Есаков Г.А., Рарог А.И., Чучаев А.И. Настольная книга судьи по уголовным делам

Подождите немного. Документ загружается.

судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации

(отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем"

<1>).

--------------------------------

<1> БВС РФ. 2005. N 1. С. 2 - 6.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уклонение

от уплаты налогов или сборов в данном случае имеет место в связи с деятельностью

организации, являющейся в соответствии с законодательством налогоплательщиком,

однако в целом квалификация рассматриваемого состава преступления по признакам

объекта, объективной стороны и субъективной стороны аналогична квалификации состава

преступления, предусмотренного ст. 198 УК. При этом к организациям по смыслу данной

статьи относятся все перечисленные в п. 2 ст. 11 НК РФ плательщики налогов:

юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а

также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,

обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с

законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и

представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Особенности в квалификации в рассматриваемом составе преступления связаны

лишь с субъектом преступления, который в данном случае специальный.

Им в соответствии с п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря

2006 г. N 64 является вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся

руководителем организации-налогоплательщика, главным бухгалтером (бухгалтером при

отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит

подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение

полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были

специально уполномочены органом управления организации на совершение таких

действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица,

фактически выполняющие обязанности руководителя или главного бухгалтера.

Понятие руководитель организации-налогоплательщика в целом совпадает с

понятием руководителя организации-должника, рассмотренным применительно к ст. 195

УК, а для уяснения содержания понятий главный (старший) бухгалтер или бухгалтер

организации-налогоплательщика следует обратиться к ст. ст. 6 - 7 Федерального закона от

21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1>. Следует иметь в виду, что в тех

случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство

несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и

(или) сборов, то его действия следует квалифицировать по совокупности нескольких

преступлений, предусмотренных ст. 199 УК.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.

Иные служащие организации-налогоплательщика (оформляющие, к примеру,

первичные документы бухгалтерского учета) могут быть привлечены к уголовной

ответственности по ст. 199 УК как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК).

Лица, организовавшие совершение рассматриваемого состава преступления, или

руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя,

главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников

этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями

и т.п., несут ответственность в зависимости от содеянного как организаторы,

подстрекатели либо пособники по соответствующей части ст. 33 УК и соответствующей

части ст. 199 УК.

Квалифицированный состав преступления характеризуется его совершением

группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере. Исчисление

особо крупного размера аналогично исчислению крупного размера применительно к ч. 1

ст. 199 УК (примечание к ст. 199 УК).

От налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. ст.

119, 122 НК РФ, составы преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199 УК,

отличаются крупным размером неуплаченных налогов.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Непосредственный

объект преступления совпадает с объектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

Объективная сторона преступления заключается в бездействии, т.е. совершенном в

нарушении установленных законодательством о налогах и сборах неисполнении

обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и

(или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о

налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в

соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Согласно налоговому законодательству

в ряде случаев непосредственное исполнение обязанностей по исчислению, удержанию у

налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)

налогов возлагается не на самих налогоплательщиков, а на иных лиц, именуемых

налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ). К примеру, организации являются налоговыми

агентами в отношении доходов физических лиц, полученных последними от этих

организаций (ст. 226 НК РФ). Соответственно, неисполнение налоговым агентом

возложенных на него обязанностей ведет к неуплате налогов налогоплательщиком, но

привлечь последнего к уголовной ответственности нельзя, поскольку хотя он и обязан

уплачивать законно установленные налоги (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ), однако

непосредственное исполнение этой обязанности "за него" возлагается на налогового

агента и именно он не исполняет ее в нарушение законодательства. Следует также иметь в

виду, что, хотя в рассматриваемой статье устанавливается ответственность за

неисполнение обязанностей налогового агента относительно сборов, тем не менее

законодательством о налогах и сборах на налоговых агентов не возлагается обязанностей

по исчислению, удержанию или перечислению сборов (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), так что

совершить данное преступление в этой его разновидности юридически невозможно.

