Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

Подождите немного. Документ загружается.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

131

- доставка товару до пункту перевалки (порт). Експорт товару

оформляється контрактом, 1 екземпляр

якого зберігається у головного бухгалтера, що контролює стан розрахунків.

Розрахунки за договором поставки здійснюються валютними операціями. У

контракті обов'язково вказується порядок розрахунків за наявні грошові

кошти чи в кредит, тобто з розстрочкою платежу.

У міжнародних контрактах розрахунок під словом «наявність» мається

на увазі повна оплата товару до чи в момент переходу товару в

розпорядження покупця.

Розрахунок грошовими коштами здійснюють через уповноважені банки

в безготівковій формі:

- банківське переведення;

- документарне інкасо;

- документарний акредитив.

Відповідно до пп.7.3.1. ст.7 Закону України «Про податок на прибуток»

отримані (нараховані) в іноземній валюті доходи в зв'язку з продажем

товарів у плині звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним

курсом НБУ, що діє на дату одержання таких доходів, і не підлягають

перерахуванню в плині такого звітного періоду. Т.ч. балансова вартість

отриманої інвалюти з експорту визначається відповідно до обмінного курсу

НБУ, на дату її здійснення.

У випадку, якщо за договором не надійшла оплата чи не був

відвантажений товар, виникає дебіторська чи кредиторська заборгованість,

що у свою чергу повинна бути перерахована при її погашенні, а якщо до

моменту погашення наступив кінець звітного періоду, то перерахування

здійснюється за курсом на останній день періоду.

Оскільки курс іноземної валюти піддається коливанню, підприємство

змушене робити перерахунки заборгованості з відображенням виниклих

курсових різниць в обліку.

Отримана іноземна валюта, як оплата за товари (роботи, послуги),

зараховується спочатку на розподільний рахунок 314. Далі 50 % таких

валютних надходжень (мається на увазі валютні надходження, що

відносяться до першої групи класифікатора іноземних валют НБУ) від

нерезидента підлягають обов'язковому продажу через уповноважені банки.

Основним валютним обмеженням при здійсненні експортних операцій є

регламентація термінів повернення валютного виторгу.

Кадуріна Л.О.

132

Документальне оформлення експортного вантажу повинне відповідати

вимогам міжнародних стандартів.

Відповідно до митного режиму «Експорт» суб'єкт зовні-

шньоекономічної діяльності, в залежності від предмету експорту, повинен

подати до митниці наступні документи:

- вантажну митну декларацію;

- провізну відомість або CARNET TIR (складається на майно, що

вивозиться, на товари та майно вартістю до 100 дол .СІЇЇА, несупровідний

багаж та інші товари, на які не складається вантажна митна декларація);

- товаросупровідні документи: транспортні накладні (залізнична

накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна,

пакувальні листи).

Відвантаження облікової партії експортних товарів залізничним

транспортом оформляється:

- залізничною накладною внутрішнього вантажного повідомлення

(експортеру видається квитанція);

- залізничною-накладною міжнародного повідомлення (експортеру

видається дублікат);

- багажною квитанцією.

При морських перевезеннях відправлення товарів за кордон

оформляється коносаментом.

Коносамент - це документ, що визначає взаємини перевізника і

вантажовласника в процесі транспортування вантажу в міжнародному

судноплавстві:

- комерційні документи (рахунки-фактури, інвойси);

- довідку про декларування валютних цінностей, доходів та майна, що

належать резиденту України і знаходяться за її межами або довідку

про відсутність за межами України валютних цінностей;

- ліцензію Міністерства економіки України на товари, що підлягають

ліцензуванню;

- дозвіл Урядової комісії з експортного контролю;

- фітосанітарний сертифікат;

- ветеринарний сертифікат;

- дозвіл служби екологічного контролю на вивезення товарів;

- гарантійне зобов'язання, прийняте на облік податковою

адміністрацією (при митному оформленні давальницької сировини);

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

133

- свідоцтво про допущення до перевезення транспортного засобу або

контейнера для перевезення вантажів під митними печатками та

пломбами (для українських перевізників);

- інформаційний лист Держмитслужби з переліком висновків;

- експертний висновок територіального органу Держстандарту України

(оригінал);

- облікову картку суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності;

- експертний висновок Державного гомологічного центру при

Міністерстві фінансів України (на вивезення дорогоцінного,

напівдорогоцінного та декоративного каміння);

- разову (індивідуальну) ліцензію на право здійснення певних видів

зовнішньоекономічної діяльності;

- індивідуальну ліцензію на здійснення резидентами майнових

інвестицій за межами України (видається Міністерством економіки

України у разі майнових інвестицій за кордон);

- погодження на вивезення озоноруйнуючих речовин та продукції, що

їх містить, експорт яких підлягає ліцензуванню;

- платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших

податків на депозитні рахунки митних установ.

