Елкина В.Н. Государственные и муниципальные финансы

Подождите немного. Документ загружается.

минимальной бюджетной обеспеченности; субвенций на финансирование

отдельных целевых расходов.

 Межбюджетные отношения основаны на следующих принципах:

сбалансированности интересов; самостоятельности бюджетов;

законодательном разграничении расходных полномочий и ответственности и

доходных источников между бюджетами; адекватном перераспределении

средств; единстве бюджетной системы.

 Бюджетный федерализм основан на разграничении предметов ведения и

полномочий Российской Федерации и субъектов РФ, заложенных в

Конституции РФ. Особую роль в бюджетном федерализме играют

двухсторонние соглашения, заключаемые Правительством РФ и

законодательными и представительными органами государственной власти

субъектов РФ, в области разграничения полномочий в вопросах бюджетной и

налоговой политики.

 Бюджетный процесс представляет собой четко формализованную

последовательность действий, связанных с составлением проектов бюджетов,

их рассмотрением и утверждением, исполнением, государственным и

муниципальным финансовым контролем.

 В процессе составления бюджета каждому главному распорядителю,

распорядителю бюджетных средств и бюджетному учреждению

устанавливаются задания по предоставлению государственных или

муниципальных услуг в зависимости от цели их функционирования.

ГЛАВА 4. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К АНАЛИЗУ

ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ

В рекомендациях приводятся в виде примера анализ состава и структуры

дохода и расхода территориального бюджета. Цифры для расчета использованы

условные. Теоретически анализ бюджета рассмотрен в главе 3. По аналогии

студенты могут анализировать бюджеты различного уровня. Методические

рекомендации предназначены для студентов, обучающихся по специальности

"Государственное и муниципальное управление".

4.1. Пример анализа состава и структуры доходов

территориального бюджета

Анализ расходов целесообразно начать с расчета относительных показателей

динамики, выполнения плана и выполнения планового задания. С этой целью на

основе первичных источников выбираются необходимые данные (цифры

условные).

Таблица 1

Исходные показатели для расчета относительных величин, млрд руб.

Наименование показателей Бюджет

по закону

(план)

на 2006

фактическое

исполнение

Бюджет

по закону

на 2007г.

А а б в

1. Доходы, всего 5574 6340 5146

в том числе

2. Налоговые доходы 5444 5761 5117

3. Неналоговые доходы 106 98 29

Таблица 1 представлена абсолютными показателями. Это периодический ряд

динамики. Чтобы его проанализировать, рассчитаем абсолютный прирост (в-а);

темп роста (в\а х 100%); темп прироста ((в-а)/а х 100%); относительную величину

выполнения плана (б/а х 100%); относительную величину выполнения планового

задания (а/б х 100%) и коэффициент опережения.

Абсолютный прирост (снижение)

5146 – 5574 = - 428 (млрд руб.)

5117 – 5444 = - 327 (млрд руб.)

29 – 106 = - 77 (млрд руб.)

На основе данных показателей делается вывод. Планируется в 2007г. доходы

получить меньше на 428 млрд руб. по сравнению с планом 2006г., в том числе

налоговые доходы уменьшатся на 327 млрд руб., неналоговые доходы – на 77 млрд

руб. Однако абсолютных изменений недостаточно, поэтому рассчитаем

относительные величины.

5146/5574 х 100 = 92,32%

5117/ 5444 х 100 = 93,99%

29/106 х 100 = 27,36%

Эти величины показывают, во сколько раз текущий уровень (в нашем примере

2007г. превышает предшествующий (базисный)). Доходы бюджета планируются в

2007г. на уровне 92,32% от плана 2006г., по налоговым доходам 93,99%, а

неналоговые поступления составят 27,36%.

Если абсолютный прирост разделить на базу сравнения или из темпов роста

вычесть 100%, то определим темп прироста.