Способы совершения преступления различны и на квалификацию не влияют. В

частности, преступление может совершаться путем прямой неуплаты налога, занижения

подлежащей уплате суммы налога, сокрытия налоговой базы и т.д.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является

крупный размер неуплаченных вследствие неисполнения обязанностей налогового агента

налогов. Его размер и исчисление аналогичны размеру и исчислению крупного размера в

ч. 1 ст. 199 УК (примечание к ст. 199 УК). Сложение сумм налогов, подлежащих

исчислению, удержанию или перечислению налоговым агентом, допускается как в

отношении одного налогоплательщика, так и в отношении нескольких

налогоплательщиков при условии, что неисполнение обязанностей налогового агента в

отношении складываемых сумм налогов охватывалось единым умыслом. При отсутствии

единого умысла содеянное может образовать состав преступления, только если размер

налога, в отношении которого обязанности налогового агента не были исполнены,

применительно к отдельно взятой сумме налога образует крупный размер.

Состав преступления формальный. Преступление признается оконченным с момента

неисполнения налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию или

перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), налога за

соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный законодательством о

налогах и сборах (п. п. 3 - 5, 8 ст. 45, ст. ст. 57 - 58 НК РФ). Так, организации, являющиеся

налоговыми агентами в отношении доходов физических лиц, полученных последними от

таких организаций, обязаны по общему правилу перечислить суммы исчисленного и

удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных

средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ); соответственно, преступление будет

окончено по истечении этого дня при условии непредъявления в банк в этот день

поручения на перечисление в бюджетную систему на соответствующий счет казначейства

денежных средств со счета налогоплательщика (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Преступление к длящимся не относится. Срок давности для освобождения от

уголовной ответственности (ст. 78 УК) за данное преступление исчисляется с момента

неисполнения налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию или

перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога за

соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный законодательством о

налогах и сборах, либо с момента последнего неисполнения такой обязанности при

совершении продолжаемого преступления, охватываемого единым умыслом.

Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом. Обязательным

признаком субъективной стороны является также мотив совершения преступления, в

качестве которого выступают личные интересы виновного. Как правило, такие интересы

имеют корыстную природу, хотя не исключаются и иные социально негативные в своей

основе побуждения: карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить

действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в

решении какого-либо вопроса, использование денежных средств в интересах своей

предпринимательской деятельности и т.п.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по

исчислению, удержанию или перечислению налогов, совершены из корыстных

побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в

свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует квалифицировать по

совокупности ст. 199.1 УК и соответствующей статьи УК, предусматривающей

ответственность за хищение чужого имущества.

В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового

агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и одновременно уклоняется

от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица или организации в крупном (особо

крупном) размере, содеянное следует квалифицировать по совокупности преступлений,

предусмотренных ст. ст. 199.1 и 198 УК или ст. 199 УК.

Субъект преступления специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и

являющееся (1) индивидуальным предпринимателем (п. 2 ст. 161, ст. 226 НК РФ) или (2)

руководителем организации - налогового агента, главным бухгалтером такой организации

(бухгалтером при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), лицом, фактически

выполняющим обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)

организации - налогового агента, иным служащим организации - налогового агента,

специально уполномоченным органом управления такой организации на совершение

соответствующих действий. Признаки последней разновидности субъекта состава

преступления в целом совпадают с признаками субъекта состава преступления,

предусмотренного ст. 199 УК.

Квалифицируя содеянное, следует учесть, что налогоплательщики, обязанность

которых по исчислению, удержанию и перечислению налогов исполняется налоговым

агентом, в случае неисполнения налоговым агентом данной обязанности не подлежат

уголовной ответственности по ст. ст. 198 или 199 УК. Налогоплательщики,

организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК, или

руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению, или

содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут

ответственность в зависимости от содеянного как организаторы, подстрекатели или

пособники по соответствующей части ст. 33 УК и соответствующей части ст. 199.1 УК.

Квалифицированный состав преступления характеризуется особо крупным размером

неуплаченных налогов. Его размер и исчисление аналогичны размеру и исчислению

крупного размера в п. "б" ч. 2 ст. 199 УК (примечание к ст. 199 УК).

От налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 123

НК РФ, состав преступления, предусмотренный ст. 199.1 УК, отличается крупным

размером неуплаченных налогов.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального

предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или)

сборов (ст. 199.2 УК). Непосредственный объект преступления совпадает с объектом

преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

Предметом преступления являются денежные средства в валюте Российской

Федерации и (или) иностранной валюте (ст. 140 ГК), принадлежащие организации или

индивидуальному предпринимателю и находящиеся на счетах в банках, или наличные

денежные средства, принадлежащие индивидуальному предпринимателю, а также иное

имущество организации или индивидуального предпринимателя (ст. 128 ГК).

