Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

Федеральное агентство по образованию

Омский государственный институт сервиса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Е. А. БАЛАШОВА

УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

Учебное пособие

РЕКОМЕНДОВАНО

Учебно-методическим объединением

по образованию в области финансов учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Омск

ОГИС

2008

УДК 657(075.8)

ББК 65. 052 я73

Б 20

Рецензенты:

д-р эконом. наук, профессор В. Г. Гетьман

(Московская финансовая академия)

канд. эконом. наук, доцент Т. Б. Кувалдина

(Омский государственный университет путей сообщения)

канд. эконом. наук, доцент И. В. Кальницкая

(Омский филиал ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Минфина России)

канд. эконом. наук, профессор Т. А. Яковлева

(Омский государственный институт сервиса)

Балашова, Е. А.

Б 20 Учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие / Е. А.

Балашова. – Омск : Омский государственный институт сервиса, 2008. – 265 с.

ISBN

Целью настоящего издания является оказание помощи студентам в изучении

теоретических аспектов учета на предприятиях малого бизнеса.

Раскрывается нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов

малого предпринимательства, а также особенности их функционирования, которые

оказывают влияние как на организацию, так и на методологию бухгалтерского учета.

В полном объеме изложена специфика учетной политики. Это касается

построения рабочего плана счетов, форм ведения бухгалтерского учета, первичной

документации. Особое внимание уделено особенностям организации налоговых

расчетов в рамках бухгалтерского учета, в частности упрощенной системе

налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с действующей программой

государственного образовательного стандарта по специальности 080109

Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Пособие предназначено для студентов экономического факультета,

обучающихся по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и

заочной форм обучения.

УДК 657(075.8)

ББК 65. 052 я73

ISBN

институт сервиса, 2008

Краткое оглавление

Предисловие………………………………………………………………………………..

Введение…………………………………………………………………………………….

Глава 1. Организационно-правовые основы деятельности субъектов малого

предпринимательства……………………………………………………………………

1.1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого

предпринимательства в экономике…………………….....................................................

1.2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в

Российской Федерации…………………………………………………………………….

1.3. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в

зарубежных странах, сравнение с российской практикой. Сильные и слабые

стороны…………………………………………..................................................................

1.4. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого

предпринимательства в Российской Федерации…………………………………………

1.5. Особенности функционирования субъектов малого предпринимательства………

1.6. Порядок регистрации организаций как субъектов малого бизнеса…......................

1.7. Порядок регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской

деятельностью без образования юридического лица……………………………………

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса….

2.1. Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии……………

2.2. Учетная политика………………………………………………………………………

2.3. Формы бухгалтерского учета………………………………………………………….

2.4. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом

предприятии………………………………………………………………………………

………….

Глава 3. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов на

предприятиях малого бизнеса…………………………………………………………..

3.1. Организация учета основных средств………………………………………………...

3.2. Учет поступления основных средств…………………………………........................

3.3. Учет амортизации основных средств…………………………………........................

3.4. Учет выбытия и перемещения основных средств…………………………………...

3.5. Организация учета нематериальных активов……………………………………….

Глава 4. Бухгалтерский учет материалов на предприятиях малого бизнеса …….

4.1.Организация учета материальных запасов……………………………........................

4.2. Учет поступления материалов………………………………………….......................

4.3. Учет отпуска материалов в производство……………………………………………

4.4. Инвентаризация материалов…………………………………………………………

Глава 5. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на предприятиях малого

бизнеса……………………………………………………………………………………

5.1. Документальное оформление приема и увольнения сотрудников…………………

5.2. Учет расчетов по оплате труда………………………………………………………

5.3. Учет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Учет резервов на

оплату отпусков………………………………………………............................................

5.4.Порядок выплаты заработной платы.............................................................................

Глава 6. Учет затрат на производство…………………………………….....................

6.1. Общие вопросы организации учета затрат…………………………………………

6.2. Методы калькулирования продукции (работ, услуг)………………………………

Глава 7. Бухгалтерский учет товаров, готовой продукции и расходов на

продажу на предприятиях малого

бизнеса………………………………..............................

7.1. Организация бухгалтерского учета товаров…………………………........................

100

104

105

111

114

117

123

127

130

133

136

140

7.2. Учет поступления товаров…………………………………………….........................

7.3. Порядок определения стоимости реализованных товаров………….........................

7.4. Учет готовой продукции………………………………………………........................

7.5. Учет расходов на продажу…………………………………………….........................

Глава 8. Бухгалтерский учет доходов и расходов на предприятиях малого

бизнеса……………………………………………………………………………………

……

8.1. Доходы организации…………………………………………………..........................

8.2. Расходы организации…………………………………………………..........................

8.3. Учет доходов и расходов организации……………………………….........................

Глава 9. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов на предприятиях

малого бизнеса…………………………………….............................................................