-428/5574 х 100 = - 7,68%

или 92,32% - 100% = - 7,68%, т.е. доходы планируется сократить на 7,68%, в том

числе налоговые доходы уменьшатся на 6,01% (93,99 – 100,00), неналоговые

доходы – 72, 64% (27,36 – 100,00).

Сравнивая фактическое исполнение доходов бюджета с запланированным,

определим, как был выполнен план:

6340/5574 х 100 = 113,74%

5761/5444 х 100 = 105,82%

98/106 х 100 = 92,45%

На основе расчетов делаем вывод. В 2006г. доходов поступило на 13,74%

больше, чем было предусмотрено Законом, в т.ч. по неналоговым доходам – на

5,82%, а план по неналоговым поступлениям выполнен на 92,45%.

При анализе очень важно обратить внимание на сравнение плановых

показателей 2007г. и фактических за 2006г.

5146/6340 х 100 = 81,17%

5117/5761 х 100 = 75,68%

29/98 х 100 = 29,59%

Запланировано в 2007г. доходов получить меньше, чем фактически получено в

2006г.

В параллельных рядах динамики рассчитывается коэффициент опережения

наибольший темп прироста

(-----------------------------------------),

наименьший темп прироста

который показывает, во сколько раз темпы прироста уровня одного ряда опережают

темпы прироста уровня другого ряда.

Воспользуемся уже рассчитанными показателями (-72,64% / - 7,68% = 9,5 раз), т.е.

неналоговые поступления в 2006 году сокращались в 9,5 раз быстрее, чем общие

доходы бюджета. Использование этого показателя имеет большое значение при

изучении причин изменения структуры доходов.

Для наглядности рассчитанные показатели сгруппируем в таблицу 2.

Таблица 2

Динамика доходов областного бюджета

Наименование показателей Абсолютное

изменение,

млрд руб.

Относительное

2007г., в %

к 2006г.

Изменение

темпы

прироста, %

Доходы, всего - 428 92,3 - 7,7

в том числе

1. Налоговые доходы - 327 94,0 - 6,0

2. Неналоговые доходы - 77 27,4 - 72,6

Расчет величин показан на укрупненной структуре доходов бюджета. При

анализе очень важно проследить изменения всех видов поступлений. С этой целью

на основе бюджетной классификации построим таблицу 3, в которой представлены

источники налоговых доходов по подгруппам.

Таблица 3

Динамика налоговых доходов по подгруппам доходов областного бюджета

Наименование

подгрупп код

Объем

бюджета

Объем

бюджета

Отклонения

показателей по Закону

2006г.

по Закону

2007г.

Млрд., руб

А Б 1 2 2-1 3/1 х 100

1. Налог на прибыль

(доход), прирост

капитала

1010000 2561 2438 - 123 - 4,8

2. Налоги на товары и

услуги, лицензионные и

регистрационные сборы 1020000 1750 1489 - 261 - 14,9

3. Налоги на совокупный

доход 1030000 - - - -

4. Налоги на имущество 1040000 696 957 + 261 + 37,5

5.Налоги за пользование

природными ресурсами 1050000 149 82 - 67 - 45,0

6. Налоги на внешнюю

торговлю и

внешнеэкономические

операции

1060000 0 0 0 0

7.Прочие налоги,

пошлины, сборы

1400000 288 149 - 139 - 48,3

Запланированный объем налоговых доходов в 2007 году по сравнению с 2006

годом почти по всем группам налогов сокращается. Примерно на половину меньше

запланировано получить налогов за пользование природными ресурсами и прочих

налогов, пошлин, сборов.

Для анализа представляет интерес изучение изменений структуры налоговых

доходов. С этой целью определим относительные величины структуры (отношение

части целого к целому). На основе данных таблиц 1 и 3 построим таблицу 4.

Таблица 4

Структура налоговых доходов по подгруппам доходов областного бюджета

Наименование подгрупп показателей Удельный

2006г.

