Бланк И.А. Управление прибылью

Подождите немного. Документ загружается.

В группе налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых за счет прибыли,

главное место принадлежит налогу на прибыль. Ряд более мелких налоговых платежей не

оказывают столь весомого влияния на разницу между валовой и чистой операционной

прибылью.

Как плательщики налогов, предприятия имеют определенные обязательства и

права. Так, они обязаны:

вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности

и обеспечивать ее сохранность в течение установленного государством срока;

подавать в государственные налоговые инспекции и другие установленные

законодательством государственные органы бухгалтерскую отчетность и другие документы и

сведения, связанные с начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;

уплачивать необходимые суммы налогов и других обязательных платежей в

установленные государством сроки;

— допускать работников налоговых инспекций вобследуемые помещения,

используемые для получениядоходов или связанные с объектом налогообложения, атакже

для проверок по вопросам начисления и уплатыналогов и других обязательных платежей.

В то же время предприятия имеют право:

подавать государственным налоговым инспекциям документы, подтверждающие

право на льготы по налогообложению;

знакомиться и получать акты проверок, проведенных государственными

налоговыми инспекциями;

— опротестовывать в установленном законом порядке решения

государственных налоговых инспекцийи действия их служебных лиц.

За уклонение от уплаты налогов предусмотрены различные формы гражданской и

уголовной ответственности.

8.2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Объем формирования чистой операционной прибыли предприятия в значительной

степени зависит от суммы его налоговых платежей. За счет какого бы источника и на

каком бы этапе операционной деятельности предприятия они не осуществлялись, в

конечном счете эти платежи уменьшают размер прибыли, остающейся в его

распоряжении. Поэтому каждым предприятием должны активно использоваться законные

возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение

размера чистой операционной прибыли, а соответственно и финансовых ресурсов для

увеличения темпов развития своей операционной деятельности.

Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера

операционной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в значительной

степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Налоговая

политика представляет собой составную часть обшей политики управления

прибылью предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного

варианта уплаты налогов при альтернатив-

ных направлениях операционной деятельности и связанных с ней хозяйственных

операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама

может быть критерием корректировки отдельных направлений операционной

деятельности предприятия.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия базируется на

следующих основных принципах:

Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого

принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые

должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами

операционной деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения

от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской

161

отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована

предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики

управления прибылью предприятия. Реализация этого принципа означает, что минимизация

суммы налоговых платежей не является самоцелью — такая минимизация легко могла бы

быть обеспечена за счет сокращения объема операционной деятельности. Поэтому

минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на рост суммы чистой

операционной прибыли, т.е. соотноситься с целями ее формирования.

Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих

минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности. Это

предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы

налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое

использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

4. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная

предприятием налоговаяполитика, а в отдельных случаях и виды хозяйственныхопераций,

связанных с осуществлением операционной

деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых

видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления

налоговых льгот и т.п.

5. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого

планирования должны быть положены целевая сумма операционной прибыли

предприятия, планируемые объемы операционных доходов и затрат и другие показатели

развития операционной деятельности предприятия в предстоящем периоде.

Разработка эффективной налоговой политики предприятия требует высокой

квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб предприятия —

плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.

Процесс формирования налоговой политики предприятия осуществляется по

следующим основным этапам (рисунок 8.1.).

Рисунок 8.1. Содержание и последовательность процесса формирования

налоговой политики предприятия.

1. Выявление направлений операционной деятельностипредприятия,

позволяющих минимизировать налоговыеплатежи за счет разных ставок налогообложения.

Государственная система налогообложения предусматриваетустановление различных

ставок налогов по отдельнымнаправлениям операционной деятельности, связаннымс ней

хозяйственным операциям, видам производимойпродукции и т.п.

162

Формируя направления и объемы своей операционной деятельности, номенклатуру

и ассортимент выпускаемой продукции, предприятие может уже на этом этапе создать

необходимые предпосылки для минимизации предстоящих налоговых платежей.

2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения операционной

деятельности предприятия засчет использования прямых налоговых льгот. Эти

льготыпредоставляются обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера

ставок налогообложения(прямое или в процентах к средней ставке); б) предоставление

налогового кредита (отсрочки уплаты начисленных налоговых платежей); в) полное

освобождение отуплаты налогов.

