Халимов К.Э. Эволюция отечественной классификации запасов нефти и газа

Подождите немного. Документ загружается.

136

вующую финансово-экономическую информацию, представ-

ленную эк ономическ им субъек том, без независимой провер-

ки, подвергнув аудиторск ой проверк е только информацию о

запасах.

При необходимости использования результатов проверки

финансового аудитора взаимодействие финансового аудитора

и аудитора запасов долж но включать к оординацию их дейст-

вий и согласование информации и результатов аудита, полу-

ченных при независимых проверках.

К оординация деятельности финансового аудитора и ауди-

тора запасов мож ет быть, при ж елании сторон, зафиксирова-

на в договоре меж ду экономическим субъектом и фирмой-

аудитором запасов.

6.5.6. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА

Экспертом признается не состоящий в штате данной ауди-

торской организации специалист, имеющий достаточные зна-

ния и (или) опыт в определенной области, отличной от оцен-

ки запасов нефти и газа, и дающий заключение по вопросу,

относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудитор-

ск ая организация мож ет использовать работу специализиро-

ванной организации, являющейся юридическим лицом.

Решение об использовании работы эк сперта при проведе-

нии аудита запасов принимает аудиторск ая организация, ис-

ходя из характера и слож ности обстоятельств аудита, и с со-

гласия проверяемого эк ономического субъек та.

Эк сперт представляет результаты своей работы в виде

письменного заключения (отчета, расчетов и т.п.), достаточно

полного для использования аудитором при составлении ауди-

торского заключения.

Эк сперт должен иметь соответствующую квалификацию,

подтверж ден ную н адлеж ащими док ументами, соответствую -

щий опыт и репутацию в области, заключение в которой

предполагает получить аудиторская организация.

Использование работы эксперта при проведении аудита

запасов, в том числе отсылка к экспертному заключению в

аудиторском заключении, не снимает ответственности за ау-

диторское заключение с аудиторской организации, подгото-

вившей его.

137

6.5.7. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА ЗАПАСОВ

НЕФТИ И ГАЗА

Подготовка рабочей док ументации по аудиту запасов ау-

диторской фирмой проводится по единым требованиям, уста-

навливаемым данным стандартом. В рабочую документацию

проведения аудита включаются описания использованных

аудиторской организацией процедур и их результатов, объ-

яснения, пояснения и заявления экономического субъекта,

копии, в том числе фоток опии, документов экономического

субъекта (с согласия проверяемого эк ономического субъекта),

описания системы внутреннего учета и организации подсчета

и учета запасов нефти и газа, аналитические документы ау-

диторской организации, выводы, сделанные в процессе ауди-

та запасов и другие документы.

Состав, к оличество и содерж ание документов, входящих в

рабочую док ументацию, определяются аудиторской органи-

зацией исходя из объема и сложности информации о запасах,

подлеж ащей аудиту.

Док ументы, создание к оторых предусмотрено ак тами, ре-

гулирующими аудиторскую деятельность в Российской Феде-

рации, вк лю чаю тся в состав рабочих док ументов аудиторск ой

организации в обязательном порядке.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабаты-

ваются аудиторской организацией.

Рабочая документация является собственностью аудитор-

ской фирмы, которая самостоятельно разрабатывает

ее фор-

мы представления и хранения. Все вопросы, связанные с соб-

ственностью, хранением и любыми действиями с документа-

цией аудита, включая требования государственных органов о

предоставлении рабочей документации, решаются согласно

пп. 2.5–2.10, 5.1–5.6 стандарта аудиторск ой деятельности

Российской Федерации «Документирование аудита».

