Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие

Подождите немного. Документ загружается.

Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории

подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос установлена комби-

нированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фик-

сированной составляющих. Все остальные ставки установлены в твердо

фиксированной сумме за единицу налогообложения. Так, для вин нату-

ральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)

ставка составляет 2 рубля 20 копеек за литр; для сигар - 16 рублей 35 ко-

пеек за 1 штуку; для дизельного топлива - 1080 рублей за 1 тонну.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате,

исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным това-

рам, в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется

как произведение налоговой ставки и налоговой базы, по подакцизным то-

варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) нало-

говые ставки, - как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными то-

варами представляет собой сумму, полученную в результате сложения

сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, обла-

гаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фак-

тической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший нало-

говый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным ме-

сяцем.

Налоговые льготы. Согласно ст. 183 НК РФ освобождаются от на-

логообложения передача подакцизных товаров одним структурным под-

разделением другому одной и той же организации; реализация нефтепро-

дуктов налогоплательщиком; первичная реализация конфискованных и

бесхозяйных подакцизных товаров и др.

§ 3. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики. Включают две группы физических лиц: 1) на-

логовые резиденты - физические лица, фактически находящиеся на терри-

тории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (нерезиден-

ты), то есть фактически находящиеся на территории Российской Федера-

ции более 183 дней в календарном году.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента

или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой

ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характе-

ристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

Объект налогообложения. В зависимости от статуса налогоплатель-

щика объектом налогообложения признается: 1) для налоговых резидентов

- доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) за ее

286

пределами; 2) для нерезидентов - доход, полученный от источников в

Российской Федерации.

НК РФ выделяет три формы доходов: доходы в денежной форме; до-

ходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.

Доходы могут быть выплачены физическому лицу наличными денеж-

ными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на

банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета

третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в ино-

странной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в руб-

ли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения до-

ходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или

частично) за него организациями или индивидуальными предпринимате-

лями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе комму-

нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщи-

ка; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах

налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика ус-

луги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользова-

ние заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, ус-

луг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение

ценных бумаг.

Налоговая база. Представляет собой стоимостную характеристику

(точнее - денежное выражение) доходов налогоплательщика, полученных

в налоговом периоде (в календарном году): от всех источников - для нало-

говых резидентов; от источников в Российской Федерации - для лиц, не

являющихся налоговыми резидентами. При определении налоговой базы

учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на

распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде (календар-

ном году). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо-

дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более три-

дцати видов доходов физических лиц. Среди них различного рода государ-

ственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, сти-

пендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам (в размере

до 4 тыс. рублей) и др.

Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов,

уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на

доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщи-

кам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке

13 %.

1) Стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в

размере 3 тыс. рублей и 500 рублей предоставляются за особые заслуги пе-

ред государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация

аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне

287

или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в

размере 400 рублей предоставляется всем налогоплательщикам в качестве

некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налого-

плательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных вы-

ше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в

размере 300 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находя-

щегося на их обеспечении. Если первые два вида стандартных вычетов

применяются без ограничения размеров дохода, то два последних приме-

няются лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчис-

ленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем,

предоставляющим налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.

2) Социальные вычеты. Предоставляются в сумме доходов,

перечис

ляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фак

тически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полу

ченного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной налогоплательщиком

в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, - в

размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000

рублей; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде

за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Рос

сийской Федерации.

2) Имущественные вычеты. При совершении сделок с

имуществом

налогоплательщик имеет право на два вида вычета. Первый вычет (доход

ного типа) предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком

от продажи (реализации) имущества, второй (расходного типа) - по сум

мам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на тер

ритории России жилого дома или квартиры.

2) Профессиональные вычеты. Предоставляются в сумме

фактически

произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредст

венно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринима

телям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания

услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой

деятельности.

Налоговый период равен календарному году.

