Гусак Н.Б., Гусак Ю.Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств

Подождите немного. Документ загружается.

Тема 1. Сутність та завдання податкового контролю

 середня ланка – державні податкові адміністрації в Авто

номній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севасто

полі;

 базовий рівень – державні податкові інспекції в районах,

містах та в районах у містах. Залежно від кількості плат

ників та інших місцевих умов ДПА України може також

утворювати міжрайонні (на два і більше районів), об’єднані

(на місто і район) державні податкові інспекції, а також

спеціалізовані інспекції для обслуговування великих плат

ників податків.

Державна податкова служба України забезпечує реалізацію

єдиної державної податкової політики. ДПА України узагаль

нює практику застосування податкового законодавства з пи

тань, що належать до її повноважень, розробляє пропозиції

щодо вдосконалення законодавства та в установленому порядку

вносить їх на розгляд Президентові України та Кабінету

Міністрів України. Головними завданнями Державної податко

вої служби є:

 здійснення контролю за додержанням податкового зако

нодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчас

ністю сплати податків;

 здійснення контролю за погашенням податкової заборго

ваності платниками податків, інших платежів, у тому числі

тими, майно яких перебуває у податковій заставі;

 здійснення в межах своїх повноважень контролю за об

ліком, зберіганням, оцінкою та реалізацією конфіскованого

та іншого належного державі майна;

 прийняття у випадках, передбачених законом, норматив

ноправових актів і методичних рекомендацій з питань

оподаткування;

 формування та ведення Державного реєстру фізичних

осіб – платників податків та Єдиного банку даних про

платників податків – юридичних осіб;

 роз’яснення законодавства з питань оподаткування серед

платників;

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

 запобігання правопорушенням у сфері оподаткування,

віднесеним законом до компетенції податкової міліції, їх

розкриття, припинення, розслідування та провадження у

справах про адміністративні правопорушення;

 розшук платників податків, які ухиляються від сплати

податків, інших платежів.

Функції державних податкових органів умовно можна под

ілити на такі основні блоки:

1. Облік платників податків і надходжень податків та інших

платежів до бюджетів та цільових державних фондів.

2. Контроль за дотриманням платниками податків законо

давства в сфері оподаткування.

3. Затвердження форм податкових розрахунків і звітності.

4. Застосування заходів відповідальності до порушників

податкового законодавства.

5. Правоохоронна діяльність у сфері оподаткування.

6. Контроль за виробництвом та обігом підакцизних товарів.

Для виконання своїх функцій податкові органи наділено і

відповідними повноваженнями – правами.

Усі права й обов’язки, що формують повноваження подат

кових органів, можна розподілити на дві групи. Поперше, це

група, що пов’язана і кореспондується з правами й обов’язка

ми платників податків (обов’язок подавати інформацію щодо

оподатковування, право платників податків на отримання такої

інформації). Подруге, група самостійних прав і обов’язків, що

реалізуються при взаємодії з іншими органами чи при застосу

ванні санкцій.

Виходячи з функцій податкових органів, можна виділити

такі групи їх повноважень:

Органи державної податкової служби у випадках, в межах

компетенції та у порядку, встановлених законами України,

мають право:

1) здійснювати документальні невиїзні перевірки (на

підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших доку

ментів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів

(обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а

Тема 1. Сутність та завдання податкового контролю

також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, до

стовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів

(обов’язкових платежів), додержання валютного законодавства

юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відок

ремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної осо

би, а також фізичними особами, які мають статус суб’єктів

підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких

згідно із законами України покладено обов’язок утримувати

та/або сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі), крім

Національного банку України та його установ;

2) здійснювати контроль за:

 додержанням порядку проведення готівкових розрахунків

за товари (послуги) у встановленому законом порядку;

 наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб’єктів

підприємницької діяльності, ліцензій на провадження

видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуван

ню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів

про виявлені порушення органам, які видали ці докумен

ти, торгових патентів;

3) одержувати у платників податків (посадових осіб плат

ників податків) пояснення з питань, що виникають під час пе

ревірок та стосуються реалізації повноважень органів держав

ної податкової служби, встановлених цим та іншими законами

України; перевіряти під час проведення перевірок у фізичних

осіб документи, що посвідчують особу;

4) запрошувати платників податків або їх представників для

перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати

податків та зборів (обов’язкових платежів) такими платниками

податків. Письмові повідомлення про такі запрошення направ

ляються не пізніше ніж за десять робочих днів до дня запро

шення рекомендованими листами, в яких зазначаються підста

ви запрошення, дата і час, на які запрошується платник

податків (посадова особа платника податків);

5) одержувати безоплатно від платників податків, а також

від установ Національного банку України та комерційних

банків у порядку, встановленому Законом України «Про бан

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

ки і банківську діяльність», довідки та/або копії документів про

наявність банківських рахунків, а на підставі рішення суду –

про обсяг та обіг коштів на рахунках, у тому числі про ненад

ходження у встановлені терміни валютної виручки від суб’єктів

підприємницької діяльності;

6) одержувати безоплатно необхідні відомості для формуван

ня інформаційного фонду Державного реєстру фізичних осіб –

платників податків та зборів (обов’язкових платежів) від плат

ників податків, а також Національного банку України та його ус

танов – про суми доходів, виплачених фізичним особам, і утри

маних з них податків та зборів (обов’язкових платежів), від органів,

уповноважених проводити державну реєстрацію суб’єктів, а також

видавати ліцензії на провадження видів господарської діяльності,

що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, – про видачу

таких свідоцтв про державну реєстрацію та ліцензій суб’єктам гос

подарської діяльності, від органів внутрішніх справ – про грома

дян, які прибули на проживання до відповідного населеного пун

кту чи вибули з нього, від органів реєстрації актів громадянського

стану – про громадян, які померли;

7) одержувати безоплатно від митних органів щомісяця

звітні дані про ввезення на митну територію України імпорт

них товарів і справляння при цьому податків та зборів (обов’яз

кових платежів) та інформацію про експортноімпортні опе

рації, що здійснюють резиденти і нерезиденти, за формою,

погодженою з Державною податковою адміністрацією України,

та від органів статистики – дані, необхідні для використання їх

у проведенні аналізу фінансовогосподарської діяльності

підприємств, установ, організацій усіх форм власності;

8) вимагати від платників податків, діяльність яких пере

віряється, усунення виявлених порушень податкового законо

давства, контролювати виконання законних вимог посадових

осіб органів державної податкової служби, а також припинен

ня дій, які перешкоджають здійсненню повноважень посадови

ми особами органів державної податкової служби;

9) при проведенні перевірок вилучати у підприємств, уста

нов та організацій копії фінансовогосподарських та бухгал

Тема 1. Сутність та завдання податкового контролю

терських документів, які свідчать про приховування (занижен

ня) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обо

в’язкових платежів), а при проведенні арешту активів платни

ка податків на підставі рішення суду – вилучати оригінали

первинних фінансовогосподарських та бухгалтерських доку

ментів із складенням опису, який скріплюється підписами пред

ставника органу державної податкової служби та платника по

датків, і залишенням копій таких документів платнику

податків. Забороняється вилучення у суб’єктів господарської

діяльності документів, що не підтверджують факти порушення

законів України про оподаткування;

10) надавати відстрочення та розстрочення податкових зо

бов’язань, вирішувати питання щодо податкового компромісу,

а також приймати рішення про списання безнадійного боргу в

порядку, передбаченому законом;

11) застосовувати до платників податків фінансові

(штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільо

вих фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмі

рах, встановлених законами України. Фінансові (штрафні)

санкції, суми недоїмки, пені, накладені (застосовані) органами

державної податкової служби України, сплачуються платника

ми податків добровільно або стягуються у судовому порядку;

12) застосовувати до платників податків, які у встановлений

законом строк не повідомили про відкриття або закриття ра

хунків у банках, а також до установ банків, що не подали відпо

відним органам державної податкової служби в установлений

законом строк повідомлень про закриття рахунків платників

податків або розпочали здійснення видаткових операцій за

рахунком платника податків до отримання повідомлення відпо

відного органу державної податкової служби про взяття рахун

ку на облік в органах державної податкової служби, фінансові

(штрафні) санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних

мінімумів доходів громадян;

13) за несвоєчасне виконання установами банків та інши

ми фінансовокредитними установами рішень суду та доручень

платників податків про сплату податків та зборів (обов’язкових

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

платежів) стягувати з установ банків та інших фінансовокре

дитних установ пеню за кожний день прострочення (включа

ючи день сплати) у порядку та розмірах, встановлених закона

ми України щодо таких видів платежів;

14) користуватися у службових справах засобами зв’язку,

які належать підприємствам, установам та організаціям, з доз

волу їх керівників;

15) вимагати від керівників підприємств, установ і органі

зацій, що перевіряються в ході планових та позапланових виї

зних перевірок, проведення інвентаризацій основних фондів,

товарноматеріальних цінностей та коштів, у разі відмови у

проведенні таких інвентаризацій або при проведенні адмініст

ративного арешту активів – звернутися до суду щодо спону

кання до проведення таких інвентаризацій, а до ухвалення

відповідного рішення судом – у присутності понятих та пред

ставників підприємств, установ і організацій, щодо яких про

водиться перевірка, опечатувати каси, касові приміщення, скла

ди та архіви на термін не більше 24 годин з моменту такого

опечатування, зазначеного в протоколі. Порядок опечатування

кас, касових приміщень, складів та архівів встановлюється Ка

бінетом Міністрів України;

16) надавати інформацію з Державного реєстру фізичних

осіб – платників податків та інших обов’язкових платежів

іншим органам державної влади відповідно до законодавства;

17) звертатися у передбачених законом випадках до судо

вих органів із заявою (позовною заявою) про скасування дер

жавної реєстрації суб’єкта підприємницької діяльності.

Створення податкової міліції

стало необхідною умовою

формування ефективної податкової системи. Поряд з Держав

ною митною службою, підрозділами боротьби з економічними

злочинами Міністерства внутрішніх справ податкова міліція є

частиною сил, що забезпечують економічну безпеку України.

За своїм змістом повноваження органів податкової міліції

аналогічні повноваженням інших правоохоронних органів, зок

рема, органів внутрішніх справ та Служби безпеки України.

Однак, вони відрізняються своїм предметом і основними на

Тема 1. Сутність та завдання податкового контролю

прямками діяльності. Іноді права органів податкової міліції тро

хи ширші за рахунок наділення їх повноваженнями податко

вих органів у фінансовій сфері.

Податкова міліція складається із спеціальних підрозділів по

боротьбі з податковими правопорушеннями, що діють у складі

відповідних органів державної податкової служби. Вона

здійснює контроль за додержанням податкового законодавства,

виконує оперативнорозшукову, кримінальнопроцесуальну та

охоронну функції.

До складу податкової міліції входять:

 Головне управління податкової міліції, Слідче управлін

ня податкової міліції, Управління боротьби з корупцією

в органах державної податкової служби Державної подат

кової адміністрації України, Департамент боротьби з

відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом;

 управління податкової міліції, слідчі відділи податкової

міліції, відділи боротьби з корупцією в органах державної

податкової служби відповідних державних податкових ад

міністрацій в Автономній Республіці Крим, областях,

містах Києві та Севастополі;

 відділи податкової міліції, слідчі відділення (групи) податко

вої міліції відповідних державних податкових інспекцій в

районах, містах, районах у містах, міжрайонних та об’єдна

них державних податкових інспекцій.

У складі податкової міліції діє спеціальний структурний

підрозділ, який проводить роботу по боротьбі з незаконним

обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів. До головних

завдань податкової міліції належать:

 запобігання злочинам та іншим правопорушенням у

сфері оподаткування, їх розкриття, розслідування та

провадження у справах про адміністративні правопору

шення;

 розшук платників податків, які ухиляються від сплати

податків, інших платежів;

 запобігання корупції в органах державної податкової

служби та виявлення її фактів;

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

 забезпечення безпеки діяльності працівників органів дер

жавної податкової служби, захисту їх від протиправних

посягань, пов’язаних з виконанням службових обов’язків.

Діяльність органів податкової міліції здійснюється на основі

принципів законності; поваги прав і свобод людини і громадя

нина; підконтрольності і підзвітності вищим органам законодав

чої і виконавчої влади; об’єднання гласних і негласних форм

діяльності; аполітичності; взаємодії з іншими органами, подат

ковими службами інших держав, громадянами й організаціями;

єдності і централізації органів міліції; незалежності та єдинона

чальності; конфіденційності.

Широкий перелік завдань, що ставляться перед органами

податкової міліції, можна згрупувати в два блоки; попереджен

ня і припинення податкових правопорушень, насамперед зло

чинів; попередження і припинення правопорушень у системі

податкових органів.

