переробки в

готову продукцію з наступним поверненням усієї продукції чи її частини в

країну її власника (реалізацією в країні виконавця чи замовником з його

доручення виконавцем) або вивозом в іншу країну;

- операція з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних

відносинах - операція по переробці (обробці, збагаченню або

використанню) давальницької сировини (незалежно від кількості

замовників і виконавців, а також етапів (операцій) по переробці цієї

сировини) завезеної на митну територію України (чи закупленої іноземним

замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезеної за її межі з метою

одержання готової продукції за відповідну плату.

Операціями з давальницькою сировиною вважаються винятково ті

операції, при яких після переробки давальницької сировини в результаті

технологічного процесу виходить готова продукція зі зміненим кодом

товарної номенклатури ( ТН) зовнішньоекономічної діяльності.

Право власності на імпортну давальницьку сировину і зроблену з неї

готову продукцію належить замовнику;

- замовник - суб'єкт господарської діяльності, що надає давальницьку

сировину для переробки;

- виконавець - суб'єкт господарської діяльності, що здійснює

переробку, обробку збагачення, використання давальницької сировини;

Кадуріна Л.О.

168

- готова продукція - продукція (товар) зроблена з використанням

давальницької сировини (крім тієї частини, що використовується для

проведення розрахунків за її переробку) і визначена як кінцева в контракті

між замовником і виконавцем.

Давальницькою сировиною можуть бути: сировина, матеріали,

напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії.

Закон про давальницьку сировину передбачає операції з переробки

давальницької сировини в різних митних режимах:

- ввіз давальницької сировини іноземного замовника на митну

територію України з метою одержання готової продукції;

- купівля за іноземну валюту іноземним замовником давальницької

сировини на території України з метою одержання з неї готової

продукції;

- ввіз українським замовникам давальницької сировини із-за кордону

України з метою одержання готової продукції.

До операцій з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних

відносинах відносяться операції, в яких сировина замовника на

конкретному етапі її переробки, а також на заключному, складає не менш

20 % загальної вартості готової продукції, при цьому обов'язковим є

попереднє здійснення постачання виконавцю давальницької сировини

щодо повернення виготовленої з неї готової продукції замовнику.

Для числення вартості давальницької сировини в готовій продукції

враховується не тільки вартість всієї завезеної (вивезеної) давальницької

сировини, але й усі витрати, зв'язані з доставкою цієї сировини виконавцю.

Відповідно до вимог КМУ№ 1216 від 14.11.97р. «Про встановлення

показників питомої ваги давальницької сировини в загальній вартості

готової продукції за окремими видами операції в зовнішньоекономічних

відносинах» давальницька сировина, що вивозиться з України для

переробки в готову продукцію класифікується за кодами товарних груп 1-

24 товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності, повинна мати

вартість не менш 80 % вартості готової продукції.

Це стосується й інших товарних груп, що відповідають кодам

39,48,49,72-76, 78, 02, 79.02, 80.02.

У разі споживи митних органів чи державних податкових інспекцій або

суб'єктів підприємницької діяльності МЗЕЗ може надати висновок щодо

визначення операцій як стосовних до операцій з давальницькою

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

169

сировиною. Висновок робиться на підставі Положення, затвердженого

наказом МЗЕЗ України № 79 від 12.02.96 р.

До категорії операцій з давальницькою сировиною в зов-

нішньоекономічних відносинах, відносяться операції, за якими обов'язково

здійснюється попереднє постачання давальницької сировини виконавцю

щодо повернення виготовленої з нього готової продукції замовнику, тобто

необхідно дотримуватися послідовності: постачання давальницької сирови-

ни - відвантаження готової продукції.

9.2. ПОРЯДОК ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З

ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ

Право власності на цінності (давальницьку сировину), передані в

переробку на сторону, належить замовнику, а тому така сировина в

замовника обліковується на балансовому синтетичному рахунку 20 «

Виробничі запаси ». Факт передачі давальницької сировини виконавцю

оформлюється записом:

Д-т 206 «Матеріали, передані в переробку»,

К-т 201 «Сировина й матеріали».

Витрати з оплати послуг сторонніх організацій по переробці давальницької

сировини у замовника відображаються: Д-т 28 «Товари»,

К-т 63 « Розрахунки з постачальниками та підрядниками ». При отриманні

продукції, виготовленої з давальницької сировини, замовник списує

вартість давальницької сировини: Д-т 28 «Товари»,

К-т 206 «Матеріали, передані в переробку». У виконавця давальницька

сировина відображається поза балансом на рахунку 022 «Матеріали,

прийняті для

193

переробки» за тинами, зазначеними в договорі. Готова продукція,

виготовлена з давальницької сировини, також відображається на

позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному

зберіганні» підприємства-пере-робника, не є його власністю і не може

розцінюватись як продукція власного виробництва. Сума витрат при

переробці сировини у виконавця відображається на балансовому син-

тетичному рахунку 23 «Виробництво».

Кадуріна Л.О.

170

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за

найменуванням та цінами матеріалів, вказаними в договорі (у супровідних

документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні

товари.

Митний режим Документи

1 2

При ввезенні в Україну давальницької сировини іноземного замовника

При ввезенні в Україну

давальницької сировини, що

підлягає переробці.

Ввізна вантажна митна декларація (ВМД) на давальницьку

сировину, що підлягає переробці.

Вексель на сплату мита, податків та зборів (необхідно взяти

на облік у податковій адміністрації за місцем

державної

реєстрації підприємства).

Контракт.

Рахунок-фактура (інвойс).

Товарно-супровідні документи.

Документ контролю доставки вантажу (CARNET-TIR).

Дозвіл держсанепідемконтролю на ввезення давальницької

сировини в разі споживи.

Дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини.

Експертний висновок Торгово-

промислової палати про вихід

готової продукції з давальницької сировини; та інші.

Таблиця 9.1. Документальне оформлення операцій з даваль

ницькою

сировиною при ввезенні її на митну територію Україну.