138

6.6. ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ЗАПАСОВ

НЕФТИ И ГАЗА

6.6.1. ОБЪЕМ МАТЕРИАЛОВ О ЗАПАСАХ,

ПОДВЕРГАЕМЫХ ПРОВЕРКЕ

В ходе аудита подвергаемая проверк е информация о запа-

сах долж на включать:

исходные геолого-геофизическ ие, геолого-промысловые,

технико-технологическ ие данные, необходимые для оценк и

запасов владельца лицензии по к атегориям для участк а, груп-

пы участков или месторождения в целом, независимо от ста-

дии его разработк и, необходимые для подсчета запасов и

проектирования системы разработки, включая табличные и

графическ ие прилож ения;

документирование информации, методы и процедуры под-

счета, правила, инструкции, порядок проверки и утверждения

запасов, используемые владельцем лицензии при оценк е за-

пасов нефти и газа;

изменения запасов по категориям, произошедшие со вре-

мени последней проверки, с указанием причин изменения;

исходные геолого-технологическ ие данные, методы их ана-

лиза, обработк и, моделирования параметров, использованных

для обоснования системы разработк и, прогноза технологиче-

ских показателей разработки, уровней добычи нефти и газа;

анализ динамики запасов и добычи нефти и газа по участ-

кам, группам участк ов или месторож дениям владельца лицен-

зии и его доли в запасах;

ранж ирование по размерам запасов с ук азанием процента

запасов, оцененных различными методами, или величине

чистого диск онтированного дохода участков, групп участков

и месторождений владельца лицензии;

анализ динамики капитальных и эксплуатационных затрат

на добычу нефти и газа;

процент запасов, определенных разными методами в об-

щей сумме запасов, подвергаемых проверк е.

6.6.2. ОБЪЕМ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ

В ходе аудита при большом объеме исходных данных

аудитор не обязан осуществлять тотальную проверку всей

информации о запасах. Проверка может проводиться выбо-

139

рочно при соблюдении определенных требований, обязатель-

ных для всех аудиторов. Выборк а данных для проверк и

долж на быть репрезентативной и позволить аудитору сделать

на ее основании правильные выводы о достоверности пред-

ставленной информации о запасах. Для обеспечения репре-

зентативности выборки аудитор использует внутрифирмен-

ные методики, основанные на принятых в международной

практике статистических (случайных чисел), систематических

или комбинированных методах. На основе этих методов ау-

дитор долж ен определить совок упность данных, отвечающих

целям аудита. При проведении выборки весь объем инфор-

мации мож ет быть разбит на подсовокупности – отдельные

группы, имеющие сходные харак теристик и (нефтенасыщен-

ность, дебиты скважин, годовая добыча на одну скважину,

число действующих эк сплуатационных ск важ ин, к апиталь-

ные, эксплуатационные затраты и др.). Путем соответствую-

щей математической обработки из всей совокупности могут

быть выбраны данные, характеризующиеся наименьшим раз-

бросом. При этом аудитор долж ен определить риск выборки,

который заключается в том, насколько большими отклоне-

ниями может характеризоваться выработка мнения аудитора

при сплошной или выборочной проверк е информации о за-

пасах.

Размер выборк и определяется значением ошибк и, к оторую

аудитор считает допустимой. Значение допустимой ошибки

определяется на стадии планирования аудита на основе озна-

комления и анализа представленной информации. Допусти-

мая ошибка устанавливается исходя из принятых внутри-

фирменных методик и утверж дается рук оводством аудитор-

ской фирмы. Чем ниж е установленная фирмой допустимая

ошибк а, тем большая по объему выборк а долж на быть под-

вергнута проверке.

Для любой выборки аудитор обязан:

проанализировать каждую попавшую в выборку ошибку;

эк страполировать результаты, полученные при анализе

выборк и, на всю группу (совок упность) данных;

оценить риск выборк и.

Аудитор обязан удостовериться, что ошибка в проверяе-

мой группе не превышает допустимую величину, установлен-

ную на этапе предварительного планирования аудита.

