Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие

Подождите немного. Документ загружается.

гим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создавае-

мым по решениям органов государственной власти страховым запасам;

испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами,

объектами единой системы организации воздушного движения, отнесен-

ными к объектам особого назначения;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им

зе

мельных участков, на которых расположены здания, строения и сооруже

ния религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди

чле

нов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее

80 %, - в отношении земельных участков, используемых ими для осущест

вления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых

полностью состоит из вкладов указанных организаций инвалидов, если

среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет

не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отно

шении земельных участков, используемых ими для производства и (или)

реализации товаров, работ и услуг (за исключением брокерских и иных по

среднических услуг); учреждения, единственными собственниками иму

щества которых являются указанные организации инвалидов, - в отноше

нии земельных участков, используемых ими для достижения образова

тельных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-

спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты

и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи

инвалидам, детям-инвалидам и их родителям и др.

Кроме того, НК РФ предусматривает налоговые вычеты для целого

ряда категорий налогоплательщиков. Так, налоговая база уменьшается на

не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налого-

плательщика на территории одного муниципального образования (городов

федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земель-

ного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном)

пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих катего-

рий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской

Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов, имеющих III

степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц,

которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января

2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к

трудовой деятельности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов

Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых

действий; 5) чернобыльцев и приравненных к ним лиц; 6) физических лиц,

принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное

участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации ава-

рий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 7)

физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или став-

ших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных

308

с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космиче-

скую технику.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога

исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая нало-

говой ставке процентная доля налоговой базы. Организации исчисляют

сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Индивидуальные

предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей само-

стоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в пред-

принимательской деятельности. Сумма налога и авансовых платежей по

налогу, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющими-

ся физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом,

уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется

как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нор-

мативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-

Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной

второй налоговой ставки, в случае установления одного авансового плате-

жа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансо-

вых платежей.

Если отчетный период определен как квартал, суммы авансовых пла-

тежей исчисляются по истечении первого, второго и третьего квартала те-

кущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налого-

вой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по

состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Земельный

налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в по-

рядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований (законами горо-

дов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают аван-

совые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представи-

тельного органа муниципального образования (законами городов феде-

рального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту

нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложе-

ния. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают

налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомле-

ния, направленного налоговым органом.

Организации или индивидуальные предприниматели по истечении на-

логового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения

земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, сле-

дующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым

платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение на-

309

логового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за ис-

текшим отчетным периодом.

§ 14. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц до сих пор не включен отдель-

ной главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществ-

ляется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 22.08.2004) «О налогах

на имущество физических лиц».

Налогоплательщики. Физические лица - собственники имущества,

признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится

в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогопла-

тельщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих фи-

зических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном по-

рядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится

в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организа-

ций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находит-

ся в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они не-

сут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При

этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по

соглашению между ними.

Объекты налогообложения. Признаются жилые дома, квартиры, да-

чи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами

представительных органов местного самоуправления в зависимости от

суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы ме-

стного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в уста-

новленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной

стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога уста-

навливаются в следующих пределах: до 300 тыс. рублей - до 0,1 %; от 300

тыс. рублей до 500 тыс. рублей - от 0,1 до 0,3 %; свыше 500 рублей - от 0,3

до 2, 0 %.

Налоговые льготы. От уплаты налогов на имущество физических лиц

освобождаются следующие категории граждан: Герои Советского Союза и

Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы

трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники граж-

данской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защи-

те СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час-

тях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и

бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Воен-

но-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопас-

ности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учре-

ждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Оте-

чественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, уча-

310

стие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для на-

значения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужа-

щих частей действующей армии и др.

Органы местного самоуправления имеют право самостоятельно уста-

навливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и

основания для их использования налогоплательщиками.

Порядок исчисления и уплаты налогов. Исчисление налогов произ-

водится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоя-

тельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог

исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по

состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой

собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из

собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и со-

оружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей

совместной собственности нескольких собственников без определения до-

лей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглаше-

нию между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым

из собственников в равных долях.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооруже-

ние от одного собственника к другому в течение календарного года налог

уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до на-

чала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное

имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у по-

следнего возникло право собственности.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам на-

логовыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога произ-

водится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября

и 15 ноября.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Какой нормативный акт устанавливает действующую систему

на

логов и сборов в Российской Федерации?