9.1. Организация учета денежных средств………………………………..........................

9.2. Порядок регистрации кассового аппарата………………....………….......................

9.3. Книги по учету денежных средств…………………………………….......................

9.4. Учет расчетов…………………………………………………………………………..

Глава 10. Налогообложение субъектов малого бизнеса…………………...................

10.1. Условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход…………………………………………...................................................................

10.2. Применение малыми предприятиями упрощенной системы

налогообложения…………………………………………………………………………

……………….

10.3. Обычная система налогообложения………………………………………………..

10.4. Обычная система налогообложения вместе с системой налогообложения в виде

единого налога на вмененный доход в одной организации..............................................

Глава 11. Бухгалтерская отчетность субъектов малого бизнеса…………................

11.1. Общая характеристика и состав форм бухгалтерской отчетности………………..

11.2. Порядок составления отчетности……………………………………........................

Заключение………………………………………………………………….....……………

Библиографический список……………………………………………………………….

Приложение 1. Учетные регистры для малых предприятий……………………………

Приложение 2. План счетов для организаций малого бизнеса………………………….

Приложение 3. Размер (в процентах) заработка, принимаемого для исчисления

пособия по временной

нетрудоспособности………………………………………………….

Приложение 4. Расходы, учитываемые при налогообложении организаций,

применяющих

УСН………………………………………………………………………………

Приложение 5. Перечень организаций, не имеющих право применять упрощенную

систему налогообложения…………………………………………………………………

Приложение 6. Перечень налогов и сборов, от уплаты которых не освобождаются

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему

налогообложения единого налога на вмененный

доход………………………………….

Словарь терминов……………………………………………………………......................

Алфавитно-предметный указатель………………………………………...........................

142

144

151

157

164

171

173

180

183

192

197

205

210

215

218

223

240

243

244

245

247

250

252

253

258

Предисловие

В сфере экономики страны в конце XX столетия происходит постоянный

рост числа малых предприятий. Мировой опыт показывает, что мерки средних

и крупных организаций не применимы к субъектам малого

предпринимательства. Малые предприятия не являются уменьшенной

моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а

представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами

развития. Именно малые компании способны оперативно реагировать на

изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое

равновесие на потребительском рынке. Положительным моментом в

деятельности малых предприятий является то, что многие из них оказались

более приспособленными, чем крупные компании, к условиям развития в

кризисные периоды для экономики. Крупные фирмы не столь чувствительно и

быстро реагируют на какие-либо колебания или изменения в экономике.

Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим

сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на

социально-экономическую ситуацию в России.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий,

действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с

массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует

основная масса национальных продуктов, которые создают благоприятные

условия для функционирования среднего и крупного бизнеса. Именно в этом

секторе экономики динамично создаются новые рабочие места. Кроме того,

собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и

инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в

достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности

предприятия.

Однако, как показывает практика деятельности малых предприятий,

малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди

которых можно выделить самые существенные:

- зависимость от крупных компаний;

- повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

- трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и

получении кредитов;

- неуверенность и неосторожность хозяйствующих партнеров при

заключении договоров (контрактов) и другие.

В этой связи необходимо отметить важность возникновения

самостоятельной учебной дисциплины «Учет на предприятиях малого

бизнеса», так как показывает практика, в деятельности малого

предпринимательства имеется целый ряд особенностей их функционирования,

пояснения по которым, представлены в нормативных документах. Различные

формы юридических лиц во многом отличаются друг от друга. Поэтому перед

учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения

задача выбора именно той формы своего предприятия, которая в наибольшей

степени отвечает их интересам и возможностям. Это касается вопросов и

порядка формирования учетной политики, и выбора формы бухгалтерского

учета и порядка формирования отчетности. Особого внимания заслуживают

вопросы организации налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета,

которые включают организацию учета в условиях упрошенной системы

налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход, широко применяемых субъектами малого пред-

принимательства.

Предлагаемое учебное пособие состоит из предисловия, введения,

одиннадцати глав, заключения. Имеется краткое и основное оглавление.

В подготовленном учебном пособии также представлен перечень

важнейших действующих нормативных документов, регулирующих

организацию и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях. В

отличие от учебников по бухгалтерскому (финансовому) учету, бухгалтерско-

му (управленческому) учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.,

рассчитанных, как правило, на средние и крупные предприятия, настоящее

учебное пособие освещает специфические особенности бухгалтерского учета и

систему налогообложения именно организаций малого бизнеса.

Каждая тема заканчивается списком вопросов для самоконтроля знаний

студентов и тестовыми заданиями для закрепления изученного материала.

Имеется словарь основных понятий и определений по бухгалтерскому

учету, нашедших отражение в пособии.