140

6.6.3. ИЗУЧЕНИЕ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ

ВНУТРЕННЕГО УЧЕТА И АУДИТА ЗАПАСОВ НЕФТИ И ГАЗА

В ходе аудиторской проверки аудитор запасов обязан ра-

зобраться в системе поступления и учета информации о за-

пасах, методах, применяемых для оценк и запасов и к ласси-

фикации запасов и при этом изучить те средства контроля,

на основе которых он собирается определить суть, масштаб и

временные затраты предполагаемых аудиторск их процедур.

М асштаб и особенности системы внутреннего учета и кон-

троля долж ны соответствовать размерам запасов владельца

лицензии и соответствовать его деятельности. Аудитор запа-

сов в ходе аудиторск ой проверки долж ен получить достаточ-

ную убежденность в том, что система внутреннего учета

достоверно отраж ает состояние запасов нефти и газа, объе-

мы добычи, основные экономические расчеты; особенности

экономическ их расчетов при оценке основных запасов неф-

тяных к омпаний отраж аются финансовым аудитором.

В том случае, если аудитор убеж дается в том, что он мо-

ж ет полож иться на соответствующие средства контроля, он

получает возможность проводить аудиторские процедуры ме-

нее детально и (или) более выборочно, а также внести изме-

нения в суть применяемых аудиторских процедур и предпо-

лагаемые затраты времени на их осуществление. Изучение и

оценка особенностей системы внутреннего учета информа-

ции о запасах в обязательном порядке документируются

аудитором путем специально разработанных тестовых проце-

дур, специальных бланков, блок-схем, график ов, протоколов,

ак тов и др.

Аудитор запасов на стадии ознакомления с информацией

о запасах владельца лицензии должен проверить и оценить:

объем, к ачество, порядок учета, процедуры подсчета запа-

сов, порядок переоценк и, проверк и и утверж дения запасов;

обоснование и прогноз технологических пок азателей раз-

работки, учет текущих и определение будущих уровней до-

бычи нефти и газа, анализ соответствия фактических показа-

телей разработк и проек тным решениям;

порядок расчета и учета затрат и доходов от использова-

ния запасов нефти и газа.

На основании предварительного анализа аудитор опреде-

ляет степень достоверности, уровень существенности, объем

и характер тестов, которые будут им применяться к оценке

информации в ходе аудита.

141

В процессе аудита проверк е подлеж ат данные о системе

внутреннего учета и аудита информации о запасах, вклю-

чающие:

классификацию запасов, используемую владельцем лицен-

зии;

все стороны деятельности, к асающиеся получения исход-

ных данных, оценки и проверки своих запасов;

периодичность пересмотра информации о запасах и ее пе-

реоценки;

форму, содерж ание, док ументирование информации о за-

пасах;

порядок поступления и выхода информации о запасах и

оценок запасов из предприятия владельца лицензии.

В ходе аудита аудитор долж ен сформировать суж ден ие о

том, что представленная информация достоверно отраж ает

оценку запасов по размерам, к атегориям и соответствует ис-

пользуемой к лассифик ации.

Проверк а на соответствие (оценк а внутреннего к онтроля).

Аудитор в ходе проверки долж ен высказать мнение о соот-

ветствии, или системе внутреннего к онтроля оценк и и учета

запасов и другой информации о запасах. В его заключении

должен содержаться отзыв по таким вопросам, как:

наличие надлеж ащей системы учета;

соответствие действий владельца лицензии, направленных

на установление и поддержание системы контроля за поступ-

лением исходных данных о запасах; учетом, переоценкой

запасов; анализом состояния и динамик ой струк туры запа-

сов;

соответствие действий оценщика запасов и персонала по

процедурам оценки;

соответствие принятым порядкам утверж дения запасов и

постановки их на учет в системе владельца лицензии и госу-

дарства.

Для оценки соответствия внутренней системы контроля

запасов аудитор использует систему тестов и показателей,

разработанных аудиторской фирмой и являющуюся ее «ноу-

хау». На основании этих оценок аудитор формирует мнение

о степени надеж ности и достоверности данных, поступающих

в систему инвентаризации владельца лицензии.

