Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

Все организации и индивидуальные предприниматели

учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой

книге. Перед заполнением кассовой книги следует пронумеровать

все листы, прошнуровать и опечатать. Регистрировать кассовую

книгу в налоговом органе не требуется. Организации и

предприниматели, применяющие упрощенную систему

налогообложения, отражают выручку в книге учета доходов и

расходов.

Рассматривая учет расчетов в рамках настоящего учебного

пособия, особое внимание уделено учету расчетов с поставщиками

и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с подотчетными

лицами; с прочими дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с

поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», с покупателями и заказчиками – на

счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический

учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с

покупателями и заказчиками всегда осуществляется по каждому

контрагенту в отдельности, в разрезе договоров поставки. Для учета

расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с

подотчетными лицами». Для каждого вида расчетов предусмотрены

регистры учета, в зависимости от применяемой формы.

Субъекты малого предпринимательства при осуществлении

хозяйственной деятельности могут применять общую систему

налогообложения либо специальные налоговые режимы

(упрощенную систему налогообложения и единый налог на

вмененный доход).

Первое, что интересует руководителей при выборе системы

налогообложения, – это уровень налоговой нагрузки. Анализируя

этот показатель при разных режимах налогообложения, можно

сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

Начиная с 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать

налоги по следующим налоговым режимам:

– система налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход (ЕНВД);

– упрощенная система налогообложения (УСН);

– упрощенная система налогообложения наряду с системой

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

– обычная система налогообложения (ОСН);

– обычная система налогообложения наряду с системой

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

241

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности является

специальным налоговым режимом, который должен применяться

налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим

введен на территории субъекта РФ.

И отличие от упрощенной системы налогообложения на

систему налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности переход осуществляется в

обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается

предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

С момента начала ведения деятельности, облагаемую единым

налогом на вмененный доход, организации или индивидуальные

предприниматели должны подать в налоговый орган заявление о

постановке на учет не позднее пяти дней.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога

признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как

произведение базовой доходности по определенному виду

предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый

период, и величины физического показатели, характеризующего

данный вид деятельности. Налоговым периодом по единому налогу

на вмененный доход признается квартал. Единый налог на

вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам

каждого налогового периода (квартала) по ставке 15 % от

исчисленной налоговой базы. Плательщиками единого налога на

вмененный доход являются организации и индивидуальные

предприниматели. Указанная система налогообложения оказывает

минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета

хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД

рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в

отличие от других режимов налогообложения), а исходя из

законодательно установленных величин доходности того или иного

вида деятельности. По этой причине в плане эффективной

организации системы бухгалтерского учета хозяйствующие

субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими

возможностями.

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная

система налогообложения (УСН) является специальным налоговым

режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной

основе.

242

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,

распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо от-

дельный вид деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели для перехода

на упрощенную систему налогообложения должны подать

заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года,

предшествующего году применения указанного налогового режима.

В этот же период необходимо осуществить выбор объекта

налогообложения – либо доходы по ставке 6 %, либо доходы,

уменьшенные на величину расходов по ставке 15 %. Налоговым

периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, признается

календарный год, а отчетными периодами – первый квартал,

полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога по

итогам налогового периода определяется налогоплательщиком

самостоятельно.

Применяя общую систему налогообложения следует помнить,

что она состоит из федеральных, региональных и местных налогов.

Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а

региональные – только в тех, где законодательный орган субъекта

принял специальный закон об их введении. В этом законе

устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные

налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Каждый из перечисленных выше налоговых режимов оказывает

свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию

бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

Рассмотрев указанные способы организации получения данных

для налогообложения в системе бухгалтерского учета, отметим, что

выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности

конкретной организации. Каждый из описанных способов обладает

своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут

проявляться в конкретной практической ситуации. Естественное

желание каждого предприятия – платить меньше налогов. Этой цели

можно достичь с помощью грамотного налогового планирования.