При использовании предприятием прямых налоговых льгот следует учесть, что все

они носят целевой характер. В соответствии с целью их предоставления и использования в

процессе формирования налоговой политики предприятия все прямые налоговые льготы

рекомендуется подразделять на три группы:

а) налоговые льготы, предоставляемые отдельнымкатегориям предприятий. К их

составу относятся льготы,предоставляемые малым предприятиям;

предприятиямобщественных организаций инвалидов; совместным предприятиям с

иностранными инвестициями и т.п.;

б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельнымвидам хозяйственных

операций, связанных с операционной деятельностью предприятий. К таким льготам можно

относить необлагаемую налогом сумму амортизационных отчислений, начисленную в

составе операционныхзатрат; необлагаемую налогом сумму доходов, накапливаемую на

пенсионных счетах при дополнительном пенсионном обеспечении работников (в рамках

установленныхнорм) и т.п.;

в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов продукции

льготным категориям покупателей или в порядке осуществления внешнеэкономической

деятельности. Это относится к льготному налогообложению добавленной стоимости, к

ставкам таможенных пошлин и т.п.

В соответствии с такой группировкой предприятие может на альтернативной

основе формировать свою налоговую политику, соответствующим образом

диверсифицируя организационные формы своих дочерних фирм, виды хозяйственных

операций, ассортимент реализуемой продукции.

Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия.

Состав непрямых налоговых льгот определяется возможностями уменьшения базы

налогообложения при неизменных его ставках. Примером направленности таких действий

является использование метода ускоренной амортизации активной части

производственных основных фондов (сокращающее налоговую базу по прибыли); замена

живого труда машинами и механизмами (сокращающая налоговую базу уплаты

отчислений от фонда оплаты труда) и т.п.

Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия.

В процессе региональной диверсификации операционной деятельности предприятий

возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на

отдельных территориях. При формировании налоговой политики предприятия выделяют,

как правило, три группы региональных образований с различной системой

налогообложения:

а) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон

законодательно устанавливается и действует специальный более льготныйналоговый

режим;

б) сопредельные страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут

быть объектом региональнойдиверсификации операционной деятельности предприятий,в

первую очередь, размещенных в приграничных областях;

в) оффшорные территории (зоны). Как правило, дляэтого выбирают территории

с очень низким уровнемналогообложения операционной деятельности данноговида (а

иногда безналоговые зоны). Выбор конкретной

163

оффшорной территории зависит от целей и направленности хозяйственной

деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой

инфраструктуры, наличия межгосударственного соглашения об устранении двойного

налогообложения, стоимости инкорпорирования и ряда других условий.

Привлекательность открытия оффшорных предприятий (оффшорных дочерних фирм)

заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и

в других возможностях — обеспечении визовой поддержки государства — регистрации,

открытия за рубежом валютного счета и т.п.

Определение методических принципов налогового планирования на предприятии.

Для эффективной реализации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов

предприятие должно использовать корректные методы налогового планирования,

связанные с особенностями налогообложения конкретной операционной деятельности. Такая

методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики (ее

содержание подробно рассматривается в следующем разделе).

Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Такая

оценка осуществляется в процессе сравнения альтернативных ее вариантов с помощью

системы соответствующих показателей. Основными из этих оценочных показателей

являются:

а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет подучить наиболее

обобщенную характеристику избранной налоговой политики предприятия, показывая как

соотносятся между собой показатели чистой операционной прибыли и общей суммы

налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

где Э

— коэффициент эффективности налогообложения операционной

деятельности предприятия;

ЧП

— планируемая сумма чистой операционной прибыли предприятия;

ОН

— общая сумма плановых налоговых платежей;

б) коэффициент налогоемкости реализации продукции.Этот показатель позволяет

определить общую суммуналоговых платежей, приходящихся на единицу

объемареализованной продукции. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

где КНЕр—коэффициент налогоемкости реализации продукции предприятия; ОН

—общая сумма плановых налоговых платежей; ОР

— общий объем реализации

продукции предприятием в плановом периоде;

в) коэффициент налогообложения операционных доходов. Этот показатель

позволяет судить об уровне налогообложения операционных доходов предприятия

соответствующими видами налогов и сборов, входящими вцену продукции. Расчет этого

показателя осуществляется по следующей формуле:

где КН

0Д

—коэффициент налогообложения операционных доходов; Н

— общая

сумма плановых налоговых платежей, входящих в цену продукции (сумма налога на

добавленную стоимость, акцизного сбора и др.); ОР

— общий объем реализации

продукции предприятием в плановом периоде. В торговле в этих целях можно

использовать планируемую сумму реализованных торговых надбавок;

г) коэффициент налогообложения операционных затрат.Этот показатель

характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержки), к планируемой

общей сумме этой себестоимости (издержек). Расчет этого показателя осуществляется по

следующей формуле:

164

где КН

—коэффициент налогообложения операционных затрат;

—общая сумма плановых налоговых платежей, относимых на себестоимость

(издержки) продукции;

— общая сумма плановых операционных затрат (издержек) предприятия.