142

6.6.4. ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРОВЕРКИ

При проведении подтверждающих проверок аудитор запа-

сов выбирает участок или группу участков, имеющих:

самые к рупные по величине запасы относительно среднего

по запасам участк а;

относительно крупные по величине запасы с самыми

большими изменениями со времени последнего аудита;

относительно крупные по величине и наименее достовер-

ные запасы.

Число подтверж дающих проверок определяется особенно-

стями информации о запасах и устанавливается в зависимо-

сти от следующих факторов:

общей степени обоснованности и достоверности инфор-

мации о запасах и объемах подсчитанных запасов;

оценк и внутренней системы учета запасов и другой ин-

формации о запасах, ее документирования и подсчета со-

гласно принятой классификации;

результатов проверки на соответствие (внутренний кон-

троль).

Подтверж дающие проверк и выполняются в разном объеме

от ограниченного числа до аудирования основных запасов

крупных нефтяных компаний – владельцев многих лицен-

зий.

6.6.5. УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ

И ПОРЯДОК ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

В ходе проверки аудитор не обязан устанавливать досто-

верность оценки запасов с абсолютной степенью точности,

но должен установить ее во всех существенных отношениях.

Это означает, что информация о запасах и величина подсчи-

танных запасов является достоверной, если она оценена с той

степенью точности, при к оторой пользователем мож ет быть

принято правильное эк ономическ ое, финансовое или техно-

логическ ое решение.

Аудитор обязан с профессиональной точк и зрения опреде-

лить на качественном уровне существенными или несущест-

венными являются нарушения, допущенные владельцем ли-

цензии при оценке своих запасов и установить количествен-

ный показатель – уровень существенности. Уровень сущест-

венности – это то конкретное предельное значение ошибки

в подсчете запасов, начиная с которого они не могут считать-

143

ся достоверными. При нахождении уровня существенности

аудитор принимает за основу наиболее важ ные пок азатели

оценки запасов, к которым мож но отнести объем запасов по

категориям, возмож ные уровни добычи, затраты на освоение

запасов, добычу нефти и др.

Аудитор вычисляет значение уровня существенности по

внутренним методикам и процедурам, регламентированным

аудиторской фирмой, исходя из принятых основных (базо-

вых) пок азателей на стадии планирования аудита. Значение

уровня существенности указывается в плане и программе

аудита и согласовывается с заказчиком до заключения дого-

вора на проведение аудита. По требованию владельца лицен-

зии аудитор обязан ознакомить его с основными принципами

работы аудиторск ой фирмы с существенностью. Уровни су-

щественности могут определяться аудитором для разных по-

казателей оценки запасов и долж ны действовать на протяж е-

нии всего процесса аудита. В ходе проверки при обнаруже-

нии новых обстоятельств аудитор вправе изменить значение

уровня существенности, приведя при этом соответствующие

расчеты и обоснованную аргументацию.

При проведении проверк и аудитор обязан учесть возмож -

ность невыявления существенных ошибок после установле-

ния достоверности оцененных запасов, т.е. определить ауди-

торский риск в следующих компонентах:

риск внутреннего учета;

риск внутреннего контроля;

риск необнаруж ения ошибок .

В ходе проверки аудитор запасов обязан оценить риски не

менее, чем по трехбалльной шкале: высокий, средний, низ-

кий, используя специальные внутренние процедуры и тесты.

Аудитор вправе применить большее количество градаций при

определении аудиторского риска. Чем выше установленный

аудитором уровень существенности, тем меньшим является

аудиторск ий риск. Оценка аудиторского риск а в обязатель-

ном порядк е отраж ается в док ументировании аудита.