вес, %

2007г.

Отклонения

пункты

А гр.1 гр.2 гр.3 = гр.2 – гр.1

1. Налог на прибыль (доход),

прирост капитала

47,0 47,6 + 0,6

2. Налоги на товары и услуги,

лицензионные и регистрационные

сборы

32,1 29,1 - 3,0

3. Налоги на совокупный доход - - -

4. Налоги на имущество 12,8 18,7 + 5,9

5. Налоги за пользование

природными ресурсами

2,7 1,6 - 1,1

6. Налоги на внешнюю торговлю и

внешнеэкономические операции - - -

7. Прочие налоги, пошлины, сборы 5,3 2,9 - 2,4

Всего: 100,0 100,0

Пояснения к расчету структуры доходов

2561 : 5444 = 47,0 2438 : 5117 = 47,6

1750 : 5444 = 32,1 1489 : 5117 = 29,1

696 : 5444 = 12,8 957 : 5117 = 18,7

149 : 5444 = 2,7 82 : 5117 = 1,6

288 : 5444 = 5,3 149 : 5117 = 2,9

При заполнении гр.3 изменяются единицы измерения 47,6 % - 47,0 % = + 0,6

пункта. Это происходит потому, что удельный вес доходов в 2007г. определен по

базе 5117 млрд руб., а в 2006г. – 5444 млрд руб. Поэтому изменение структуры во

времени определяется в процентных пунктах.

Вывод по таблице 4. Наибольший удельный вес в налоговых доходах занимают

налоги на прибыль (доход), прирост капитала. Их доля ежегодно возрастает. В

2007г. сокращается удельный вес в доходах налогов на товары и услуги,

лицензионные и регистрационные сборы, на пользование природными ресурсами,

прочие налоги, пошлины, сборы.

Значительный удельный вес в налоговых доходах занимают налоги на прибыль

(доход), прирост капитала и налоги на товары и услуги, лицензионные и

регистрационные сборы. Поэтому желательно их проанализировать более подробно

по статьям. Рассчитываются относительные величины динамики и структуры,

полученные показатели оформляются в таблицы и графики.

Таблица 5

Динамика налога на прибыль предприятий и организаций по статьям доходов областного

бюджета (млрд руб.)

Наименование статей Код Объем

бюджета

по Закону

2006г.

Объем

бюджета

по Закону

2007г.

Откло

млрд руб.

нения

А Б 1 2 3 = гр.2 –

гр.1

4 = гр.3/гр.1

х 100

1. Налог на прибыль (доход)