При перетинанні експортним товаром митного кордону, митний орган

звіряє відповідність даних представленим документам і при відсутності

розбіжностей ставить на вивізній вантажній митній декларації (ВМД)

особисту номерну печатку.

ВМД фіксується в реєстрі ВМД, перший екземпляр - передається в

уповноважені банки експортерів. Уповноваженим банком фіксуються

експортні операції резидентів після одержання реєстрів вантажних митних

декларацій в аналогічному журналі з одночасною вимогою від резидента

копії контрактів і копії товарно-супровідних документів, що

підтверджують момент фактичного перетинання митних кордонів України.

Важливою проблемою експортних операцій є визначення моменту й

умов відвантаження товару.

Однією з головних умов, що повинні бути передбачені в контракті, є

базисні умови постачання товарів.

Найбільш вигідною умовою для здійснення експортних операцій

суб'єктами підприємницькою діяльністю України є умова постачання.

EXW - «франко - завод» (місце зазначене). Ця умова передбачає

Кадуріна Л.О.

134

найменший ризик для продавця. Зобов'язання продавця з постачання

товару вважаються виконаними з моменту передачі товару в

розпорядження покупця на підприємстві чи продавця в іншому

погодженому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т.п.) у

зазначений у договорі термін.

Усі витрати і ризики в зв'язку з перевезенням товару від підприємства

продавця до місця призначення (у тому числі і митному очищенні товару

для експорту) несе покупець.

Продавець не відповідає за навантаження товару на транспортні засоби

і не робить митне очищення товару для експорту.

Усі витрати (транспортні витрати, витрати на страхування, оплата

митних платежів) і ризики в зв'язку з перевезенням товару від підприємства

продавця до місця призначення несе покупець.

Таким чином, товари вважаються вивезеними (експортованими) за межі

митної території України, якщо їхній експорт підтверджується відповідно

оформленої ВМД.

Експорт на умовах відстрочки платежу (тобто коли спочатку

здійснюється відвантаження товарів за кордон з наступною оплатою)

регулюється Законом України « Про порядок здійснення розрахунків в

іноземній валюті» № 185 від 23.09.94 р.

Цим Законом передбачено, що виторг експортерів повинен

зараховуватися на їхні валютні рахунки в уповноважених

■у***

155

банках у термін виплати, що зазначена в контрактах, але не пізніше 90

календарних днів з дати митного оформлення продукції, що експортується,

у випадках експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності - з

моменту підписання акту про виконання робіт, надання послуг. При

складанні зовнішньоекономічного контракту на експорт товару резиденту

України необхідно обумовляти, що послуги іноземних банків трансферту

валют оплачуються за рахунок контрагента - нерезидента, у запобіганні

утримання з контрактної вартості товарів комісійних банку.

Після вступу П(с)БО 21 необхідно звернути увагу на експорт товару

після одержання попередньої оплати, (тобто одержання авансу від

нерезидента).

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

135

Відповідно до п.6 П(с)БО 21 сума авансу (попередньої оплати) в

іноземній валюті, отримана від інших осіб за рахунок платежів для

постачання готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при

включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту

звітності з використанням валютного курсу на дату одержання авансу. На-

далі балансова вартість цих статей балансу визначається відповідно до

відповідних положень (стандартам) бухгалтерського обліку П(с)БО 9

«Запаси», П(с)БО і т.п.).

Т.ч. в обліку необхідно розділяти суми в інвалюті, що надійшли від

нерезидентів як погашення існуючої запосади і суми авансів, що надходять.

7.6. СИНТЕТИЧНИЙ ТА АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ

ОПЕРАЦІЙ

Основним завданням обліку експортних операцій є:

- формування достовірності інформації про реалізацію експортних

товарів;

- своєчасне виявлення та правильне визначення фінансового результату

від експорту;

- формування достовірності інформації про стан розрахунків з

іноземними покупцями та посередниками;

- формування достовірності інформації про курсові різниці.

Після переходу права власності від продавця до покупця в

бухгалтерському обліку дохід від реалізації відображається за дебетом

рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» і кредиту рахунку 70

«Доходи від реалізації» з використанням відповідних субрахунків.

Після цієї операції можливе відображення витрат з експортних

операцій, а саме списання реалізованих на експорт товарів за дебетом

рахунку 90 «Собівартість реалізації» і кредиту рахунків 28 «Товари» або 26

«Готова продукція» за обліковою вартістю.