Его принципы просты:

– использовать все возможные законные способы снижения

налогов;

– платить в бюджет только минимальную сумму налогов в

последний день установленного для этого срока.

243

Завершающим этапом учетного процесса является

формирование отчетности. Формы бухгалтерской отчетности,

отражая финансово-хозяйственной деятельности организации,

позволяют ответить на вопрос, как работала организация за

прошедший период времени. Они отражают информацию о

прибыльности организации (отчет о прибылях и убытках) и

имеющихся у нее ресурсах (бухгалтерский баланс). Состав

бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Министерства

финансов РФ № 67н и зависит от того, подлежит ли отчетность

организаций обязательному аудиту. Если организация подлежит

обязательному аудиту, то ее годовую бухгалтерскую отчетность

составляют:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) приложение к бухгалтерскому балансу;

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение.

Годовая отчетность организации, не подлежащей

обязательному аудиту, состоит:

1) из бухгалтерского баланса;

2) из отчета о прибылях и убытках.

Порядок составления бухгалтерской отчетности организаций

состоит из двух основных этапов.

Первый этап – подготовительная работа, которая подразумевает:

• инвентаризацию статей баланса;

• проверку записей на счетах бухгалтерского учета;

• порядок исправления выявленных ошибок;

• закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости

готовой и проданной продукции;

• выявление финансового результата от продажи продукции

(работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»;

• выявление финансового результата от прочих операций,

закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• выявление чистой прибыли (убытка), закрытие счета 99

«Прибыли и убытки».

Второй этап – заполнение форм бухгалтерской отчетности на

основании данных учетных регистров. Данный этап работы может

представлять собой достаточно сложную задачу, если данные,

244

необходимые для заполнения отчетных форм, не представлены в

удобном виде в учетных регистрах. Для того чтобы максимально

облегчить процедуру составления бухгалтерской отчетности,

необходимо разработать и утвердить в учетной политике такой

рабочий план счетов, который бы позволял с минимальными

трудозатратами составлять бухгалтерскую отчетность организации.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и

сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском

учете», не позднее 90 дней с момента окончания отчетного периода.

В силу объективных причин и факторов на современном этапе

социально-экономических преобразований в России вопросы

поддержки и развития предпринимательства, и в первую очередь

малого бизнеса, неизбежно должны выдвигаться в центр

государственной политики. Фактически за все годы реформ именно

малый бизнес был единственным растущим сектором экономики,

обеспечивающим отдачу вложенных средств и эффективное

использование ресурсов.

245

Библиографический список

Основная литература

1. Акимов, О. Ю. Малый и средний бизнес : эволюция понятий,

рыночная среда, проблемы развития / О. Ю. Акимов. – М. :

Финансы и статистика, 2004. – 192 с.

2. Новодворский, В. Д. Бухгалтерский учет на малых

предприятиях : учеб. / В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. – М. : ТК

Велби, изд-во Проспект, 2006. – 296 с.

3. Вахрушина М. А. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб.

пособие / под ред. д-ра экон. наук М. А. Вахрушиной. – М. :

Вузовский учебник, 2007. – 368 с.

Дополнительная литература

4. Алексеев, М. Ю. Налоги : учеб. для студентов вузов / М. Ю.

Алексеев, О. Н. Болабанова. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 489

с.

5. Анискин, Ю. П. Организация и управление малым бизнесом :

учеб. пособие / Ю. П Анискин. – М. : Финансы и статистика, 2005. –

160 с.

6. Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения в

России / Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская // Финансы и кредит. –

2005. – № 9. – С. 31.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от

30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. От

06.12.2007).

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от

31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От

17.05.2007).

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от

05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от

04.12.2007, с изм. от 06.12.2007).

10. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В.

Перов – издание 3-е, перераб., и доп. – М. : Юрайт-М, 2005. – 618 с.

246

11. Письмо минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63 «Об инструкции

по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» в

ред. от 18.07.1985.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению,

утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

13. Положение о безналичных расчетах в Российской

Федерации утвержденное ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П.