д) коэффициент налогообложения операционной прибыли. Этот показатель

характеризует уровень налогов,уплачиваемых за счет валовой операционной

прибылипредприятия. Расчет этого показателя осуществляетсяпо следующей формуле:

где КН

0П

—коэффициент налогообложения операционной прибыли; Н

— общая

сумма плановых налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой операционной

прибыли; ВП

— общая сумма плановой валовой операционной прибыли предприятия;

е) коэффициент льготного налогообложения операционной деятельности. Этот

показатель позволяет определить, насколько эффективно предприятие

используетпредоставленные законодательством льготы по налогам,связанным с его

операционной деятельностью (этоткоэффициент позволяет судить и об эффективности

использования льгот по отдельным видам налогов). Принципиальная формула расчета

этого показателя имеетследующий вид:

где К

лн

—коэффициент льготного налогообложения операционной деятельности;

ХНЛ

—общая сумма налоговых льгот, используемых предприятием в процессе

осуществления операционной деятельности; ОН

— общая сумма плановых налоговых

платежей. С помощью вышеприведенной системы показателей оцениваются

альтернативные варианты разработанной налоговой политики предприятия, сравнение

которы позволяет избрать для реализации наиболее эффективный ее вариант.

8.3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Планирование налоговых платежей является важнейшей составной частью системы

планирования операционной деятельности предприятия и формирования его налоговой

политики на предстоящий период. Разработка методических принципов такого

планирования является одним из важных этапов разработки налоговой политики

предприятия. Основные этапы процесса налогового планирования на предприятии

приведены на рисунке 8.2.

165

Рисунок 8.2. Содержание и последовательность процесса налогового

планирования на предприятии.

1. Определение основных видов налогов, уплачиваемых предприятием в процессе

осуществления операционной деятельности за счет различных источников, основывается на

анализе состава налоговых платежей в предплановом периоде. Основной целью этого

этапа планирования является установление удельного веса основных видов налоговых

платежей в обшей сумме их выплат за счет отдельных источников. Форма для проведения

такого расчета приведена в таблице 8.1.

Таблица 8.1 форма группировки налоговых платежей

предприятия, уплачиваемых за счет различных источников в процессе

осуществления операционной деятельности

Наименование налогов, Источники уплаты налогов

Операционный Операционные Операционная

сборов и других

обязательных платежей

доход затраты прибыль

Сумма 1

ел

ьный

вес в итоге

Сумма Удельный

вес в итоге

Сумма Удельный

вес в итоге

1. Налог на добавленную

стоимость

—

2. Налог на прибыль

— — — — X X

3. Акцизный сбор

X X — — — —

4. Отчисления на

ное социальное страхова-

ние

—

5. Отчисления на

■,

ное пенсионное страхова-

ние и т.п.

— — X X — —

Итого по источнику

уплаты налогов

100% 100% 100%

По результатам группировки определяются основные виды налогов каждой

группы, включаемые в плановый их расчет (остальные менее существенные налоговые

платежи объединяются в группу прочих по каждому из рассматриваемых источников).

2. Расчет средневзвешенных ставок уплаты налоговза счет различных

источников. Средневзвешенные ставкиналоговых платежей определяются в разрезе каждого

изтрех источников их уплаты. Для их расчета используются планируемые показатели

операционных валовых доходов и суммы налоговых платежей, исчисленные наплановый

период по соответствующей базе налогообложения (подакцизным товарам, фонду оплаты

труда ит.п.). Такой расчет ведется лишь по основным видамналогов. Принципиальная

формула, по которой ведется расчет средневзвешенных ставок

налогообложенияоперационных доходов, затрат и прибыли имеет следующий вид:

где ССН— средневзвешенная ставка налогообложения соответственно

операционных доходов, операционных затрат и операционной прибыли в плановом

периоде (по основным видам налогов), %;

Hi — Н

—суммы основных налоговых выплат за счет соответствующего

источника, рассчитанные по плановым показателям установленной базы

налогообложения; ИН

—плановая сумма соответствующего источника уплаты налогов

(соответственно операционных доходов, операционных затрат, операционной прибыли).