С объективной стороны состав преступления характеризуется действием

(бездействием), заключающимся в сокрытии денежных средств и (или) имущества,

принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, являющимся

налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами, за счет

которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах (ст. ст. 46

- 48 НК РФ), должно быть произведено взыскание недоимки (п. 2 ст. 11 НК РФ) по

налогам и (или) сборам. Сокрытие денежных средств и (или) имущества, за счет которых

должно быть произведено взыскание пени за несвоевременную уплату налога или сбора

(п. 9 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 10 ст. 48 НК РФ), не является уголовно наказуемым. Следует

обратить внимание на то, что сокрытие образует рассматриваемый состав преступления

независимо от того, было ли такое сокрытие отражено в документах бухгалтерского учета

или нет.

Под сокрытием следует понимать фактическое утаивание денежных средств или

имущества (например, передача денежных средств либо иного имущества для хранения

другим лицам, перечисление денежных средств через счета третьих лиц и через

бюджетные счета, открытие новых расчетных счетов, несдача денежной выручки в кассу,

производство платежей помимо расчетного счета), утаивание информации о них и

документов, их удостоверяющих (в том числе бухгалтерских и иных учетных

документов), утаивание носителей любой информации о денежных средствах или

имуществе (в том числе бухгалтерских и иных учетных документов), искажение

информации о денежных средствах или имуществе в бухгалтерских и иных учетных

документах либо бездействие в форме несообщения такой информации, когда ее

носителем выступает человек. Сокрытие информации возможно и в форме действия -

сообщения заведомо ложных сведений о денежных средствах или имуществе, - поскольку

тем самым утаивается истинная информация. Сокрытие образует также передача

имущества в иное владение, т.е. сопряженная с утаиванием и основанная на обоюдном

согласии сторон передача имущества как в законное (титульное), так и в незаконное

владение другого лица. Сокрытие возможно и в форме отчуждения денежных средств или

имущества, под которым с учетом положений п. 1 ст. 235 ГК понимается не связанное с

исполнением правовой обязанности безвозмездное, неэквивалентное или

бесхозяйственное добровольное отчуждение имущества либо безвозмездная,

неэквивалентная или бесхозяйственная растрата денежных средств, влекущие

прекращение права собственности. Отказ от права собственности (п. 1 ст. 235, ст. 236 ГК)

состава преступления не образует.

В тех случаях, когда лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств

либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о

налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам,

и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении

которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или

сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) или ареста имущества

(ст. 77 НК РФ), содеянное полностью охватывается рассматриваемым составом

преступления и дополнительной квалификации по ч. 1 ст. 312 УК не требует. При этом

действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с

денежными средствами, находящимися на счетах, по которым операции приостановлены

(ст. 76 НК РФ), подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным

предпринимателем или нет) имущества, предназначенного для повседневного личного

пользования данным лицом или членами его семьи (подп. 6 п. 5 ст. 47, подп. 4 п. 6 ст. 48

НК РФ, ст. 446 ГПК), состава преступления, предусмотренного данной статьей, не

образует.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является

крупный размер сокрытого, под которым понимается сокрытие денежных средств или

имущества, стоимость которых превышает 250 тыс. рублей (примечание к ст. 169 УК).

При оценке размера сокрытого допускается сложение стоимости сокрытых одновременно

денежных средств и иного имущества.

Подразумеваемым обязательным признаком объективной стороны является время

совершения преступления: сокрытие должно совершаться после образования недоимки по

налогам и (или) сборам.

Состав преступления формальный, и преступление признается оконченным с

момента совершения действий по сокрытию денежных средств либо имущества

организации или индивидуального предпринимателя при условии, что у организации или

индивидуального предпринимателя ранее образовалась недоимка по налогам или сборам

(п. 2 ст. 11 НК РФ), с целью избежания взыскания которой скрываются соответствующие

денежные средства либо имущество.

Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом и по смыслу

уголовного закона целью скрыть соответствующие денежные средства и имущество от

налоговых органов.