Налоговая ставка. НК РФ предусматривает общую ставку в размере

13 % и три специальные ставки. Так, ставка в размере 35 % устанавливает-

ся в отношении «необычных доходов» - стоимости любых выигрышей и

призов, получаемых в рекламных конкурсах; страховых выплат по догово-

рам добровольного страхования, заключенных на льготных условиях; ма-

териальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере

30 % устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9 % предусмот-

рена в отношении дивидендов.

Налоговая декларация. Представляется не позднее 30 апреля года,

следующего за истекшим налоговым периодом: 1) индивидуальными

предпринимателями; 2) лицами, занимающимися частной практикой (но-

тариусы, детективы, частные охранники); 3) лицами, получающими возна-

288

граждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от

продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности; 4) нало-

говыми резидентами, получающими доходы из источников за пределами

Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если

в течение налогового периода налогоплательщик получил доходы, обла-

гаемые по различным ставкам, то налоговая база определяется и налог ис-

числяется раздельно по доходам, облагаемым по ставкам 13 %, 35 %, 30 %

и 6 % соответственно. При этом налоговые вычеты применяются исключи-

тельно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в 13 %. Для доходов, в

отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30%, 35% и

6%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,

подлежащих налогообложению; при этом налоговые вычеты не применя-

ются. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются только физиче-

ским лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ.

Общая сумма налога получается в результате сложения сумм налога,

исчисленных по каждой ставке отдельно: НД = Н

′

+ Н" + Н

′

+ Н′′

′′

= (Д

′

НВ) х 0,13 + Д" х 0,35 + Д'" х 0,3 + Д"" х 0,6, где НД - общая сумма налога

на доходы; Н

′

, Н

′

′, Н

′′

′, Н"" - налог на доходы, облагаемые соответственно

по ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 %; НВ - совокупность налоговых

вычетов; Д

′

, Д

′

′, Д

′′

′, Д"" - совокупность доходов, облагаемых по нало-

говым ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 % соответственно.

Налог должен быть исчислен и уплачен следующими лицами: налого-

выми агентами - по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику;

индивидуальными предпринимателями - по суммам доходов, полученных

ими от предпринимательской деятельности; физическими лицами, полу-

чившими вознаграждения по гражданско-правовым договорам (аренда, ку-

пля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был

удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами производится на

основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать

и перечислить в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из

доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Срок уплаты

налога для налоговых агентов устанавливается в зависимости от формы

выплаты дохода (наличная или безналичная) не позднее: дня фактического

получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; дня

перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению

на счета третьих лиц в банках.

Индивидуальные предприниматели и иные категории налогоплатель-

щиков обязаны исчислить общую сумму налога самостоятельно и уплатить

ее по месту учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим на-

логовым периодом.

289

§ 4. Единый социальный налог

Единый социальный налог (далее - ЕСН) заменил совокупность упла-

чивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные

внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он

предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на

государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), ме-

дицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным

нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социально-

го страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким

образом, ЕСН является целевым налогом.

Налогоплательщики. НК РФ устанавливает две самостоятельные

группы налогоплательщиков: 1) лица (организации, индивидуальные

предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим

лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если лицо одно-

временно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно

исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.

Объект налогообложения. Для налогоплательщиков первой группы

объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения,

начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и

гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых

договоров, предметом которых является переход права собственности или

иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имуще-

ства в пользование).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы

(индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от

предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за выче-

том расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы она пред-

ставляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных нало-

гоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом

учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. К

такому вознаграждению, например, может относиться полная или частич-

ная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных

для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе комму-

нальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Налоговая база

определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового

периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является

сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в

натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной

деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению. Включают различного

рода государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы едино-

временной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи

290

со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в це-

лях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их

здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических

актов на территории Российской Федерации, и др.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются:

1) организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не

превы

шающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работ

ника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

1) общественные организации инвалидов, среди членов которых

инва

лиды составляют не менее 80 %; организации, уставный капитал которых

полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в

которых среднесписочная численность инвалидов - не менее 50 %, а доля

заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 %; учре

ждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечеб

но-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информацион

ных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной по

мощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собст

венниками имущества которых являются указанные общественные органи

зации инвалидов - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышаю

щих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного

работника;

1) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I,

или III группы, в части доходов от предпринимательской и иной профес

сиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в

течение налогового периода;

Налоговый период составляет календарный год. Отчетными периода-

ми по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка-

лендарного года.