166

3. Расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых засчет различных источников,

осуществляется в разрезекаждого из этих источников. Этот расчет осуществляется по

следующим формулам:

где Нц; Н3; Нп — общая сумма налогов, планируемая к уплате за счет

соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли;

ССНД; ССН3; ССНП — средневзвешенная ставка налогообложения соответственно

операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли, рассчитанная на

плановый период по основным видам налогов, %; ОДП; ОЗп; ОПп — планируемая сумма

соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли;

УПД; УП3; УПП — удельный вес прочих видов налогов, уплачиваемых за счет

соответственно операционного дохода, операционных затрат, операционной прибыли (он

определен в процессе первого этапа плановых расчетов), %. 4. Расчет общей плановой

суммы налогов, уплачиваемых в процессе осуществления операционной деятельности. Этот

расчет осуществляется по формуле:

где ОН

— общая плановая сумма налогов, уплачиваемых в процессе

осуществления операционной деятельности;

— сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционного дохода;

— сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционных затрат;

— сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционной прибыли.

После осуществления этого этапа налогового планирования производится расчет

эффективности налоговой политики предприятия в плановом периоде, показатели которой

(рассмотренные в предыдущем разделе)

сравниваются с аналогичными показателями предпланового периода.

5. Разработка налогового календаря. Он представляет собой график осуществления

конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка

такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию

налоговых платежей и увязать эти платежи с планом поступления и расходования

денежных средств.

Налоговый календарь составляется обычно на предстоящий квартал в разрезе

отдельных месяцев. В нем указываются размеры и даты уплаты как авансовых, так и

расчетных сумм по каждому виду налогов, сборов и других обязательных платежей

исходя из показателей оперативных планов хозяйственной деятельности. Форма

планового налогового календаря приведена в таблице 8.2.

Таблица 8.2. форма планового налогового календаря предприятия

Виды налогов,

сборов и других

обязательных

платежей

Даты и суммы уплаты налоговых

платежей

1. Налог на

добавленную

2. Налог на прибыль

и т.п.

При небольших объемах операционной деятельности налоговый календарь как

самостоятельный оперативный план не составляется, а его показатели включаются в

общий платежный календарь предприятия на предстоящий период.

167

ГЛАВА 9. УПРАВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИОННЫМИ АКГИВАМИ

9.1. СОСТАВ ОПЕРАЦИОННЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И

ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ ИМИ

Для осуществления операционной деятельности каждое предприятие должно

располагать определенным имуществом, принадлежащим ему на правах собственности

или контролируемого им. Все имущество» которым располагает предприятие, и которое

отражено в его балансе, называется его активами. Вместе с тем, не все активы

предприятия обслуживают его операционную деятельность. Так, эту деятельность не

обслуживают незавершенное строительство (пока оно не завершено, оно связаны с

инвестиционной деятельностью предприятия), долгосрочные и краткосрочные

финансовые вложения и некоторые другие виды активов предприятия, отражаемые его

балансом. Таким образом, операционные активы предприятия представляют собой

контролируемые им экономические ресурсы в форме имущественных ценностей,

сформированные за счет инвестированнного в них капитала, непосредственно

используемых в его операционной деятельности с целью получения операционной прибыли.

В зависимости от характера участия в операционном процессе и скорости оборота

все операционные активы предприятия подразделяются на два основных вида —

внеоборотные и оборотные операционные активы.

Внеоборотные операционные активы представляют собой совокупность

имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в операционном

процессе и переносящих на продукцию свою стоимость частями. Внеоборотные

операционные активы обслуживают различные операционные циклы предприятия на

протяжении ряда лет.

Оборотные операционные активы представляют собой совокупность имущественных

ценностей предпри-

2В7

ятия, обслуживающих текущий операционный процесс и полностью потребляемых

в течение одного операционного цикла.

В составе внеоборотных и оборотных операционных активов предприятия

различают отдельные их виды (рисунок 9.1.)

168

Рисуцок9.1, Состав операционных активов предприятия в разрезе основных их

видов.

Так, в составе внеоборотных операционных активов выделяют:

1. Производственные основные фонды. К ним относятся принадлежащие предприятию

средства труда, используемые в операционном процессе более одного года и

установленной минимальной стоимостью. Они функционируют в форме

производственных зданий, помещений, машин, механизмов, оборудования и некоторых

дру-

гих видов, определяемых отраслевой спецификой операционной деятельности

предприятий.