предприятий, организаций 1010100 1757 1541 - 216 - 12,3

2. Налог на прибыль предприятий и

организаций 1010101 1347 1457 + 110 + 8,2

3. Налог на прибыль иностранных

юридических лиц 1010102 - - - -

4. Налог на прибыль бирж, брокерских

контор, кредитных и страховых

организаций, посреднических

операций и сделок

1010103 409 83 - 326 - 79,7

5. Налог с доходов в виде дивидендов,

полученным по акциям,

принадлежащим предприятию-

акционеру и удостоверяющим право

владельца этих бумаг на участие в

распределении прибыли предприятия-

эмитента, с доходов по ценным

бумагам, за исключением доходов в

виде процентов (дисконта),

полученных владельцами

государственных ценных бумаг

Российской Федерации,

государственных ценных бумаг

субъектов Российской Федерации и

ценных бумаг органов местного

самоуправления, налог с доходов от

долевого участия в других

предприятиях, созданных на

территории РФ

1010104 - - - -

6. Налог на доходы с процентов

(дисконта), полученных владельцами

государственных ценных бумаг

Российской Федерации,

государственных ценных бумаг

субъектов Российской Федерации и

государственных ценных бумаг

органов местного самоуправления

1010105 - - - -

7. Налог на доходы видеосалонов (от

видео-показа), от проката видео- и

аудиокассет и записи на них

1010106 1,0 0,6 - 0,4 - 40,0

8. Налог на доходы казино, иных

игорных домов (мест) и от другого

игорного бизнеса 1010107 1,0 0,6 - 0,4 - 40,0

Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций запланировано

сократить на 216 млрд руб. или на 12,3 % по сравнению с планом 2006г., в том

числе уменьшатся поступления от налога на прибыль бирж, брокерских контор,

кредитных и страховых организаций, от посреднических операций и сделок на 326

млрд руб. или на 79,7 % и налогов от доходов видеосалонов и казино. Налог на

прибыль предприятий и организаций возрастает на 110 млрд руб. или на 8,2 %.

Таблица 6

Структура налога на прибыль (доход) предприятий и организаций по статьям доходов

областного бюджета

Наименование подгрупп показателей Удельный

2006г.

вес, %

2007г.

Отклонения

пункты

А гр.1 гр.2 гр.3 = гр.2 – гр.1

1. Налог на прибыль (доход) предприятий,

организаций

100,0 100,0 -

2. Налог на прибыль предприятий и организаций 76,7 94,5 + 17,8

3. Налог на прибыль иностранных юридических лиц - - -

4. Налог на прибыль бирж, брокерских контор,

кредитных и страховых организаций, посреднических

операций и сделок 23,3 5,4 - 17,9

5. Налог с доходов в виде дивидендов, полученных по

акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и

удостоверяющим право владельца этих бумаг на

участие в распределении прибыли предприятия-

эмитента, с доходов по ценным бумагам, за

исключением доходов в виде процентов (дисконта),

полученных владельцами государственных ценных

бумаг Российской Федерации, государственных

ценных бумаг субъектов Российской Федерации и

ценных бумаг органов местного самоуправления,

налог с доходов от долевого участия в других

предприятиях, созданных на территории РФ

- - -

6. Налог на доходы с процентов (дисконта),

полученных владельцами государственных ценных

бумаг Российской Федерации, государственных

ценных бумаг Субъектов Российской Федерации и

государственных ценных бумаг органов местного

самоуправления

- - -

7. Налог на доходы видеосалонов (от видеопоказа), от

проката видео- и аудиокассет и записи на них 00 00 00

8. Налог на доходы казино, иных игорных домов

(мест) и от другого игорного бизнеса 00 00 00

В 2007г. предусматривается увеличить долю налога на прибыль предприятий и

организаций с 76,7 % до 94,5 %.

При анализе динамики и структуры отдельных статей доходов бюджета

таблицы можно совместить.

Таблица 7

Динамика доходов по акциям

Код Наименование подстатей План

бюджета

На 2006г.

по Закону

На 2007г.