При квалификации содеянного следует обратить внимание на то, что сам по себе

факт неуплаты налогов или сборов, имеющий место после образования недоимки по

налогам или сборам, при отсутствии признаков состава преступления, предусмотренного

ст. ст. 198 или 199 УК, не образует рассматриваемого состава преступления. Не образуют

рассматриваемого состава преступления также действия организации или

индивидуального предпринимателя, совершаемые ими после образования недоимки по

налогам или сборам во исполнение обязательств по трудовым договорам (выплата

заработной платы и т.п.), гражданско-правовых обязательств (расчеты по договорным

обязательствам и т.п.), если эти действия совершены добросовестно во исполнение

трудовых и гражданско-правовых обязательств организации или индивидуального

предпринимателя без признаков злоупотребления правом (п. 1 ст. 10 ГК) и не преследуют

цели под видимостью исполнения соответствующих обязательств скрыть денежные

средства либо имущество, оставив его в реальности в распоряжении виновного или

связанных с ним лиц (близких, подчиненных и т.п.).

Субъект преступления специальный. Им является собственник либо руководитель

организации-налогоплательщика (плательщика сбора) или организации - налогового

агента, либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в такой организации,

либо индивидуальный предприниматель - налогоплательщик (плательщик сбора) или

индивидуальный предприниматель - налоговый агент. Последние три понятия аналогичны

используемым в ст. ст. 195 - 196 УК и примечании 1 к ст. 201 УК. Что касается

собственника организации (точнее, собственника имущества организации), то по ст. 199.2

УК уголовную ответственность могут нести только физические лица, создавшие

финансируемое собственником учреждение (п. 2 ст. 48, ст. 120 ГК). Собственниками

государственных и муниципальных предприятий (точнее, собственниками их имущества)

выступают Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные

образования, не являющиеся субъектами уголовной ответственности (ст. 19 УК).

§ 3. Квалификация преступлений в сфере внешнеэкономической

деятельности и таможенного контроля

Контрабанда (ст. 188 УК). Непосредственный объект - установленный порядок

товарооборота через таможенную границу РФ. В качестве дополнительного

непосредственного объекта могут выступать общественная безопасность (в ч. 2) и

здоровье человека (в п. "в" ч. 3).

Предметом преступления являются товары и иные предметы независимо от того,

подлежат ли они таможенному оформлению и контролю (подп. 1 - 5 п. 1 ст. 11

Таможенного кодекса РФ). Необходимо обратить внимание на то, что Таможенный кодекс

РФ определяет понятие товаров через категорию "движимого имущества"; следовательно,

исходя из ст. 128, п. 2 ст. 130 ГК предметом контрабанды не могут выступать информация

и результаты интеллектуальной деятельности. Незаконный оборот последних следует

квалифицировать как иные преступления (к примеру, по ст. ст. 146, 183, 189 УК). Кроме

того, нужно отметить, что предметом контрабанды по смыслу ст. 188 УК (в силу

специфики способов совершения преступления) могут выступать только наличные деньги

и документарные ценные бумаги.

Объективная сторона характеризуется действием в виде перемещения через

таможенную границу РФ (подп. 7 - 9 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ) товаров или

иных предметов в крупном размере (примечание к ст. 169 УК).

Обязательными признаками объективной стороны являются также место и способ

совершения преступления. Местом совершения преступления является таможенная

граница РФ (ст. 2 Таможенного кодекса РФ).

К числу альтернативно предусмотренных способов совершения преступления

относятся следующие.

Перемещение, совершенное помимо таможенного контроля, предполагает

перемещение вне определенных таможенными органами мест или вне установленного

времени производства таможенного оформления.

Перемещение, совершенное с сокрытием от таможенного контроля, предполагает

использование тайников или других способов, затрудняющих обнаружение товаров,

придание одним товарам вида других, заведомое несообщение таможенному органу

сведений о предметах, подлежащих таможенному контролю, перемещение предметов

способами, затрудняющими их обозрение или обнаружение. Под тайниками следует

понимать как специально изготовленные в целях контрабанды тайники, так и

оборудованные и приспособленные в этих же целях на транспортных средствах

конструктивные емкости и предметы, предварительно подвергавшиеся разборке, монтажу

и т.п. (двойное дно в чемоданах; выдолбленные трости и ручки зонтов; магнитные

контейнеры). Способами, затрудняющими обнаружение товаров, являются провоз товаров

в тамбурах поездов, в туалетах, в хвосте самолета; на себе (под одеждой, в естественных

складках тела). Придание одним товарам вида других означает, к примеру, представление

ювелирных изделий как бижутерии; подлинника предмета как копии и т.п.

