Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

181

приятие будет продолжать вести хозяйственную деятельность в

обозримом будущем и что оно не имеет ни намерения, ни необ-

ходимости ликвидироваться или существенно сократить мас-

штаб деятельности.

Достаточная уверенность (Reasonable assurance) — вы-

сокий, но не абсолютный уровень уверенности, подкрепленной

доказательствами и выраженной в аудиторском заключении в

позитивной форме как обоснованной гарантии того, что инфор-

мация, проверенная аудитором, не имеет существенных искаже-

ний.

Достаточность — это количественная мера аудитор-

ских доказательств.

Достоверность бухгалтерской отчетности — сте-

пень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,

которая позволяет пользователю этой отчетности на основании

ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйствен-

ной деятельности, финансовом и имущественном положении

аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах

решения.

Заключение аудитора — официальный документ, пред-

назначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской)

отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с фе-

деральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно-

сти и содержащий выраженное в установленной форме мнение

аудиторской организации или индивидуального аудитора о дос-

товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемо-

го лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского уче-

та законодательству РФ. Форма, содержание и порядок пред-

ставления аудиторского заключения определяются федераль-

ными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Заключение аудитора заведомо ложное (заведомо

ложное аудиторское заключение) — аудиторское заключение,

составленное без проведения аудиторской проверки или состав-

ленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее

содержанию документов, представленных для аудиторской про-

верки и рассмотренных аудиторской организацией или индиви-

дуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо

ложное аудиторское заключение признается таковым только

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

182

по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского

заключения влечет ответственность в виде аннулирования у ин-

дивидуального аудитора или аудиторской организации лицен-

зии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица,

подписавшего такое заключение, также аннулирование квали-

фикационного аттестата аудитора и привлечение его к уголов-

ной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Заключение эксперта — результаты работы эксперта,

изложенные и письменном виде.

Знание деятельности — совокупность информации об

экономике и целом и той отрасли, к которой относится эконо-

мический субъект, подлежащий аудиту, а также непосредствен-

но об особенностях функционирования этого экономического

субъекта, которую аудитор обязан получить на этапе планиро-

вания для надлежащего выполнения своих обязанностей и мо-

жет дополнять на прочих этапах аудиторской проверки.

Значимость — количественное измерение или качест-

венная оценка факта хозяйственной жизни, оказывающая или

способная оказать влияние на решения потенциальных партне-

ров.

Запрос (в соответствии с федеральным стандартом) —

поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пре-

делами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как

официальным письменным запросом, адресованным третьим

лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным

работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы)

могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не

располагал или которые подтверждают аудиторские доказа-

тельства.

Инспектирование (в соответствии с федеральным стан-

дартом) — проверка записей, документов или материальных

активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор

получает аудиторские доказательства различной степени на-

дежности в зависимости от их характера и источника, а также от

эффективности средств внутреннего контроля за процессом их

обработки.

Информация аудитора письменная по результатам

проведения аудита — документ, адресованный руководителям

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

183

и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий

подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отклонениях

от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, суще-

ственных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а

также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и

предусмотренные договором на проведение аудита.

Искажение бухгалтерской отчетности — неверное

отражение и представление данных бухгалтерского учета и бух-

галтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персо-

нала экономического субъекта установленных нормативными

документами РФ правил ведения и организации бухгалтерского

учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Контроль качества аудита — методики и процедуры,

принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руково-

дство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех

аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выпол-

няются требования нормативных документов, регулирующих

аудиторскую деятельность в РФ.

Конфиденциальность информации — один из основ-

ных принципов аудита, заключающийся в том, что аудиторы

(аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность

конфиденциальных документов, получаемых или составляемых

ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать

эти документы или их копии (как полностью, так и частично)

каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно со-

держащиеся в них сведения без согласия собственника (руково-

дителя) экономического субъекта, за исключением случаев,

предусмотренных законодательными актами РФ.