В процесі реалізації експортної продукції у підприємства виникають

комерційні витрати, зокрема такі, як витрати на підготовку товарів до

відвантаження, їх перевезення всередині країни та за кордоном, вантажно-

розвантажувальні роботи, страхування та зберігання вантажів в дорозі,

оплату зборів за митне оформлення вантажів тощо. Такі витрати

Кадуріна Л.О.

136

накопичуються на рахунку 93 «Витрати на збут» з подальшим

перенесенням до складу фінансових результатів.

Підставою для обліку експортних товарів та їх руху є оформлені

відповідним чином товаросупровідні, транспортні, експедиторські,

страхові, складські, розрахункові, митні, претензійно-арбітражні, а також

банківські документи.

Визначним принципом облікової політики підприємства, що формує

момент реалізації, виступає дата пред'явлення зазначених вище документів

покупцеві або пред'явлення їх до уповноваженого банку, отримання

грошових коштів, надання покупцем векселя, комерційного кредиту або

іншого документу, який гарантує оплату.

Підтвердженням завершення експортної операції є відбитки печатки

митниці країни-одержувача на товаросупровідних документах і довідки

банку про надходження грошових коштів на рахунок підприємства.

Датою відвантаження (навантаження на борт, відправки або прийняття

до перевезення) вважається дата видачі транспортного документу. У

випадку видачі декількох транспортних документів (від різних дат або

різних портів відвантаження) датою відвантаження визначається дата

останнього транспортного документу.

Реалізація експортної продукції і експортних товарів відображається за

контрактною вартістю відповідно до базисних умов поставки. При

визначенні контрактної вартості враховуються облікова вартість і базисні

умови поставки. ПДВ і акцизний збір по експортних товарах в контрактні

ціни не включаються. Додатковими елементами контрактної вартості

експортної продукції і експортних товарів є мито, митні збори і

транспортні витрати залежно від базисних умов поставки.

Одночасно з реалізацією в бухгалтерському обліку відображається

списання первісної вартості реалізованих експортних товарів (собівартості

експортної продукції) і накладних витрат, пов'язаних з цією операцією

(мито, митний збір, транспортні витрати тощо).

Експортуючи товар продавець, який згідно зовнішньоекономічному

договору називається експортером, виступає як платник податків.

Об'єктом оподатковування при цьому є вивіз товарів за межі митної

території України і надання послуг для їхнього використання

(застосування) за межами України.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

137

Базою оподаткування ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг) є

договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними або регульованими

цінами.

ПДВ щодо операції з експорту нараховується за нульовою ставкою,

тобто в підприємства виникає податкове зобов'язання в сумі, яка дорівнює

нулю, а це означає виникнення податкового кредиту.

При реалізації товарів на експорт ПДВ, сплачений чи підлягаючій

сплаті постачальником, підлягає відшкодуванню з бюджету.

Платник податку, що здійснює операції з вивезення (пересилання)

товарів (робіт, послуг) за межі митної території України (експорт) і подає

розрахунок експортного відшкодування за результатами податкового

місяця, має право на отримання такого відшкодування протягом ЗО

календарних днів з дня подання такого розрахунку.

До зазначеного розрахунку слід додати такі документи:

- митну декларацію, яка підтверджує факт вивезення товарів за межі

митної території України;

- копії платіжних доручень, засвідчених банком, про перерахування

платником банку коштів на користь іншого платника податку в оплату

придбаних товарів з урахуванням податків, включених у ціну такого

придбання;

- ввізну митну декларацію, що підтверджує факт митного оформлення

товарів при вивезенні товарів, попередньо імпортованих таким платником

податку.

Моментом виникнення права на податковий кредит є дата списання

коштів з банківського рахунку на користь постачальника в оплату товарів.

Право на бюджетне відшкодування може виникнути у платника

податків тільки в тому випадку, якщо в звітному періоді загальна сума

податкового кредиту перевищує суму податкових зобов'язань.

Згідно Закону України № 794/97-ВР від 30.12 97р. «Про внесення змін у

деякі Закони України з питань оподатковування» внесені зміни до пп.

11.11. Ст. 11 Закону «Про ПДВ» згідно якому з 27.01 98 р. при придбанні

товарів для реалізації на експорт ПДВ нараховується в загальному порядку,

тобто немає необхідності обов'язкового надходження коштів від покупця -

нерезидента для відображення права на бюджетне відшкодування вимоги

ДШ, представлення копії ВМД, що свідчить про здійснення експорту

товару.