Перемещение, совершенное с обманным использованием документов (подп. 30 п. 1

ст. 11 Таможенного кодекса РФ), предполагает представление таможенному органу

поддельных документов, недействительных документов, документов, полученных

незаконным путем, документов, содержащих недостоверные сведения, документов,

относящихся к другим товарам и транспортным средствам. Если лицо включает в

соответствующие документы заведомо ложные сведения, содеянное им полностью

охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 188 УК, и дополнительной

квалификации по ст. 327 УК не требует. В тех случаях, когда лицо осуществляет подделку

официальных документов, печатей или штампов, содеянное им квалифицируется по

совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 188 и 327 УК.

Перемещение, совершенное с обманным использованием средств таможенной

идентификации (ст. 83 Таможенного кодекса РФ), предполагает использование

поддельного средства таможенной идентификации либо подлинного средства таможенной

идентификации, но относящегося к другим товарам и предметам.

Перемещение, сопряженное с недекларированием или с недостоверным

декларированием (подп. 27 п. 1 ст. 11, ст. ст. 123 - 138 Таможенного кодекса РФ),

предполагает незаявление по установленной письменной, устной или иной форме

достоверных сведений или заявление недостоверных сведений о товарах и транспортных

средствах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных

целей.

Квалификация перемещения, сопряженного с недекларированием или

недостоверным декларированием, предполагает обязательное установление того, что в

соответствии с таможенным законодательством правильное декларирование

перемещаемых товаров или иных предметов является юридически значимым фактом,

влияющим на принятие таможенными органами решения относительно перемещаемого.

Иными словами, состав рассматриваемого преступления отсутствует в том случае, когда

лицо хотя и переместило без декларации или недостоверно задекларировав в крупном

размере товары или иные предметы, однако в соответствии с таможенным

законодательством таможенный орган не был вправе отказать в пропуске данных товаров

или иных предметов через таможенную границу <1>.

--------------------------------

<1> БВС РФ. 1998. N 6. С. 13 - 15.

Преступление признается оконченным с момента фактического пересечения

товарами или иными предметами таможенной границы РФ.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Ответственность наступает с 16 лет.

Квалифицированный состав (ч. 2) предполагает совершение контрабанды в

отношении особо указанных в ч. 2 ст. 188 УК предметов независимо от того, образует ли

их стоимость крупный размер. При этом контрабанду предметов, ответственность за

незаконный оборот которых предусмотрена самостоятельными статьями УК (например,

ст. ст. 220, 222, 228 УК), следует в соответствии с п. 5 Постановления Пленума

Верховного Суда СССР от 3 февраля 1978 г. N 2 "О судебной практике по делам о

контрабанде" <1> квалифицировать по совокупности соответствующих преступлений со

ст. 188 УК.

--------------------------------

<1> Судебная практика по уголовным делам. С. 34 - 35.

Особо квалифицированные составы предполагают совершение контрабанды

должностным лицом с использованием его служебного положения (п. "б" ч. 3), с

применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль (п. "в" ч. 3), а

также организованной группой (ч. 4).

При квалификации контрабанды, совершенной должностным лицом с

использованием его служебного положения (п. "б" ч. 3 ст. 188 УК), следует иметь в виду,

что по данному пункту квалифицируются действия должностных лиц таможенных

органов, так и действия иных должностных лиц, злоупотребляющих служебным

положением в целях незаконного перемещения товаров или иных ценностей (п. 3 "е"

Постановления Пленума Верховного Суда СССР от 3 февраля 1978 г. N 2 "О судебной

практике по делам о контрабанде").

Квалифицируя контрабанду с применением насилия к лицу, осуществляющему

таможенный контроль (п. "в" ч. 3 ст. 188 УК), следует иметь в виду, что данной нормой

охватывается причинение потерпевшему легкого или средней тяжести вреда здоровью, а

также нанесение побоев; причинение тяжкого вреда здоровью или смерти необходимо

квалифицировать по совокупности соответствующих преступлений. Кроме того, при

квалификации преступных действий по данному пункту следует установить, что

виновный действовал либо по мотиву мести за осуществляемую потерпевшим

правомерную деятельность, либо с целью воспрепятствовать такой деятельности.