Лицензирование — процедура выдачи специального

разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудитор-

скую деятельность аттестованным аудиторам, а также организа-

циям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистри-

рованным в установленном законом порядке в качестве субъек-

тов предпринимательской деятельности.

Мнение с оговоркой (в соответствии с федеральным

стандартом) должно быть выражено в том случае, если аудитор

приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно

положительное мнение, но влияние разногласий с руководством

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

184

или ограничение объема аудита не настолько существенно и

глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться

от выражения мнения.

Модифицированное аудиторское заключение (в соот-

ветствии с федеральным стандартом) — аудиторское заключе-

ние, когда возникли: факторы, не влияющие на аудиторское

мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью

привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации,

сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой

(бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на ауди-

торское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой,

отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Мнение аудитора — выраженный в установленной

форме вывод аудитора (аудиторской организации) о достовер-

ности в целом (недостоверности, достоверности с оговорками)

бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъ-

екта, который аудитор обязан привести в своем заключении, а

также вывод аудитора о достаточности собранных аудиторских

доказательств для подготовки заключения аудитора как таково-

го. Аудитор (аудиторская организация) несет в установленном

порядке ответственность за обоснованность и верность своего

мнения.

Мошенничество — преступление в сфере экономики,

направленное против собственности, представляющее собой

хищение чужого имущества или приобретение права на чужое

имущество путем обмана или злоупотребления доверием. В об-

ласти бухгалтерского учета и отчетности в том случае, если

должностные лица экономического субъекта с корыстными це-

лями совершили обман или злоупотребление доверием пользо-

вателей бухгалтерской отчетности, но вина не доказана в судеб-

ном порядке, аудитору, обнаружив это, следует указать на су-

ществование преднамеренного искажения бухгалтерской отчет-

ности.

Наблюдение (в соответствии с федеральным стандар-

том) — отслеживание аудитором процесса или процедуры, вы-

полняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за

пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудни-

ками аудируемого лица, или отслеживание выполнения проце-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

185

дур внутреннего контроля, по которым не остается докумен-

тальных свидетельств для аудита).

Наличие — одна из предпосылок подготовки бухгалтер-

ской отчетности. Включает в себя требование о том, чтобы от-

раженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни

реально имели место в отчетном периоде.

Независимость аудитора — один из принципов ауди-

та, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при

формировании его мнения финансовой, имущественной, родст-

венной или какой-либо иной заинтересованности на проверяе-

мом экономическом субъекте, превышающей отношения по до-

говору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-

либо зависимости от третьей стороны, собственников или руко-

водителей аудиторской организации, в которой аудитор работа-

ет. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и

критерии определения того, что аудитор не является зависимым,

регламентируются нормативной базой аудиторской деятельно-

сти.

Непрерывности деятельности предприятия допуще-

ние — один из принципов бухгалтерского учета, заключающий-

ся в том, что данный экономический субъект будет продолжать

свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев,

следующих за отчетным периодом), у него отсутствуют намере-

ния и необходимость ликвидации или существенного сокраще-

ния деятельности и, следовательно, обязательства этого эконо-

мического субъекта будут погашаться в установленном порядке.

Факт, выполняется ли допущение непрерывности деятельности

предприятия или нет, оказывает влияние на методику осуществ-

ления аудиторской проверки.

Обнаружение событий и фактов, влияющих на бух-

галтерскую отчетность — документальная фиксация собы-

тий или фактов наличия изменений, действий, операций, суще-

ственно влияющих на значения показателей бухгалтерской от-

четности.

Объективность аудитора — один из принципов ауди-

та, необходимое профессиональное требование к аудитору, за-

ключающееся в том, что аудитор не должен подчинять свое

профессиональное мнение мнениям других, должен быть не-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

186

предвзятым и беспристрастным в отношениях с персоналом

проверяемого экономического субъекта, инициатора аудита и

другими сторонами, затрагиваемыми в ходе аудита.