Кадуріна Л.О.

138

Якщо експортуються товари, які звільнені від ПДВ, то застосування

нульової ставки не дозволяється, тому суми податкового кредиту не буде, і

ПДВ, сплачені постачальникам сировини, використаного для виробництва

пільгової продукції, включається до складу валових витрат, відповідно до

пп.5.3.3. статті 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства».

На товари, що відвантажені на експорт, а також послуги, зроблені

нерезидентом, оформляється податкова накладна, обидва екземпляри якої

зберігаються платником податків.

Крім того, відповідно до пункту 7 порядку ведення книги обліку

продажу товарів (робіт, послуг) № 165 від 30.05.97р. платник податків веде

окремий облік операцій з продажу товарів (робіт, послуг) на експорт.

По експортних поставках відбувається сплата митного збору, мита, а по

окремим видам експорту сплачується акцизний збір.

З підакцизних товарів, що імпортуються за інвалюту, акцизний збір не

нараховується і не сплачується.

Аналітичний облік експортних операцій необхідно організовувати за

трьома основними напрямками:

- за кожним покупцем;

- за кожним платежем;

- за валютою платежу.

Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності

139

7.7. ОБЛІК АВАНСІВ, ОДЕРЖАНИХ ВІД ІНОЗЕМНИХ

ПОКУПЦІВ

Суми отриманих авансів в рахунок майбутнього відвантаження

(надання) товарів (робіт, послуг) включатимуться до складу доходу

звітного періоду, коли буде здійснене таке відвантаження (надання), не за

курсом на момент відвантаження (надання), а за курсом на момент

отримання авансів.

Це означає, що доходи за виконані роботи, надані послуги визнаються

на дату їх надання, а за готову продукцію - на дату відвантаження, але

визначаються за курсом на дату попередньої оплати (одержання авансу),

перерахунок на дату визнання доходу не відбувається, тобто перерахунок

№ п/п

Зміст господарських операцій

Кореспонденція

рахунків

дебет кредит

1 Відвантажено товари на експорт. 362 702

Нараховано ПДВ (за нульовою ставкою).

702 641

Списано купівельну вартість реалізованих

товарів.

902 281

Акцептовано рахунок транспортної

організації за перевезення товару, що

експортується.

93 631

Відображено суму ПДВ у вартості

транспортних послуг.

641 631

Нараховано та сплачено мито та митні збори. 93 642

642 311

Сума чистого доходу списана на фінансовий

результат.

702 791

Купівельна вартість списана на фінансовий

результат.

791 902

Витрати на збут списані на фінансовий

результат.

791 93

На транзитний валютний рахунок надійшла

виручка від нерезидента.

314 362

Таблиця 7.3. Типова схема обліку експортних операцій.

Кадуріна Л.О.

140

кредиторської заборгованості в іноземній валюті на дату визнання доходу

не здійснюється.

Вартість реалізації, що перевищує суму попередньої оплати,

визначається із застосуванням валютного курсу на дату визнання доходу

від реалізації.

Якщо ж реалізовано готової продукції, товарів та інших активів на суму

меншу, ніж попередньо одержаний аванс, і подальша реалізація цьому

покупцеві не передбачається, а залишок авансу підлягає поверненню

покупцю грошима, то зобов'язання в сумі залишку авансу підлягає

перерахунку за валютним курсом на кожну дату балансу (поки не

відбудеться сплата грошей) і на дату погашення зобов'язання (сплати

грошей).

У зв'язку з цим в обліку необхідно чітко розділити суми в іноземній

валюті, що надійшли від нерезидентів як погашення існуючої

заборгованості, та суми авансів, що надходять. Для обліку останніх

використовується субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержанами».

Сума дебіторської заборгованості, відображена в обліку на субрахунку

681 «Розрахунки за авансами одержаними», забезпечується запасами

(матеріальними активами), а не сумами коштів, тому її варто розглядати як

немонетарну статтю.

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. Імпортна операція.

2. Митний бар'єр.

3. Що розуміють під демпінгом товарів?

4. Як складається облікова ціна імпортних товарів?

5. Що включає первісна вартість імпортних товарів?

6. Основна схема обліку імпорту товарів.

7. Аналітичний облік імпортних операцій.

8. Оподаткування імпортних операцій.

9. Принцип нарахування акцизного збору на імпортні товари.

10. Що є базою оподаткування імпортних операцій?

11. Яка роль векселя при сплаті ПДВ з імпортних товарів?

12. Які особливості обліку імпорту робіт та послуг?

13. Які особливості обліку авансів з імпорту товарів?