Откло

абсолютные

нения

относительны

1020200 Акцизы по подакцизным

товарам (продукции) и

отдельным видам минерального

сырья, производимым на

территории Российской

Федерации 251 400 + 149

+ 59,4

1020201 Спирт этиловый из пищевого

сырья 6,8 16,7 + 9,9 + 1,5 раза

1020202 Спирт этиловый из всех видов

сырья, кроме пищевого - - - -

1020203 Спиртосодержащие растворы - - - -

1020204 Водка, ликероводочные изделия

и спирт питьевой 43,0 102,4 + 59,4 + 1,4 раза

1020205 Коньяк, шампанское (вино

игристое), вино натуральное

43,0 68,4 + 25,4 + 59,1

1020206 Другие алкогольные напитки

- - - -

1020207 Пиво 65,0 102,4 + 37,4 + 57,5

1020208 Табачные изделия 24,2 38,8 + 14,6 + 60,3

1020209 Ювелирные изделия 69,0 71,3 + 2,3 + 3,3

1020210 Бензин автомобильный - - - -

1020211 Легковые автомобили - - - -

1020212 Природный газ - - - -

1020213 Нефть, включая газовый

конденсат - - - -

1020214 На услуги по перекачке нефти - - - -

1020240 Прочие товары (сырье) - - - -

1020300 Акцизы по подакцизным

товарам (продукция) и

отдельным видам минерального

сырья, ввозимым на территорию

РФ - - - -

1020301 Спирт этиловый из пищевого

сырья - - - -

1020302 Спирт этиловый из всех видов

сырья, кроме пищевого - - - -

1020303 Спиртосодержащие растворы - - - -

1020304 Водка, ликероводочные изделия

и спирт питьевой - - - -

1020305 Коньяк, шампанское (вино

игристое), вино натуральное

- - - -

1020306 Другие алкогольные напитки

- - - -

1020307 Пиво - - - -

1020308 Табачные изделия - - - -

1020309 Ювелирные изделия - - - -

1020310 Бензин автомобильный - - - -

1020311 Легковые автомобили - - - -

1020340 Прочие товары (сырье) - - - -

Доходы по акцизам в анализируемом периоде возрастут примерно на 60 %, в

том числе от спирта этилового в 1,5, а от ликероводочных изделий и спирта

питьевого в 1,4 раза. Структура акцизных доходов определяется аналогично. За

целое принимается код 1020200, а за часть целого – 1020201, 1020202 и т.д.

В соответствии с Бюджетной классификацией можно рассчитать структуру

налогов на совокупный доход и имущество, платежей за пользование природными

ресурсами.

Нами рассматривались плановые показатели 2006 и 2007 гг. При анализе

представляет интерес, а как выполнено плановое задание, например, за 2006г. С

этой целью строятся аналогичные таблицы, разница состоит лишь в том, что в

качестве исходных показателей принимается 2006г., план и фактическое

исполнение бюджета.

Расчет сделаем по подгруппам, хотя для углубленного анализа и в зависимости

от поставленной цели можно анализировать доходы по статьям и подстатьям.

Таблица 8

Динамика доходов областного бюджета по подгруппам в 2006г.

Код Наименование подгрупп 20

план

06г.

фактическ

исполнено

Откло

абсолют

ные

нения

относител

ьные

1010000 Налог на прибыль (доход), прирост капитала

2561 2224 - 337 - 13,2

1020000 Налоги на товары и услуги, лицензионные и

регистрационные сборы

1750 2238 + 488 + 27,9

1030000 Налоги на совокупный доход - - - -

1040000 Налоги на имущество 696 987 + 291 + 41,8

1050000 Налоги за пользование природными ресурсами

149 73 - 76 - 51,0

1060000 Налоги на внешнюю торговлю и

внешнеэкономические операции

- - - -

1400000 Прочие налоги, пошлины, сборы 288 238 - 50 - 17,4

По большинству подгрупп доходов в областной бюджет план не выполнен.

Значительно доходов бюджет недополучил от налога на прибыль (доход), прирост

капитала.

С точки зрения аналитика большой интерес представляет относительная

величина выполнения планового задания. В качестве исходных показателей

принимаются фактические доходы за 2006г. и планируемые доходы в 2007г.

Порядок расчета показан в таблице 9.

Таблица 9

Наименование подгрупп Фактически

исполнено на

01.01.03г.

Объем бюджета

по Закону

Отношение

2003г. в % к

2002г.

А гр.1 гр.2 гр.3 = гр.2/гр.1 х

100

Налог на прибыль (доход), прирост капитала 2224 2438 109,6

Налоги на товары и услуги, лицензионные и

регистрационные сборы 2238 1489 66,5

Налоги на совокупный доход - - -

Налоги на имущество 987 958 97,1

Налоги за пользование природными ресурсами 73 83 113,7

Налоги на внешнюю торговлю и

внешнеэкономические операции - - -

Прочие налоги, пошлины, сборы 238 149 62,6

Налоговые доходы 5760 5117 88,9

По закону в 2007г. предусматривается получить доходов меньше, чем

фактически поступило в 2006г., причем только по двум подгруппам плановые

поступления превысят фактический уровень.