Предлагается список основной литературы, по материалам которой

составлено учебное пособие, и список рекомендуемой для изучения

литературы.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с Государственным

образовательным стандартом и действующей программой по специальности

080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит и предназначено для студентов

экономического факультета, обучающихся по специальности 080109

Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения.

Автор пособия – Балашова Елена Александровна, ст. преподаватель

кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита Омского государственного

института сервиса. Стаж работы в Омском государственном институте сервиса

6 лет.

Автор

ВВЕДЕНИЕ

Формирование и развитие рыночных отношений предполагают

свободное и равноправное сосуществование и развитие различных

форм собственности. Особое место в экономике России на этапе

рыночных преобразований принадлежит малому

предпринимательству.

Определение «субъект малого предпринимательства» закре-

пилось в научной, юридической, экономической литературе, однако

в настоящее время оно не имеет четких правовых границ. Для того

чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны,

необходимо создать экономику малого предпринимательства, и

прежде всего выработать режим наибольшего благоприятствования.

По неисчерпаемому запасу идей, но масштабам рынка, который

предстоит освоить, малое предпринимательство призвано стать

важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и

обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.

Развитие малого предпринимательства способствует постепен-

ному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благо-

состояние и достойный уровень жизни являются основой социаль-

но-экономических реформ, гарантом политической стабильности и

демократического развития общества.

Малый бизнес не только источник средств существования, но и

способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Сектор малого

предпринимательства способен создавать новые рабочие места,

предоставляет возможность заняться самостоятельной

предпринимательской деятельностью.

Малое предпринимательство – это вполне самостоятельная и

наиболее типичная форма организации экономической жизни

общества со своими отличительными особенностями,

преимуществами и недостатками, закономерностями развития.

Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на

изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с

потребителем, узкая специализация на определенном сегменте

рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с от-

носительно малым стартовым капиталом – все эти черты малого

предпринимательства являются его достоинствами, повышающими

устойчивость на внутреннем рынке.

Различные формы юридических лиц во многом отличаются

друг от друга. Поэтому перед учредителями малых предприятий,

возникает весьма нелегкая для решения задача – выбрать именно ту

форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает

их интересам и возможностям.

Для законодательного обеспечения развития и эффективной

деятельности малых предприятий на различных этапах социально-

экономических реформ в России были приняты нормативные

правовые акты (федеральные законы, указы Президента РФ,

постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и

другие), которые в совокупности образуют законодательство о

малых предприятиях.

Для динамичного развития малого бизнеса необходима помощь

государства. С этой целью была разработана Федеральная

программа, которая является обеспечением благоприятных условий

для развития малого предпринимательства на основе повышения

качества и эффективности мер его государственной поддержки на

федеральном уровне.

Что касается содержания Программы, то нельзя не отметить,

что ее мероприятия намечены на основе анализа состояния малого

предпринимательства в настоящее время, что позволило

Правительству критически осмыслить сложившуюся ситуацию,

сформулировать саму проблему.

Деятельность субъектов малого предпринимательства во

многом зависит прежде всего от действий федеральных органов

исполнительной власти. Мало того, без специальных мер

государственной поддержки развитие малого предпринимательства

невозможно. Исходя из этого основные мероприятия Программы

направлены прежде всего на разрешение федеральными органами

власти проблем, сдерживающих развитие малого

предпринимательства, таких как:

– несовершенство системы учета и налогообложения;

– нестабильность бюджетного финансирования федеральной и

региональных программ поддержки малого предпринимательства;

– неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и

страхования рисков малых предприятий;

– отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные

союзы, общества взаимного страхования и другие);

– организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с

рынком и с государственными структурами;

– административные барьеры на пути развития малого

предпринимательства.

Глава 1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

В данной главе рассматривается малое предпринимательство

как субъект экономики, его роль и значение (с. 9); критерии

отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в

Российской Федерации и за рубежом (с. 12;14); показаны слабые и

сильные стороны малого бизнеса (с. 15); подробно указаны

нормативные документы, регулирующие деятельность субъектов

малого бизнеса (с. 19); особенности функционирования

субъектов малого предпринимательства (с. 21); порядок

регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей (с.

24; 34).

1.1. Малое предпринимательство как субъект экономики.

Роль и значение малого предпринимательства в экономике

В России в современный период перехода от плановой

экономики к рыночному хозяйству особое значение приобретает

развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса.

Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых

инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов,

способны наиболее быстро и экономно решать проблемы

формирования и насыщения рынка потребительских товаров в

условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности

ресурсов. Малые компании способны оперативно реагировать на

изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать

необходимое равновесие на потребительском рынке. Малый бизнес

вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды,

что для нашей высоко монополизированной экономики имеет

первостепенное значение [2, с. 18].

Малое предпринимательство – это совокупность независимых

мелких и средних предприятий, выступающих как экономические

субъекты рынка. Эти предприятия не входят в состав