Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса
Подождите немного. Документ загружается.
а) от 100 до 250 человек включительно для средних
предприятий;
б) до 100 человек включительно для малых предприятий;
в) до 15 человек для микропредприятий.
В зарубежных странах в настоящий момент используются свои
критерии при отнесении организаций к предприятиям малого
бизнеса, например, в странах ЕЭС:
1. Котировка акций на бирже. Акции малого предприятия не
могут котироваться на бирже. В противном случае такое
предприятие относится к крупным вне зависимости от того,
удовлетворяет ли оно критериям, приведенным ниже.
2. Валюта баланса не более 2,5 млн евро.
3. Выручка от реализации не более 5 млн евро.
4. Среднее число занятых не более 50 человек.
Для отнесения организации к субъектам малого
предпринимательства она в течение двух следующих друг за другом
отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке
первому критерию и любым двум из трех последних критериев.
Для США и Канады:
1. Выручка от продаж менее 25 млн долл. США.
2. Предприятие зарегистрировано в США или Канаде.
3. Предприятие не является инвестиционной компанией.
4. Имеется дочернее предприятие, большая часть капитала
которого принадлежит материнской компании.
Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных
организаций не применимы к субъектам малого
предпринимательства, следовательно у субъектов малого бизнеса
имеются свои особенности функционирования. Такие как:
1) высокая степень централизации и персонализации
управления;
2) отсутствие системы стратегического управления;
3) высокая зависимость от внешней среды;
4) дефицит финансовых ресурсов – как собственных, так и
заемных;
5) скромные финансовые возможности по привлечению
высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету
и другим областям;
6) потребность во всесторонних знаниях законодательства для
осуществления своей деятельности.
7) небольшая численность работающих.
231
8) слабая защищенность перед произволом налоговых и иных
контролирующих государственных органов.
9) представление руководства организации о бухгалтерском
учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.
Таким образом, в силу объективных причин и факторов на
современном этапе социально-экономических преобразований в
России вопросы поддержки и развития предпринимательства, и в
первую очередь малого бизнеса, неизбежно должны выдвигаться в
центр государственной политики.
Для реализации государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила
ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых
деклараций по отдельным налогам и сборам для малых
предприятий;
2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для
малых предприятий, осуществляющих отдельные виды
деятельности;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и
среднего предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное
субъектами малого и среднего предпринимательства
государственное и муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства
в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях
размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов
малого и среднего предпринимательства при осуществлении
государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и
принципов настоящего Федерального закона меры.
При государственной регистрации малые предприятия и
физические лица с момента подачи заявления регистрируются и
232
получают соответствующий статус в органах исполнительной
власти, уполномоченных действующим законодательством. Цель
регистрации – зафиксировать правовое положение предприятия,
ввести его деятельность в правовое русло, определить предприятие
в качестве налогоплательщика. Малые предприятия могут быть
созданы и участвовать в хозяйственном обороте в следующих
организационно- правовых формах:
Потребительский кооператив
Общество с ограниченной ответственностью
Общество с дополнительной ответственностью
Акционерное обществом открытого или закрытого типа.
Хозяйственные товарищества в форме полного или
коммандитного.
При организации бухгалтерского учета основным принципом
является – максимальное упрощение процедур ведения
бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению
поставленных перед ним задач: обеспечения сохранности
имущества; обеспечения эффективности управления ресурсами;
исчисления финансового результата деятельности; определения
налоговых обязательств.
При формировании учетной политики выделяют три
составляющие части: методологическую, методическую и
организационную.
Методологическая часть учетной политики содержит
положения, которые регулируют методологию ведения
бухгалтерского учета. При этом методологическая часть отвечает за
отражение объектов бухгалтерского учета в отчетности
организации. По этой причине методологические способы ведения
бухгалтерского учета должны быть представлены в указанном
документе наиболее полно. В методической части подлежит
отражению информация о способах ведения бухгалтерского учета,
которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных
операций в системе бухгалтерского учета. Данные приемы не
оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности, они
регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского
учета. Организационная часть учётной политики описывает
организацию системы бухгалтерского учета, при этом фиксирует
форму, по которой ведется бухгалтерский учет. Форма
бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров.
Для малых предприятий существует право выбора из перечня
233
формы, которая в большей степени будет соответствовать
масштабам деятельности, а именно:
1) единую журнально-ордерную форму, утвержденную
письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;
2) журнально-ордерную форму счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом
Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 и № 176;
3) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием
регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом Минфина
РФ от 21.12.98 г. № 64н;
4) простую форму, утвержденную приказом Минфина РФ от
21.12.98 г. № 64н;
5) Книгу учета доходов и расходов организации и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систем налогообложения (далее — Книга учета доходов и
расходов), утвержденную приказом Минфина РФ от 30.12.2005
года № 167н
6) системы регистров на основе используемых программных
продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).
Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в
организациях, являющихся субъектами малого
предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое
снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и
оперативности обработки бухгалтерской информации и,
следовательно, повышение качества принимаемых управленческих
решений. При организации и ведении бухгалтерского учета в
организациях, являющихся субъектами малого
предпринимательства, следует руководствоваться общими
требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.
Переход к рыночной экономике и требования
конкурентоспособности продукции предполагают техническое
перевооружение, обновление и реконструкцию основных средств,
улучшение использования действующих мощностей, ускорение
замены устаревшей техники. Это предъявляет новые требования к
качеству учетной информации о формировании, движении,
использовании и сохранности основных средств. Единицей учета
основных средств является инвентарный объект. Пообъектный учет
основных средств ведется на инвентарных карточках учета
основных средств. Для признания актива основным средством
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
234
• использование в производстве продукции при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор-
ганизации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных акти-
вов;
• способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Для признания актива нематериальным необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
• отсутствие материально-вещественной (физической)
структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения)
организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор-
ганизации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа
данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у организации на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор
уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
В первоначальную стоимость как основных средств, так и
нематериальных активов, поступивших за плату, включается сумма
фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и
изготовление. Все операции по движению основных средств,
нематериальных активов оформляются унифицированными
формами первичных документов. Стоимость объектов основных
средств погашается посредством начисления амортизации, которая
может производиться различными способами: линейным;
уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет
235
срока полезного использования; списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ). Начисление
амортизации по объектам основных средств, нематериальных
активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их
принятия к учету.
Организуя учет материалов следует руководствоваться
основными документами по регулированию бухгалтерского учета
материальных запасов. Бухгалтерский учет материальных запасов
позволяет осуществлять контроль: за их наличием и сохранностью;
за их эффективным использованием; за их правильным
документальным оформлением. Все операции по движению
материалов оформляются либо унифицированными формами
первичных документов, либо самостоятельно разработанными и
утвержденными руководством предприятия. При определении
фактической себестоимости материальных запасов, необходимо
учесть все затраты, связанные с их приобретением. Отпуск
материалов в производство может осуществляться различными
способами:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов;
В зависимости от специфики деятельности организации
бухгалтерский учет материальных запасов может быть организован
по методу периодической или перманентной инвентаризации. Суть
метода перманентной инвентаризации заключается в оперативном
отражении в количественном выражении процесса расходования
материальных запасов, т. е. регистрируется каждое расходование
материальных запасов с указанием их количества. При методе
периодической инвентаризации учет расходования материальных
запасов не ведется. В конце каждого отчетного периода на складах у
материально ответственных лиц проводятся инвентаризации.
Количество и стоимость материальных запасов, переданных в
производство, определяется по формуле: М
зп
= Он + П — О
к
.
Инвентаризация материальных запасов необходима как для
составления бухгалтерской отчетности, так и для информирования
руководства организации о фактическом состоянии дел.
Вступление в действие гл. 25 и 26
2
НК РФ существенно
повысило требования, предъявляемые налоговыми органами к
оформлению расчетов по оплате труда работников организации.
236
При оформлении сотрудника на работу, на основе
представленных им документов, оформляется трудовой договор,
который должен быть заключен в письменной форме не позднее
трех дней со дня фактического допущения работника к работе.
Затем оформляются унифицированные формы первичных
документов по учету личного состава и отработанного времени, к
которым относятся:
приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу
(форма № Т-1, № Т-1а)
личная карточка работника (форма № Т-2)
табель учета использованного рабочего времени и расчета
заработной платы (форма Т-12)
табель учета использованного рабочего времени (форма Т-13)
форма, самостоятельно разработанная организацией.
При учете расчетов по оплате труда предприятия малого
бизнеса использую счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». При расчете заработной платы учитывается заработная
плата за отработанное и неотработанное время (отпуска, время
болезни). Расчет отпускных осуществляется в соответствии с
действующим законодательством. В его основу положен расчет
среднедневного заработка, количества календарных дней в
полностью и неполностью отработанных месяцах расчетного
периода. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до
его начала. Выплата заработной платы производится в денежной и в
неденежной формах, не реже двух раз в месяц, оформляется
унифицированным формами первичных документов:
расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)
платежная ведомость (форма № Т-53)
ведомость учета оплаты труда (форма № В-8)
форма, самостоятельно разработанная организацией.
Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ,
услуг, учета и анализа производственных расходов применяется их
классификация. В настоящее время выделяют три основных метода,
которые позволяют организовать эффективный учет затрат на
производство: нормативный, метод сокращенной себестоимости,
учет по центрам ответственности. Обязательными условиями
правильного применения нормативного метода являются:
• составление нормативной калькуляции по действующим на
начало месяца нормам;
237
• выявление отклонения фактических затрат от действующих
норм в момент их возникновения;
• учет изменения действующих норм;
• отражение изменения действующих норм в нормативных
калькуляциях.