4.2. Пример анализа состава и структуры расходов

территориального бюджета

Расходы – это денежные затраты в процессе выполнения функций РФ.

По источникам финансирования расходы делятся на:

1. Внутренние (для предприятий – это прибыль, амортизация, выручка от

реализации выбывших фондов и ценностей).

2. Внешние – средства гос. бюджета и кредиты банков;

Все расходы бюджета состоят из текущих расходов и затрат капитального

характера. Основная часть средств приходится на текущие расходы, включающих

закупки товаров и услуг, оплату труда государственных служащих, начисления на

заработную плату, платежи по внутренним займам и государственному внешнему

долгу и др. Капитальные расходы включают капитальные вложения и основные

фонды, капитальное строительство, капитальный ремонт.

Анализ расходов бюджетов можно начать с изучения изменений

функциональной классификации.

Таблица 10

Динамика и структура расходов областного бюджета

Код Наименование разделов План

бюджета

2006г.

по

Закона

Откло

абсол

ютные

нения

относител

ьные

2007г.

А Б 1 2 3 4

0100 Государственное управление и местное

самоуправление 229 244 + 15 + 6,5

Уд. Вес, % в расходах 4,1 4,4 - + 0,3

0200 Судебная власть 3,4 3,6 + 0,2 + 5,9

Уд. Вес, % в расходах 0,06 0,06 - -

0300 Международная деятельность - - - -

Уд. Вес, % в расходах - - - -

0400 Национальная оборона - - - -

Уд. Вес, % в расходах - - - -

0500 Правоохранительная деятельность и обеспечение

безопасности 369 371 + 2 + 0,5

Уд. Вес, % в расходах 6,5 6,7 - + 0,2

0600 Фундаментальные исследования и содействие

научно-исследовательскому прогрессу

9 39 + 30 + 3,3 раз

Уд. Вес, % в расходах 0,1 0,7 - +0,6

0700 Промышленность, энергетика и строительство

324 493 + 169 + 52,2

Уд. Вес, % в расходах 5,7 8,8 - + 3,1

0800 Сельское хозяйство и рыболовство

515 513 - 2 - 0,4

Уд. Вес, % в расходах 9,1 9,2 - + 0,1

0900 Охрана окружающей природной среды и

природных ресурсов, гидрометеорология,

картография и геодезия

60 57 - 3 - 5,0

Уд. Вес, % в расходах 1,1 1,0 - - 0,1

1000 Транспорт, дорожное хозяйство и информатика

165 5 - 160 - 64,2

Уд. Вес, % в расходах 2,9 0,1 - - 2,8

1100 Развитие рыночной инфраструктуры

15 20 + 5 + 33,3

Уд. Вес, % в расходах 0,3 0,4 - + 0,1

1200 Жилищно-коммунальное хозяйство

141 152 + 11 + 7,8

Уд. Вес, % в расходах 2,5 2,7 - + 0,2

1300 Предупреждение и ликвидация последствий

чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий

- - - -

Уд. Вес, % в расходах - - - -

1400 Образование 781 714 - 67 - 8,6

Уд. Вес, % в расходах 13,8 12,8 - - 1,0

1500 Культура, искусство и кинематография

125 157 + 32 + 25,6

Уд. Вес, % в расходах 2,2 2,8 - + 0,6

1600 Средства массовой информации 4 11 + 7 + 175

Уд. Вес, % в расходах 0,07 0,2 - + 0,13

1700 Здравоохранение и физическая культура

1183 1212 + 29 + 2,4

Уд. Вес, % в расходах 21,0 21,73 - + 0,73

1800 Социальная политика 1454 1035 - 419 - 28,8

Уд. Вес, % в расходах 25,8 18,6 - - 7,2