Нематериальные активы, обслуживающие операционный процесс. К ним относятся

приобретенные предприятием права пользования товарными знаками, образцами

промышленной продукции, патентами, лицензиями, ноу-хау и другими аналогичными

имущественными правами, обеспечивающими технологию осуществления операционного

процесса.

Прочие виды внеоборотных операционных активов. К ним относятся другие

внеоборотные операционные активы, не вошедшие в состав рассмотренных двух групп.

В составе оборотных операционных активов выделяют:

Запасы товарно-материальных ценностей (материальные оборотные операционные

активы). К ним относятся производственные запасы всех видов (сырья, материалов,

полуфабрикатов, комплектующих изделий, незавершенного производства); запасы

малоценных и быстроизнашивающихся предметов (средства труда со сроком

эксплуатации до одного года и стоимостью до 15 необлагаемых налогом минимумов

доходов граждан); запасы готовой продукции (на предприятиях торговли — запасы

товаров, предназначенных к реализации).

Дебиторская задолженность (расчеты с дебиторами). К ней относится

задолженность юридических и физических лиц предприятию за товары, работы и услуги;

задолженность по расчетам с бюджетом, персоналом, дочерними предприятиями и с

другими дебиторами.

Денежные активы и их эквиваленты. К ним относятся денежные средства

предприятия в кассе, на расчетном и валютном его счетах и в других формах.

Прочие виды оборотных операционных активов. К ним относятся другие оборотные

операционные активы, не вошедшие в состав рассмотренных трех групп и не играющие

заметной роли в обслуживании операционного процесса..

Операционные активы занимают преобладающее место в составе совокупных

активов предприятия. Для характеристики доли их стоимости в совокупном объеме

активов предприятия используется показатель "коэффи-

циент операционных активов", который рассчитывается по следующей формуле:

где К

опа

—коэффициент операционных активов;

—сумма операционных активов предприятия (на

определенную дату или средняя в периоде); А—общая сумма активов предприятия

(на определенную дату или средняя в периоде).

Значительный объем средств, авансируемых в операционные активы, многообразие

их видов и форм, приоритетная их роль в обеспечении операционного процесса и ряд

других условий, определяют сложность задач по управлению ими в процессе

осуществления операционной деятельности предприятия. Для формирования механизма

такого управления на предприятиях разрабатывается специальная политика. Политика

управления операционными активами представляет собой составную часть общей политики

управления прибылью предприятия, заключающуюся в оптимизации структуры этих

активов и рационализации их оборота с целью повышения потенциала формирования

операционной прибыли.

169

Политика управления операционными активами предприятия предусматривает

(рисунок 9.2.).

1. Анализ использования активов в операционном процессе предприятия в

предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление основных тенденций

в развитии операционных активов предприятия и оценка достигнутого уровня

эффективности их использования.

На первом этапе анализа изучается динамика общей стоимости активов,

используемых в операционном процессе предприятия; темпы этой динамики

сопоставляются с темпами изменения объема производства и реализации продукции, а

также общей стоимости всех активов.

На втором этапе анализа рассматривается динамика операционных активов

предприятия в разрезе оборотных и внеоборотных активов. В процессе анализа этой

динамики изучаются основные факторы, вызвавшие изменение объема использования как

оборотных, так и внеоборотных актвов (в первую очередь — изменение структуры

отдельных видов этих активов).

Рисунок 9.2. Основные этапы формирования политики управ-■' ления

операционными активами предприятия.

На третьем этапе анализа исследуется динамика оборачиваемости используемых

активов в целом, в том числе оборотных активов. В этих целях рассматривается система

коэффициентов оборачиваемости активов и показателей периода их оборота. Показатели

оборачиваемости операционных активов увязываются с анализом конъюнктуры товарного

рынка на котором предприятие реализует свою продукцию.

На четвертом этапе анализа рассматривается динамика показателей

производительности используемых активов в целом, основных их видов и групп. В

процессе этого анализа выявляются резервы возможного повышения производительности

отдельных видов основных средств (в первую очередь, активной их части) за счет роста

интенсивности их использования во времени и по мощности.

На пятом этапе анализа исследуется динамика уровня эффективности

использования операционных активов предприятия. Для оценки этого уровня в первую

очередь применяются показатели рентабельности операционных активов.

170