1. Кто является резидентом по налогу на доходы физических

лиц?

1. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?

1. Какие налоговые вычеты предусмотрены по налогу на

доходы

физических лиц?

1. В чем проявляется специфика косвенных налогов?

1. Какие товары относятся к подакцизным?

1. Каковы элементы налога на добавленную стоимость?

1. Какими налогами облагается имущество физических лиц и

орга

низаций?

1. В чем состоит особенность исчисления и уплаты единого

соци

ального налога? Государственной пошлины? Налога на добычу полезных

ископаемых? Земельного налога?

311

Глава 11. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальным налоговым режимом признается особый порядок ис-

числения и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода вре-

мени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и прини-

маемыми в соответствии с ним федеральными законами. В настоящее

время действуют специальные налоговые режимы: система налогообложе-

ния для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);

упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ); система нало-

гообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных

видов деятельности (глава 26.3 НК РФ); система налогообложения при вы-

полнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

§ 1. Система налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво-

дителей (единый сельскохозяйственный налог - далее ЕСХН) устанавли-

вается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообло-

жения осуществляется организациями и индивидуальными предпринима-

телями добровольно и предусматривает:

1) для организаций - замену уплаты налога на прибыль

организаций,

НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на та

моженную территорию Российской Федерации), налога на имущество ор

ганизаций и единого социального налога уплатой ЕСХН;

1) для индивидуальных предпринимателей - замену уплаты налога

на

доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществ

ления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС,

подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Рос

сийской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении

имущества, используемого для осуществления предпринимательской дея

тельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяй

ственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимате-

лями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом

налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются и страховые

взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщиками признаются сельскохозяйственные товаро-

производители, которыми признаются организации и индивидуальные

предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и

(или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последую-

щую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или)

рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, ус-

312

луг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля до-

хода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и

(или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной перера-

ботки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного

производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН налогоплательщики: 1) занимаю-

щиеся производством подакцизных товаров; 2) переведенные на систему

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель-

ных видов деятельности; 3) имеющие филиалы и (или) представительства.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание

перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря го-

да, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату

ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства)

соответствующее заявление. Вновь созданные сельскохозяйственные това-

ропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, вправе

подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей за-

явления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае они вправе

перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента поста-

новки на учет в налоговом органе.

Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщи-

ка, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении

объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (ра-

бот, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Индиви-

дуальные предприниматели при определении объекта налогообложения

учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов на-

логоплательщика, уменьшенных на величину расходов. При определении

налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с

начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить нало-

говую базу на сумму убытка (превышения расходов над доходами), полу-

ченного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такой убыток не

может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %; сумма убытка, пре-

вышающая это ограничение, может переноситься на следующие налоговые

периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным перио-

дом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Порядок исчисления и уплаты. ЕСХН исчисляется как соответст-

вующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогопла-

тельщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового пла-

тежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных до-

ходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим

итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные

авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налого-

вого периода.

313

Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахожде-

нию налогоплательщика не позднее срока, установленного для подачи на-

логовых деклараций за соответствующий период, то есть не позднее 25

дней со дня окончания отчетного периода - для авансового платежа; не

позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, -

для уплаты ЕСХН.

§ 2. Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает

замену уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого

по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налого-

вый период. Так, уплата единого налога для организаций заменяет уплату

налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога;

для индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы физи-

ческих лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления пред-

принимательской деятельности), налога на имущество (в отношении иму-

щества, используемого для осуществления предпринимательской деятель-

ности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпри-

нимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, на-

числяемых ими в пользу физических лиц. Кроме того, лица, перешедшие

на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС

(кроме «таможенного»). Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками

в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к об-

щему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками

добровольно.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогооб-

ложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация

подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,

доход от реализации не превысил 11 млн рублей (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: органи-

зации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики;

негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профес-

сиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и ин-

дивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакциз-

ных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за ис-

ключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и

индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; но-

тариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуаль-

ные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе

продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведен-

ные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-

314