Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие

Подождите немного. Документ загружается.

(извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жид-

кости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государ-

ственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, регио-

нальному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия

указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого -

стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Налоговая база. Установлена в виде стоимости добытых полезных

ископаемых. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до-

бытого полезного ископаемого. Оценка стоимости добытых полезных ис-

копаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговый период составляет календарный месяц.

Налоговая ставка. НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в

зависимости от вида полезного ископаемого. Так, налогообложение про-

изводится по ставке 3,8 % при добыче калийных солей; 4,0 % - торфа, угля

каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфори-

товых руд; 4,8 % - руд черных металлов; 5,5 % - сырья радиоактивных ме-

таллов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных про-

мышленных и термальных вод, бокситов; 6,0 % - горнорудного неметал-

лического сырья; 6,5 % - концентратов и других полупродуктов, содержа-

щих драгоценные металлы (за исключением золота); 7,5 % - минеральных

вод; 8,0 % - руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других

драгоценных и полудрагоценных камней; 16,5 % - углеводородного сырья.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как со-

ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ито-

гам каждого налогового периода по каждому виду добытого полезного ис-

копаемого. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка

недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога,

подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее

25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

§ 10. Транспортный налог

Транспортный налог относится к региональным налогам, вводится в

действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории со-

ответствующего региона. Вводя налог, региональные законодательные

(представительные) органы определяют ставку налога в пределах, уста-

новленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по дан-

ному налогу. Кроме того, субъекты РФ могут предусматривать налоговые

льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистриро-

ваны транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мо-

тороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пнев-

матическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,

парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроцик-

300

лы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные

транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, моторные

лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.; автомобили легковые,

специально оборудованные для использования инвалидами, а также авто-

мобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приоб-

ретенные) через органы социальной защиты населения; промысловые мор-

ские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздуш-

ные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом

деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых

перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные ав-

томашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки и внесения

минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслужива-

ния), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей

и используемые для производства сельскохозяйственной продукции; само-

леты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы и др.

Налоговая база определяется следующим образом: 1) в отношении

транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя

транспортного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных неса-

моходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяет-

ся валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, - как

единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными пе-

риодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признают-

ся первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении на-

лога законодательные (представительные) органы субъектов Российской

Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме -

в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транс-

портных средств, категории транспортных средств в расчете на одну ло-

шадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регист-

ровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся орга-

низациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по нало-

гу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщи-

ками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми орга-

нами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы

органами, осуществляющими государственную регистрацию транспорт-

ных средств на территории Российской Федерации.

По общему правилу, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по

итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспорт-

ного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками,

являющимися организациями, определяется как разница между исчислен-

301

ной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих

уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся

организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по исте-

чении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения

соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок исчисления налога. Уплата налога и авансовых платежей по

налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транс-

портных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъ-

ектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся

организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами

субъектов РФ не предусмотрено иное. Налогоплательщики, являющиеся

физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании нало-

гового уведомления, направляемого налоговым органом.

§ 11. Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес определяется в НК РФ как предпринимательская дея-

тельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными

предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведе-

ние азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (иму-

щественных прав), работ или услуг.

Налогоплательщиками признаются организации или индивидуаль-

ные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятель-

ность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения. К ним относятся:

1) игровой стол - специально оборудованное у организатора

игорного

заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназна

ченное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых

организатор игорного заведения через своих представителей участвует как

сторона или как организатор;

1) игровой автомат - специальное оборудование (механическое,

элек

трическое, электронное или иное техническое оборудование), установлен

ное организатором игорного заведения и используемое для проведения

азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх

представителей организатора игорного заведения;

1) касса тотализатора или касса букмекерской конторы -

специально

оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора то

тализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма

выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый объект налогообложения регистрируется в налоговом органе

по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты уста-

новки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится нало-

говым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной

выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложе-

ния.

302

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых орга-

нах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение

количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня

до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты пред-

ставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистра-

ции объекта (объектов) налогообложения.