Обов’язки податкової міліції можуть бути поділені на п’ять

груп:

 обов’язки по виявленню і припиненню податкових пра

вопорушень;

 обов’язки по охороні податкових органів;

 обов’язки по боротьбі з корупцією (наприклад, проведен

ня роботи з виявлення і припинення фактів корупції в

податкових органах і органах податкової міліції);

 обов’язки по взаємодії (наприклад, виконання в рамках

своєї компетенції рішень судів, постанов суддів, письмо

вих доручень прокурорів, слідчих про проведення пошу

кових і інших передбачених законом дій, сприяння їм в

проведенні окремих процесуальних дій; сприяння подат

ковим органам, органам прокуратури, попереднього

слідства, державної безпеки, внутрішніх справ та інших

державних органів у виявленні, попередженні і припи

ненні злочинів і порушень у сфері податкового законо

давства тощо):

 обов’язки по охороні (наприклад, співробітники податко

вої міліції зобов’язані зберігати державну, службову, ко

Тема 1. Сутність та завдання податкового контролю

мерційну таємницю, таємницю відомостей про внески

фізичних осіб та іншу інформацію, отриману ними під час

виконання службових обов’язків).

Згідно з Митним кодексом України від 11 липня 2002 р.

митна служба України

– це єдина загальнодержавна система,

яка складається з митних органів та спеціалізованих митних

установ і організацій.

Митними органами є спеціально уповноважений централь

ний орган виконавчої влади в галузі митної справи, регіональні

митниці, митниці.

Митні органи, реалізуючи митну політику України, викону

ють такі основні завдання:

1) виконання та контроль за додержанням законодавства

України з питань митної справи;

2) захист економічних інтересів України;

3) забезпечення виконання зобов’язань, передбачених

міжнародними договорами України з питань митної спра

ви, укладених в установленому законом порядку;

4) сприяння захисту інтелектуальної власності учасників

зовнішньоекономічних зв’язків, інших юридичних та

фізичних осіб;

5) застосування відповідно до закону заходів тарифного та

нетарифного регулювання при переміщенні товарів через

митний кордон України;

6) здійснення митного контролю та митного оформлення

товарів і транспортних засобів, що переміщуються через

митний кордон України, вдосконалення форм і методів їх

здійснення;

7) контроль за дотриманням правил переміщення валютних

цінностей через митний кордон України;

8) здійснення спільно з іншими уповноваженими органами

державної влади заходів щодо захисту інтересів споживачів

товарів і додержання учасниками зовнішньоекономічних

зв’язків державних інтересів на зовнішньому ринку;

9) створення сприятливих умов для прискорення товарооб

ігу та пасажиропотоку через митний кордон України;

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

10) боротьба з контрабандою та порушеннями митних пра

вил;

11) розвиток міжнародного співробітництва у галузі митної

справи;

12) ведення митної статистики;

13) ведення Української класифікації товарів зовнішньоеко

номічної діяльності.

Органи державної влади, Президент України в межах своїх

повноважень, визначених Конституцією України та законами

України, здійснюють керівництво митною справою та контроль

за діяльністю митних органів України.

Пенсійний фонд України

є центральним органом виконав

чої влади, що здійснює управління фінансами пенсійного забез

печення, діяльність якого спрямовується і координується Каб

інетом Міністрів України.

Пенсійний фонд України узагальнює практику застосуван

ня законодавства з питань, що належать до його компетенції,

розробляє пропозиції щодо вдосконалення законодавства і в

установленому порядку вносить їх на розгляд Президентові

України та Кабінету Міністрів України. У межах своїх повно

важень Пенсійний фонд України організовує виконання актів

законодавства та здійснює систематичний контроль за їх реал

ізацією.

До основних завдань Пенсійного фонду України належать

(п. 3 Положення про Пенсійний фонд України, затвердженого

Указом Президента України від 01.03.2001 p., № 121/2001 ):

 участь у формуванні та реалізації державної політики у сфері

пенсійного забезпечення та соціального страхування;

 забезпечення збирання та акумулювання коштів, призна

чених для пенсійного забезпечення, повного і своєчасного

фінансування витрат на виплату пенсій та інших соціаль

них виплат, що здійснюються з коштів Пенсійного фон

ду України;

 ефективне використання коштів Пенсійного фонду Ук

раїни, здійснення в межах своєї компетенції контрольних

функцій, удосконалення методів фінансового плануван