Контрабанду, сопряженную с незаконным пересечением Государственной границы

РФ, следует квалифицировать по совокупности ст. ст. 188 и 322 УК.

От административно наказуемых правонарушений, ответственность за которые

предусмотрена ст. ст. 16.1 - 16.2 КоАП РФ, уголовно наказуемая контрабанда отличается

крупным размером перемещенных товаров или иных предметов либо особым предметом

преступления в ч. 2 ст. 188 УК, контрабандное перемещение которых уголовно наказуемо

независимо от стоимости перемещенного.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или

физического лица (ст. 194 УК). Непосредственный объект - установленный порядок

взимания таможенных платежей (ст. ст. 318 - 357 ТК), а также установленный порядок

формирования бюджетов разных уровней.

Объективная сторона характеризуется бездействием в виде уклонения от уплаты

таможенных платежей при наличии, во-первых, обязанности их уплаты и, во-вторых,

возможности их уплаты. Уклонением от уплаты признается не только полная неуплата

платежа, но и его занижение. (При квалификации данного состава преступления следует

иметь в виду схожесть объективной стороны рассматриваемого состава преступления с

объективной стороной составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199 УК,

позволяющей опустить частные моменты, квалификация которых аналогична

квалификации уклонения от уплаты налогов или сборов.)

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является

крупный размер неуплаченных таможенных платежей (примечание к ст. 194 УК).

Способы совершения преступления различны (например, занижение таможенной

стоимости товаров, прямой отказ от уплаты, игнорирование уведомлений о

необходимости уплаты и т.д.) и не влияют на квалификацию преступления.

Состав преступления признается оконченным с момента фактической неуплаты

соответствующего таможенного платежа по истечении срока для его уплаты; состав

преступления формальный.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъект преступления специальный: физическое лицо, обязанное уплатить

таможенные платежи, либо руководитель или главный (старший) бухгалтер, бухгалтер

организации, обязанной уплатить таможенные платежи, лицо, фактически выполняющее

обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера, бухгалтера этой

организации, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом

управления организации на совершение действий, связанных с уплатой таможенных

платежей.

Квалифицированный состав (ч. 2) предполагает ответственность за совершение

преступления группой лиц по предварительному сговору (п. "а") либо в особо крупном

размере (примечание к статье; п. "г").

При квалификации уклонения от уплаты таможенных платежей необходимо

отграничивать данный состав преступления от контрабанды (ст. 188 УК). В случае если

лицо перемещает контрабандным путем товары или иные предметы, ставя перед собой

цель уклониться от уплаты таможенных платежей, содеянное не требует квалификации по

совокупности ст. ст. 188 и 194 УК и должно квалифицироваться только по ст. 188 УК.

Глава 14. ПРЕСТУПЛЕНИЯ ПРОТИВ ИНТЕРЕСОВ СЛУЖБЫ

В КОММЕРЧЕСКИХ И ИНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК). Непосредственный объект данного

состава преступления можно определить как интересы нормальной службы в

коммерческих и иных организациях. Поскольку преступление сконструировано по типу

материального состава, в структуре объекта преступления можно выделить

дополнительный непосредственный объект, в качестве которого выступают права и

законные интересы граждан или организаций либо охраняемые законом интересы

общества или государства.

Объективная сторона преступления заключается в использовании лицом,

выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих

полномочий вопреки законным интересам данной организации, если это деяние повлекло

причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций

либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Использование полномочий предполагает как совершение действий, так и

бездействие, когда лицом не осуществляются необходимые действия управленческого

характера при наличии обязанности и возможности их совершения.

Так, примером бездействия злоупотребления может служить дело В., осужденной по

ч. 1 ст. 201 УК. Являясь директором муниципального предприятия и наделенная правом

заключения договоров аренды, она для получения незаконных доходов для себя сдавала в

аренду имущество предприятия без надлежащего оформления договоров; полученные от

арендаторов деньги в кассу не сдавала, а присваивала, причинив тем самым существенный

вред интересам предприятия и города. Признав правильной квалификацию действий В. по

ч. 1 ст. 201 УК, Верховный Суд РФ отметил, что В., наделенная правом заключения

договоров аренды, официально их не оформляла и деньги за аренду в кассу предприятия

не вносила, а получала лично. Таким образом, злоупотребление полномочиями В.

выразилось в ее бездействии относительно надлежащего оформления договоров аренды

<1>.