14. Положение о правилах организации наличного денежного

обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ

РФ от 5 января 1998 г. № 14-П.

15. Положение о безналичных расчетах в российской

федерации, утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П в ред. от

02.05.2007 г.

16. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов

физическими лицами в российской федерации, утверждено ЦБ РФ

от 01.04.2003 N 222-П.

17. Полякова, Е. А. Об оценке экономического потенциала

малого бизнеса / Е. А. Полякова // Бухгалтерский учет. – 2007. – №

3. – С. 63–65.

18. Порядок ведения кассовых операций в Российской

Федерации утвержденный письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №

18;

19. Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №

922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной

платы».

20. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении

положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ

6/01" в ред. От 27.11.2006 г.

21. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении

положения по бухгалтерскому учету» «Учетная политика

организации" ПБУ1/98» в ред. от 30.12.1999 г.

22. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах

бухгалтерской отчетности организаций».

23. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н «Об

утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, и порядка ее заполнения» в ред. от

27.11.2006 г.

247

24. Соснаускене, О. И. Малые предприятия: регистрация, учет,

налогообложение : практ. пособие / О. И. Соснаускене, Т. Ю.

Сергеева. – Москва : Омега-Л, 2007. – 256 с.

25. Суслов, Ю. А. Ведение кассовых операций

индивидуальными предпринимателями / Суслов Ю. А. //

Бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. – C. 64–65.

26. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского

учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные

приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н, и введенные в

действие с 1 января 1999 г.

27. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №

197-ФЗ (в ред. От 01.12.2007).

28. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О

бухгалтерском учете».

29. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии

малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

30.Федеральный закон от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ «О

государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей».

31. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О

применении контрольно-кассовой техники при осуществлении

наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием

платежных карт».

32. Черник, И. П. Малый бизнес в России / И. П. Черник. –

Ростов-н/Д : Феникс, 2004. – 129 с.

248

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Учетные регистры для малых предприятий

Регистр (номер)

Наименование и назначение регистра

Журнал-

ордер

Ведомост

01 - По счетам 50, 51 (51, 52, 55, 57), 81

02 - По счетам 66, 67

03 - По счетам 60, 71, 76 (58, 68, 73, 75, 76), 79

- 1

Ведомость аналитического учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками

- 02

Ведомость аналитического учета расчетов с

разными дебиторами и кредиторами

- 03

Ведомость учета расчетов в порядке зачета

разных требований

04 - По счетам 01 (01, 03), 04, 91

05 -

По счетам 02, 05, 10 (10, 11), 20 (20, 21, 23), 26

(25, 26), 28, 29, 70, 94, 97 (для промышленных

предприятий)

05-0 -

По счетам 02, 05, 10 (07, 10), 20 (20, 23), 25, 26,

29, 46,69, 70, 94, 97 (для строительных

организаций)

- 04

Ведомость аналитического учета затрат

непромышленных производств и хозяйств

- 05

Ведомость учета движения материальных

ценностей

06 - По счетам 41, 42, 43, 44, 45 (45, 62), 90, 91

07 - По счетам 83, 84, 98, 99 (80, 82, 84, 86, 96)

08 - По счетам 07, 08, 11

- 06

Ведомость аналитического учета затрат по

законченным капитальным вложениям

- -

Разработочная таблица № 2 «Распределение

заработной платы в строительных организациях»

- - Главная книга (отдельными листами)

249

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

План счетов для организаций малого бизнеса

Раздел Наименование счета № счета

Внеоборотные

активы

Основные средства

Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы

Производственные

запасы

Материалы

Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям

Затраты на

производство

Основное производство 20

Готовая продукция и

товары

Готовая продукция

Товары

Денежные средства Касса

Расчетные счета

Валютные счета

Специальные счета в банках

Финансовые вложения

Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам

Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению

Расчеты по оплате труда

Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами

Капитал Уставный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)

Финансовые Продажи 90

250