Налоговая база. По каждому из объектов налогообложения налоговая

база определяется отдельно как общее количество соответствующих объ-

ектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в сле-

дующих пределах: 1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей; 3) за одну кассу то-

тализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000

рублей.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется налогопла-

тельщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установлен-

ной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной

для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет бо-

лее одного игрового поля

, ставка налога по указанному игровому столу

увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется

налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов

налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплатель-

щиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за ис-

текший налоговый период.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до

15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как

произведение общего количества соответствующих объектов налогообло-

жения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки

налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения по-

сле 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объ-

екту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произве-

дение количества данных объектов налогообложения и одной второй став-

ки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа

(включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объ-

екту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произве-

игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азарт-

ной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представите-

лем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

303

дение количества данных объектов налогообложения и одной второй став-

ки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа

текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение

общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая

выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установ-

ленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам нало-

гового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в

налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установ-

ленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый

период.

§ 12. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам,

устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в

соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие

обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками признаются российские организации и ино-

странные организации, осуществляющие деятельность в Российской Феде-

рации через постоянные представительства и (или) имеющие в собствен-

ности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе

или в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается

движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во

временное владение, пользование, распоряжение или доверительное

управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба-

лансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установлен-

ным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществ-

ляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные предста-

вительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся

к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностран-

ных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Феде-

рации через постоянные представительства, признается находящееся на

территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежа-

щее им на праве собственности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущест-

ва, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяет-

ся налогоплательщиками самостоятельно. При этом среднегодовая (сред-

няя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется

как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин

остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового

(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) пе-

304

риодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,

увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными пе-

риодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календар-

ного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не мо-

гут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных на-

логовых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или)

имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы. Достаточно много субъектов освобождаются от

налогообложения, в частности: организации и учреждения уголовно-

исполнительной системы Минюста РФ - в отношении имущества, исполь-

зуемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные

организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществ-

ления религиозной деятельности; общероссийские общественные органи-

зации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные предста-

вители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используе-

мого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, ос-

новным видом деятельности которых является производство фармацевти-

ческой продукции, в отношении имущества, используемого ими для про-

изводства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначен-

ных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; организации - в отношении

объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального

значения; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридиче-

ских консультаций и др.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется по итогам

налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки

и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налог и авансовые

платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и

сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

§ 13. Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам. Он устанавливается

НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов му-

ниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать

в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представи-

тельных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на

территориях этих муниципальных образований. Аналогичный порядок ус-

тановления и введения налога действует и в городах федерального значе-

ния Москве и Санкт-Петербурге.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муници-

пальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-

Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК

305

РФ, порядок и сроки уплаты налога. При этом могут также устанавливать-

ся налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая уста-

новление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий

налогоплательщиков.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица,

обладающие земельными участками на праве собственности, праве посто-

янного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого

владения.

Объектом налогообложения являются земельные участки, располо-

женные в пределах муниципального образования (городов федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен зе-

мельный налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки: 1) изъ-

ятые из оборота; 2) ограниченные в обороте в соответствии с законода-

тельством, которые заняты особо ценными объектами культурного насле-

дия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список

всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами

археологического наследия; 3) ограниченные в обороте в соответствии с

законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопас-

ности и таможенных нужд; 4) ограниченные в обороте в соответствии с за-

конодательством, в пределах лесного фонда; 5) ограниченные в обороте в

соответствии с законодательством, занятые находящимися в государствен-

ной собственности водными объектами в составе водного фонда, за ис-

ключением земельных участков, занятых обособленными водными объек-

тами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных

участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стои-

мость земельного участка определяется в соответствии с земельным зако-

нодательством.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участ-

ка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являюще-

гося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отно-

шении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отно-

шении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо уста-

новлены различные налоговые ставки.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основа-

нии сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном

участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянно-

го (бессрочного) пользования. Индивидуальные предприниматели опреде-

ляют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков,

используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании

сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном уча-

стке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бес-

срочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивиду-

306

альным предпринимателем, определяется налоговыми органами на осно-

вании сведений, которые представляются в налоговые органы органами,

осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, орга-

нами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и

сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в об-

щей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплатель-

щиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропор-

ционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в от-

ношении земельных участков, находящихся в общей совместной собствен-

ности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся

собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными пе-

риодами для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальны-

ми предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми акта-

ми представительных органов муниципальных образований (законами го-

родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут

превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям

сель

скохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйст

венного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйст

венного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженер

ной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключени

ем доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не отно

сящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры

жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищно

го строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, са

доводства, огородничества или животноводства;

1) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в

зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования зе-

мельного участка.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются, в частности:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

Минюста РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для

непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреж

дения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых

государ

ственными автомобильными дорогами общего пользования;

2) организации - в отношении земельных участков,

непосредственно

занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизацион

ными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в

производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и дру-

307