Нормативный метод применяется чаще всего на предприятиях с
массовым и крупносерийным производством. В основе метода
сокращенной себестоимости заложено подразделение затрат на
постоянные и переменные. К постоянным затратам относятся те,
уровень которых не зависит или находится в очень слабой
зависимости от масштабов производства. К переменным затратам
относят те, которые находятся в прямой зависимости от количества
выпускаемой продукции. Метод сокращенной себестоимости можно
весьма успешно использовать и в единичном производстве, хотя
весь его потенциал реализуется только в условиях серийного и
массового производства. Вид учета по центрам ответственности
заключается в том, что затраты первоначально собираются не по
видам продукции, а по тем сотрудникам, которые имеют
непосредственную возможность оказывать влияние на их уровень.
При калькулировании продукции используются различные методы,
выбор которых зависит от масштабов производства, видов
деятельности, продолжительности производственного цикла. К ним
относятся: простой (котловой), позаказный, попередельный методы
калькуляции.
Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль,
за их наличием, сохранностью, правильным документальным
оформлением. При учете товаров по фактической себестоимости
стоимость реализованных товаров может определяться: по
себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по
себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО). В случае учета товаров
по продажной стоимости с обособленным учетом торговой наценки,
себестоимость реализованных товаров определяется путем расчета
торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складах
(прилавках), не реализованных на конец отчетного периода.
При учете готовой продукции последней, признается часть
материально-производственных запасов, предназначенная для
продажи, представляющая собой конечный результат
производственного цикла. Учет готовой продукции может вестись
по плановой себестоимости, с отражением операций по счету 40
238
«Выпуск продукции (работ, услуг)», либо по фактической
себестоимости,но при этом будет использован счет 43 «Готовая
продукция». При реализации готовой продукции и товаров
возникают расходы, связанные с их продажей. Для учета расходов
связанных с продажей готовой продукции, товаров, работ, услуг
предназначен счет 44 «Расходы на продажу», на котором
обобщается информация о расходах, связанных с продажей готовой
продукции, товаров, работ, услуг.
В качестве источника осуществления расходов могут, в частно-
сти, выступать:
• счет 10 «Материалы» – по расходам по упаковке;
• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по оп-
лате за выполненные для нужд организации работы (оказанные
услуги);
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-
нию» – по начислениям на оплату труда;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по оплате
труда сотрудников.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
суммы расходов на продажу подлежат единовременному либо
частичному списанию на счет 90 «Продажи» в конце отчетного
периода. При учете расходов на продажу организациям необходимо
обособленно (на отдельном субсчете или аналитическом счете)
учитывать расходы на рекламу, так как они будут формировать
облагаемую базу по налогу на рекламу.
В зависимости от их характера, условий получения и
направлений деятельности на предприятиях малого бизнеса
возникают доходы и расходы, которые подразделяются на доходы и
расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы.
В целом, для предприятий доходами организации признается
увеличение экономических выгод в результате поступления
активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников. Расходами организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
При признании в бухгалтерском учете доходов и расходов
необходимо руководствоваться перечнем условий, закрепленных
нормативными документами. Учет доходов и расходов организации
по основной деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по
деятельности, не связанной с основной, на счете 91 «Прочие доходы
239
и расходы». В зависимости от применяемой формы счетоводства
бухгалтерский учет доходов и расходов может вестись в различных
регистрах учета, к которым относятся:
ведомость № 16 (при методе начисления) или ведомость №
16а (при кассовом методе) – при применении журнально-ордерных
форм счетоводства;
ведомость учета расчетов и прочих операций № В-6
(отгрузка) – при применении метода начисления или ведомость
учета реализации № В-6 (оплата) – при кассовом методе – при
упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием
регистров бухгалтерского учета;
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности №
К-1, при применении простой формы бухгалтерского учета;
Книга учета доходов и расходов организации и
индивидуальных предпринимателей, применяющими упрощенную
систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.
Организуя учет денежных средств предприятиям малого
бизнеса необходимо обратить внимание на то, что при соблюдении
лимита расчетов наличными денежными средствами между
юридическими лицами (100m000 р. по одной сделке) необходимо
учитывать, что договор является одной из форм сделок.
Все операции, связанные с проведением расчетов с населением
через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ,
оформляются документами унифицированных форм.
Зарегистрировать кассовую машину можно в налоговом органе но
месту регистрации в течение пяти, в этот же срок представитель
налогового органа должен проверить аппарат и фискализировать.
Фискализация заключается, в том, что специалистом ЦТО вводится
в память кассового аппарата его заводской номер, программируется
наименование предприятия-владельца и его ИНН, затем налоговый
инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает
фискальную память от взлома. По окончании фискализации
налоговый инспектор присваивает ККМ номер и делает запись в
книге учета контрольно-кассовых машин организаций. На каждую
ККМ предприятие должно завести журнал кассира-операциониста
по унифицированной форме № КМ-4. Для того чтобы продать
контрольно-кассовую машину, необходимо снять ККМ с учета в
налоговом органе. Заявление с просьбой об этом составляется в
произвольной форме.
240