Объем аудиторской проверки — оценка аудитором (ау-

диторской организацией) затрат времени, количества и состава

специалистов, количества и глубины проведения аудиторских

процедур, которые требуются для проведения полноценной ау-

диторской проверки и подготовки обоснованного заключения

аудитора. Объем аудиторской проверки определяется аудитором

(аудиторской организацией) самостоятельно, с учетом получе-

ния знания деятельности экономического субъекта, прогнозиро-

вания масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту

услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом

в дополнение к аудиту.

Объем выборки — количество отбираемых из проверяе-

мой совокупности единиц.

Обязательства неопределенные — потенциальные бу-

дущие обязательства экономического субъекта на неизвестную

сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельно-

сти.

Ограничение масштаба аудита — явные или неявные

действия со стороны представителей проверяемого экономиче-

ского субъекта, руководителей аудиторской организации, от

имени которой работает аудитор, либо третьих лиц, направлен-

ные на воспрепятствование проведению уже начавшейся ауди-

торской проверки в том объеме, который аудитор считает необ-

ходимым для подготовки полноценного аудиторского заключе-

ния и (или) аудиторского отчета.

Организация аудиторская — коммерческая организа-

ция, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая

сопутствующие аудиту услуги после получения лицензии. Ау-

диторская организация может быть создана в любой организа-

ционно-правовой форме, за исключением открытого акционер-

ного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской

организации должны составлять граждане РФ, постоянно про-

живающие на территории РФ, а в случае если руководителем

аудиторской организации является иностранный гражданин, —

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

187

не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состо-

ять не менее пяти аудиторов.

Ответственность аудитора {аудиторской организа-

ции) — санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежа-

щим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих

обязательств по заключенному с экономическим субъектом до-

говору на проведение аудита. Формы и виды ответственности

определяются действующим законодательством и соглашением

сторон.

Ответственность экономического субъекта — санк-

ции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим, исполне-

нием экономическим субъектом своих обязательств по заклю-

ченному с аудитором (аудиторской организацией) договору на

проведение аудита. Формы и виды ответственности определя-

ются действующим законодательством и соглашением сторон.

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую)

отчетность (в соответствии с федеральным стандартом) — в

то время как аудитор несет ответственность за формулирование

и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности, ответственность за подготовку и представле-

ние финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство

аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетно-

сти не освобождает руководство аудируемого лица от такой от-

ветственности.

Отказ от выражения мнения (в соответствии с феде-

ральным стандартом) — имеет место в тех случаях, когда огра-

ничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что

аудитор не может получить достаточные доказательства и, сле-

довательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение (в соответствии с федеральным

стандартом) следует выражать только тогда, когда влияние ка-

кого-либо разногласия с руководством настолько существенно

для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор при-

ходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключе-

ние не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий

в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

188

Отчет аудитора — документ, адресованный руководи-

телям и (или) собственникам экономического субъекта, содер-

жащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, от-

меченных отклонениях от установленного порядка ведения бух-

галтерского учета, существенных нарушениях подготовки бух-

галтерской отчетности, а также другие данные, полученные в

ходе проведения проверки и предусмотренные договором на

проведение аудита.

Отчетность бухгалтерская — единая система показа-

телей, отражающих имущественное и финансовое положение

экономического субъекта и результаты его хозяйственной дея-

тельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета

по результатам отчетного периода и по состоянию на отчетную

дату по установленным формам.

Оферта — в соответствии со ст. 435 Гражданского ко-

декса РФ офертой признается адресованное одному или не-

скольким конкретным лицам предложение, которое является

достаточно определенным и выражает намерение лица, сделав-

шего предложение, считать себя заключившим договор с тем

адресатом, который примет это предложение. Оферта должна

содержать существенные условия договора.

Оценка — 1) представление специалиста о количествен-

ных и качественных характеристиках рассматриваемого предме-

та; 2) одна из предпосылок подготовки бухгалтерской отчетно-

сти, включает в себя требование о том, чтобы активы или пасси-

вы отражались в бухгалтерской отчетности по величине, опре-

деленной в соответствии с нормативными документами по бух-

галтерскому учету.

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности — не-

преднамеренное нарушение верности данных учета и отчетно-

сти, совершенное в результате арифметических или логических

погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета

или неправильного представления фактов хозяйственной дея-

тельности, наличия и состояния имущества, расчетов.

Ошибка допустимая — в аудите это максимальное зна-

чение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности

экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе ау-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

189

диторской выборки, которое аудитор еще может допустить, не

создавая угрозы достижению целей аудита.

Пересчет (в соответствии с федеральным стандартом)

— проверка точности арифметических расчетов в первичных

документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудито-

ром самостоятельных расчетов.

Период отчетный — промежуток времени, определяе-

мый нормативными документами по бухгалтерскому учету, ко-

торый включает происходившие на его протяжении или отно-

сящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые

экономическим субъектом в бухгалтерском учете и бухгалтер-

ской отчетности.

Письмо-обязательство аудитора — документ, регла-

ментирующий обязательства и ответственность экономического

субъекта — клиента и аудитора (аудиторской организации) на

этапе заключения соглашения о проведении аудиторской про-

верки.

План аудита — логическое описание предполагаемого

объема и характера проведения аудита, особенностей экономи-

ческого субъекта и специфики предполагаемой аудиторской

проверки и используемых в процессе аудита методов и техниче-

ских приемов.

Планирование аудита — один из обязательных этапов

аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики ау-

дита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской

программы и конкретных аудиторских процедур.

Поведение профессиональное аудитора — один из ос-

новных принципов аудита, заключающийся в том, что аудиторы

в ходе осуществления аудиторской деятельности обязаны безус-

ловно выполнять профессиональные правила поведения, разра-

ботанные общественными организациями аудиторов, нормы

этики и традиции этой профессии.

Подтверждение (в соответствии с федеральным стан-

дартом) — ответ на запрос об информации, содержащейся в

бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает

подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно

у дебиторов).

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

190

Полнота — одна из предпосылок подготовки бухгал-

терской отчетности, включает в себя требование о том, чтобы

все имеющие отношение к экономическому субъекту фактиче-

ски существующие активы и пассивы и все имевшие место в

отчетном периоде факты хозяйственной жизни этого экономи-

ческого субъекта были отражены в бухгалтерском учете, в том

числе на уровне необходимых аналитических признаков.

Положение по бухгалтерскому учету — единые мето-

дологические основы организации и ведения бухгалтерского

учета и отчетности на территории Российской Федерации.

Пользователь бухгалтерской отчетности — юриди-

ческое или физическое лицо, заинтересованное в информации

об экономическом субъекте. Внутренние пользователи бухгал-

терской отчетности: руководители, учредители, участники и

собственники имущества экономического субъекта. Внешние

пользователи бухгалтерской отчетности: инвесторы, кредиторы,

контрагенты экономического субъекта, а также заинтересован-

ные государственные органы.

Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности

— правила и принципы, которым в явной или неявной форме

следуют руководители экономического субъекта при подготовке

бухгалтерской отчетности. Аудитор при сборе аудиторских до-

казательств обязан учитывать, выполнялись в действительности

эти предпосылки или нет и носят ли вызванные невыполнением

предпосылок искажения бухгалтерской отчетности суще-

ственный характер, что позволит ему обоснованно сформулиро-

вать мнение аудитора. К предпосылкам подготовки бухгалтер-

ской отчетности относятся: существование; права и обязатель-

ства; наличие; полнота; оценка; точность; оформление и рас-

крытие.

Представление бухгалтерской отчетности — пере-

дача бухгалтерской отчетности пользователям или ее публика-

ция.

Принципы аудита — этические и профессиональные

нормы, определяющие отношения в ходе осуществления ауди-

торской деятельности аудитора (аудиторской организации) и

экономического субъекта, подлежащего аудиту. Основные

принципы аудита включают в себя: независимость; честность;

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.