6.6.6. ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ

ИСКАЖЕНИЙ ИНФОРМАЦИИ О ЗАПАСАХ НЕФТИ И ГАЗА

В процессе аудита аудитором могут быть выявлены иска-

жения информации о запасах, т.е. неверное отражение объе-

мов запасов, их категорийности и, как следствие, оценок бу-

дущих добычи и доходов от использования запасов. Вне зави-

144

симости от того, являются ли выявленные иск аж ения пред-

намеренными или непреднамеренными, аудитор обязан оце-

нить риск появления и риск необнаружения искажений. К

фак торам, влияю щим на повышение риск а появления иск а-

жений относятся:

факт оры внут ренней деят ельност и владельца лицензии

–

низкое к ачество исходной информации (несовременные

методы сейсморазведк и, геофизических исследований в

скважинах, испытания скважин, вскрытия продуктивных

пластов и других материалов, получаемых на разных стадиях

геологоразведочных работ);

отклонения от регламентированных методик определения

подсчетных параметров, принятой к лассифик ации запасов,

определения и прогноза технологических показателей разра-

ботк и, методов подсчета запасов и др.;

отк лонения фак тическ их пок азателей разработк и от про-

ек тных решений;

несоответствие темпов добычи нефти и газа оцененным

размерам запасов;

нарушения в структуре экономических показателей и по-

рядке расчета затрат и прибыли;

нарушения действую щего зак онодательства, прав недро-

пользования, прав собственности и др.;

нарушения во внутренней системе учета и контроля запа-

сов владельца лицензии;

внешние факт оры,

отраж ающие особенности состояния

нефтегазовой отрасли и состояния экономики страны в це-

лом, способствующие появлению искажений, –

нестабильное состояние экономики России и кризисное

состояние нефтегазовой отрасли;

дисбаланс в нефтегазовом производстве по обеспечению

добычи нефти и газа промышленными запасами;

нерентабельность разработки промышленных запасов

вследствие недостаточной разработанности механизмов эко-

номического стимулирования и к онтроля за рациональными

условиями недропользования.

Сознательный двойной учет владельцем лицензии своих

запасов, являющийся следствием применения российской и

международной классификаций и различных подходов к

оценке запасов, не может считаться искажением информа-

ции о запасах.

При проведении аудита аудитор запасов должен учитывать

возможности возникновения искажений. Исходя из этого, он

разрабатывает аудиторск ие процедуры, оцениваю щие риск и

145

информации о запасах. При этом аудитор не долж ен вести

целенаправленных поиск ов иск аж ений. В случае выявления

искажений аудитор обязан оценить их влияние на достовер-

ность оценки запасов. В связи с выявленными иск аж ениями

в оценк е запасов аудитор долж ен учитывать виды наруше-

ний, приведшие к появлению искажений:

в системе учета запасов согласно принятой к лассифика-

ции;

во внутреннем контроле, утверждении и постановке на

учет запасов владельца лицензии;

в методик ах определения подсчетных параметров и техн о-

логическ их пок азателей разработк и;

в методах подсчета запасов и прогноза добычи нефти и

газа;

в порядк е расчета эк ономическ их пок азателей при инве-

стиционной оценк е проек та освоения участк а (месторож де-

ния) и др.

В случае выявления искажений аудитор должен корректи-

ровать аудиторские процедуры и тесты в зависимости от ви-

дов нарушений, их существенности и рисков появления и

необнаружения искажений в оценке запасов нефти и газа.

Все выявленные в ходе аудита искажения отражаются в ра-

бочей док ументации аудитора и вк лю чаю тся в аудиторск ое

заключение.

Аудитор несет ответственность за выражение объективно-

го мнения о достоверности представленной информации;

правильности и полноте исходных данных; о выявленных су-

щественных искажениях в оценке запасов; за несоблюдение

к онфиденциальности, выраж ающееся в разглашении сведе-

ний о выявленных искажений третьим лицам.

6.7. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

И ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ЗАПАСОВ НЕФТИ И ГАЗА

Аудиторское заключение о результатах проверки инфор-

мации о запасах нефти и газа представляет мнение аудитор-

ской фирмы об обоснованности и достоверности этой ин-

формации, ее соответствии общепринятым в нефтяной геоло-

гии методам оценки и системе классификации запасов.