--------------------------------

<1> БВС РФ. 2000. N 2. С. 12 - 13.

При квалификации злоупотребления полномочиями следует иметь в виду, что

природа действия здесь предполагает как злоупотребление полномочиями само по себе

(т.е. совершение действий в пределах формально предоставленных лицу правомочий,

однако вопреки законным интересам организации), так и превышение полномочий (т.е.

совершение действий, выходящих за пределы формально предоставленных лицу

правомочий).

Злоупотребление полномочиями может принимать различные формы, в частности:

заключение заведомо невыгодного договора; вступление в договорные отношения с

несостоятельными контрагентами; необоснованное предоставление контрагентам льгот и

преимуществ; грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и т.п. Полномочия

лица при этом следует определять исходя из закона, иного нормативного правового акта, а

также не противоречащих законодательству внутренних локальных нормативных актов

организации (в том числе трудового договора лица).

Обязательным признаком объективной стороны здесь является то, что действия

(бездействие) должны совершаться "вопреки законным интересам организации", т.е. во

вред организации, где имеет место злоупотребление, и с нарушением норм закона, иных

нормативных (в том числе локальных) правовых актов. В равной мере "вопреки законным

интересам организации" совершается злоупотребление, если оно хотя и приносит данной

организации пользу, однако сопряжено с нарушением норм закона, иных нормативных (в

том числе локальных) правовых актов. Законные действия во вред иной организации

(например, в рамках конкурентной борьбы) состава преступления не образуют.

Состав преступления материальный, и преступление признается оконченным с

момента причинения существенного вреда правам и законным интересам граждан или

организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Квалификация данного преступления осложняется тем, что существенный вред является

оценочным понятием и выражается в причинении имущественного и иного

экономического ущерба. Степень существенности вреда подлежит оценке в каждом

конкретном случае в зависимости от обстоятельств дела, в том числе в зависимости от

масштабов причиненного ущерба, его значимости для организации, потерпевших

граждан. Представляется необоснованным отнесение к существенному вреда

неэкономического характера, т.е. подрыв репутации организации, ослабление ее

положения на рынке без прямых экономических потерь.

Между злоупотреблением полномочиями и наступившим существенным вредом

должна быть установлена причинная связь, отсутствие которой исключает состав

преступления (например, банкротство, бывшее неизбежным не вследствие

злоупотребления полномочиями, а вследствие иных факторов, не находится в причинной

связи с таким злоупотреблением и состава преступления, предусмотренного ст. 201 УК, не

образует).

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Обязательным признаком субъективной стороны рассматриваемого состава преступления

является также альтернативно предусмотренная цель совершения преступления: 1) цель

извлечения выгод и преимуществ для себя (т.е. лица, выполняющего управленческие

функции в коммерческой или иной организации) или других лиц либо 2) цель нанесения

вреда другим лицам. Цель извлечения различной выгоды может носить как

имущественный, так и неимущественный характер <1>, т.е. виновный наряду с корыстной

целью может преследовать цель карьерного роста, оказания протекции, семейственности,

цель приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться

поддержкой в решении какого-либо вопроса, цель использовать денежные средства в

интересах своей предпринимательской деятельности и т.п.

--------------------------------

<1> БВС РФ. 2003. N 1. С. 17 - 19.

Субъект преступления специальный - вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и

являющееся лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной

организации.

Понятие "лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной

организации" дается в примечании первом к ст. 201 УК и распространяется на ст. ст.

199.2, 201, 204, 215.1 и 304 УК <1>.

--------------------------------

<1> В примечании первом к ст. 201 УК сказано, что понятие "лицо, выполняющее

управленческие функции в коммерческой или иной организации" распространяется на ст.

196 УК. Однако в последней нет такой разновидности субъекта преступления.

При квалификации злоупотребления полномочиями следует иметь в виду, что

содержание организационно-распорядительных и административно-хозяйственных

обязанностей раскрывается в п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10

февраля 2000 г. N 6 "О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом

подкупе" <1>. Организационно-распорядительные функции включают в себя, например,

руководство коллективом, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы

подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение

дисциплинарных взысканий. К административно-хозяйственным функциям могут быть, в

частности, отнесены полномочия по управлению и распоряжению имуществом и

денежными средствами, находящимися на балансе и банковских счетах организаций и

учреждений, а также совершение иных действий: принятие решений о начислении