Налоговые ставки. Включают как твердо фиксированную, так и адва-

лорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки

ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с

ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увели-

чивается, а адвалорной - уменьшается.

Для лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей, физиче-

ских лиц), производящих выплаты физическим лицам, установлена сле-

дующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 000 рублей

в год - 26 %; при величине выплат от 280 001 рублей до 600 000 рублей в

год - 72 800 рублей. + 10 % с суммы превышения 280 000 рублей; при ве-

личине выплат свыше 600 000 рублей - 104 800 рублей + 2 % с суммы пре-

вышения 600 000 рублей.

Применение регрессивных элементов призвано стимулировать повы-

шение заработной платы работодателем.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН определяется как соот-

ветствующая процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется и упла-

291

чивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каж-

дый внебюджетный фонд.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца

налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых пла-

тежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, на-

численных с начала налогового периода до окончания соответствующего

календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых

платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение нало-

гового периода индивидуальными предпринимателями, производится на-

логовым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый пе-

риод и налоговых ставок.

§ 5. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики. Налог на прибыль является прямым. Налого-

плательщиками признаются все российские организации, а также ино-

странные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской

Федерации через постоянные представительства и (или) получающие до-

ходы от источников в Российской Федерации. Иностранные организации

уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Российской Фе-

дерации, в то время как российские организации - из всех источников. Та-

кой порядок называется принципом резиденства.

Объект налогообложения. Представляет собой прибыль, полученную

налогоплательщиком. Прибыль - это доходы налогоплательщика, умень-

шенные на величину произведенных им расходов: П = Д — Р, где П - при-

быль налогоплательщика, Д - доходы, Р - расходы.

Доходы налогоплательщика подразделяются на две группы: 1) доходы

от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров

(работ, услуг), а также имущественных прав; 2) внереализационные дохо-

ды, включающие все иные доходы непроизводственного характера (от до-

левого участия в других организациях; признанные должником или под-

лежащие уплате на основании решения суда штрафные санкции; арендная

плата; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского

счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым

обязательствам; безвозмездно полученное имущество и т.п.).

Многие виды доходов не учитываются при определении налоговой ба-

зы. К ним, в частности, относятся доходы в виде имущества (иных средств,

имущественных прав), полученного в форме залога или задатка; в виде

взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполни-

тельной власти всех уровней; по договорам кредита или займа, а также в

счет погашения таких заимствований; унитарными предприятиями от соб-

ственника имущества или уполномоченного им органа; религиозными ор-

ганизациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и

292

от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назна-

чения и др.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затра-

ты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан-

ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под докумен-

тально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден-

ные документами, оформленными в соответствии с законодательством

Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии

с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве,

на территории которого были произведены соответствующие расходы, и

(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы

Расходы налогоплательщика, аналогично доходам, также подразделя-

ются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией

(материальные

расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, ком

плектующих изделий, суммы начисленной амортизации, расходы на опла

ту труда, ремонт, освоение природных ресурсов, научные исследования,

страхование и т.п.);

1) внереализационные расходы - затраты, непосредственно не

связан

ные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К ним, в

частности, относятся расходы на содержание переданного по договору

аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам лю

бого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги

банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, ава

рий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

Метод начислений и кассовый метод. Для определения доходов и

расходов могут применяться два метода - метод начислений и кассовый

метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, кассо-

вый метод - в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений состоит в том, что доходы и расходы признаются в

том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независи-

мо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. На-

пример, для доходов от реализации датой получения дохода считается

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не-

зависимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода признает-

ся день фактического поступления средств на счета в банках и (или) в кас-

су, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных

прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным

способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Кассовый метод вправе использовать организации (за исключением бан-

ков), имеющие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки