Александрович Ш.Д. Банковское дело: конспект лекций
Подождите немного. Документ загружается.
банковского счета офшорной компании подробную информацию об всех
владельцах и директорах фирмы, характере операций, размерах и источниках
средств клиентов.
Если учесть, что основу банковской системы многих государств налоговой
гавани составляют филиалы крупных международных банков, особенно
английских, то можно сделать вывод, что многие бывшие или нынешние
колониальные офшорные зоны по-прежнему контролируются Банком Англии
(Bank of England), который имеет возможность получать информацию о
финансовых операциях юридических лиц, проводимых через подконтрольные
банковские структуры.
Подобные действия контролирующих органов разных стран демонстрируют все
чаще тенденцию, когда меры, принимаемые для предотвращения незаконной
деятельности, в том же объеме применяются и к совершенно законным
банковским переводами. И первенство в этом вопросе, несомненно,
принадлежит США, где принятый еще в 1970 году Конгрессом Закон о
банковской тайне (The Bank Secrecy Act, 1970) требует предоставление
государственным органам Соединенных Штатов достаточно подробной
информации об операциях по переводу наличных денежных средств в сумме
превышающей US$ 10 000, как внутри США, так и за их пределами.
Последовавшие за этим актом Закон о борьбе со злоупотреблениями
наркотиками (U.S. Anti-Drug Abuse Act, 1986) и наиболее известный Закон о
контроле за «отмыванием денег» (U.S. Money Laundering Control Act, 1986)
лишь ужесточили требования по предоставлению такой отчетности и
расширили возможности контролирующих органов и специальных служб. При
этом американская налоговая служба (Internal Revenue Service - IRS), имеющая
свободный доступ к подобной банковской информации, может использовать ее
в своих целях. Например, предать ее органам власти другой страны - при
обстоятельствах, которые не связаны ни с уголовным, ни с каким либо другим
расследованием - либо в соответствии с двусторонним налоговым соглашением
(если статья об обмене информации предусматривает передачу подобных
сведений), либо в соответствии с двустороннем договором об обмене
информацией. Особо стоит отметить, что законодательства большинства
промышленно развитых стран, и в первую очередь США, рассматривают
уклонение от уплаты налогов как уголовное преступление, также как и
неисполнение требований, налагаемых уже упомянутым Законом Соединенных
Штатов о банковской тайне, влечет за собой уголовную ответственность.
Учитывая, что подавляющее большинство операций в американских долларах
совершаются через счета в американских банках, контроль за банковскими
счетами дает возможность предъявить обвинения не только наркодельцам, но и
всем тем, кто так или иначе пытается снизить свои налоговые потери или
сохранить свои сбережения, при этом оставаясь в тени.
По словам одного известного нью-йоркского адвоката сфера деятельности
Закона о контроле за «отмыванием денег» охватывает финансовые операции,
осуществляемые иностранными гражданами в любой стране мира, если хотя бы
самая незначительная часть денежных переводов проходит через территорию
США.
В борьбе за предотвращение «отмывания денег» правительство США оказывает
определенное давление на страны с более либеральной налоговой системой и
привлекательной инвестиционной политикой, в том числе и на офшорные
юрисдикции. Так под нажимом США финансовые власти Швейцарии обязали
все швейцарские банки вести строгий учет сведений обо всех лицах, связанных
с офшорными компаниями или трастами, не только в отношении директоров,
учредителей, доверенных управляющих, но и, что самое главное, в отношении
бенефициаров, т.е. владельцев собственности или тех лиц, кто прямо или
косвенно вкладывает свои капиталы в траст или компанию. На банки
возложена задача выяснить происхождение получаемых средств и их
источники. Такое положение было установлено в 1992 году специальной
директивой Федеральной комиссии по банковской деятельности Швейцарии
(Swiss Federal Banking Commission) и нашло отражение в новом Кодексе норм
профессиональной деятельности (Code of Conduct of the Bankers’ Association),
одобренном Ассоциацией швейцарских банкиров (Swiss Bankers Association).
Однако, следует заметить, что подобная информация не может быть раскрыта
швейцарскими банками третьей стороне иначе, как по решению швейцарского
суда, если последнему будут представлены неопровержимые доказательства,
что держатель счета или лица причастные к данному счету замешаны в
уголовном преступлении. И хотя принятие подобных решений сопровождалось
бурными дебатами в парламенте страны и предложениями о более жесткой
политике и обмене информацией с другими странами, в Швейцарии возобладал
скорее компромиссный и более взвешенный подход, вызванный боязнью
потерять привлекательный статус одного из самых крупных мировых
финансовых центров. Тем более что при бесконтрольной передачи информации
государственные органы других стран смогут получать сведения и о своих
гражданах, так или иначе уклоняющихся от уплаты налогов.
Точку зрения большинства швейцарских банкиров на этот предмет отражают
слова управляющего одним из частных женевских банков: «Уклонение от
уплаты налогов не рассматривается как уголовное преступление в Швейцарии.
И хотя некоторые люди считают, что налогообложение сродни
легализованному рэкету, мы не должны заходить так далеко. Мы полагаем, что
это личное дело каждого конкретного налогоплательщика и его совести. Мы
просто - не полицейские и не судьи, и считаем, что это не входит в нашу
обязанность выносить какое-либо моральное или этическое суждение на этот
счет».
Вслед за Швейцарией многие финансовые центры также потребовали, чтобы
местные банки располагали подробной информацией о своих клиентах. Однако,
действующее законодательство большинства офшорных юрисдикций,
основанное на хорошо проработанных законах об охране банковской тайны,
длительная практика судебных прецедентов и отсутствие двусторонних
соглашений об обмене информации с другими странами, являются
существенным препятствием бесконтрольной передаче информации,
составляющей банковскую тайну. Такая система позволяет открыть завесу
банковской тайны только в исключительных случаях при наличии
убедительных доказательств преступной деятельности и только по решению
местного суда, который при рассмотрении того или иного дела будет
руководствоваться исключительно правилами lex fori (законами места
расположения суда - лат.). Это хотя и усложняет проведение следственных
действий и процедуру предъявления обвинения, зато позволяет отделить
«грязные деньги» от капиталов, полученных за счет уменьшения налоговых
потерь. Более того, уклонение от уплаты налогов не рассматривается
правительствами офшорных государств как уголовное преступление.
Конечно, проводимые мировым сообществом действия по предотвращению
«отмывания денег» не смогут не затронуть офшорные центры, и, скорее всего,
определенный компромисс между промышленно развитыми странами и
странами налоговой гавани будет достигнут. Однако, вряд ли стоит ожидать
каких-либо существенных изменений в общей политике или налоговом режиме
офшорных юрисдикций. Скорее всего, станет сложнее использовать офшорные
компании в противозаконных целях, таких как торговля наркотиками,
умышленное банкротство или финансовое мошенничество, поскольку
правительства стран налоговой гавани, дорожа своей репутацией не столько
офшорного, сколько респектабельного финансового центра, используя свою
банковскую систему будут принимать превентивные меры с целью пресечения
преступной деятельности.
Краткий обзор юрисдикций (согласно исследованиям компании
INTERFINANCE):
Британские Вирджинские Острова.
1. Государственная статус – Британская Зависимая территория.
2. Юридическая система основана на английском общем праве.
3. Налогообложение – резидентные компании платят налог на прибыль 15%.,
нерезидентные компании освобождены от налогов.
4. Офшорные компании действуют, основываясь на Законе о компаниях
международного бизнеса от 1984 г.
5. Название может быть на любом языке. Окончание должно указывать на
ограниченную ответственность компании.
6. Уставной капитал – минимум не установлен. Выпущенный капитал должен
быть оплачен полностью.
7. Акции могут быть именными и на предъявителя.
8. Минимальное число директоров – один, в качестве директора могут быть
как физические, так и юридические лица.
9. Местный директор не требуется.
10. Зарегистрированный офис должен быть на Британских Вирджинских
Островах.
11. Зарегистрированный агент должен быть на Британских Вирджинских
Островах.
12. Бухгалтерский и аудиторский отчет не требуется.
13. Валютный контроль отсутствует для нерезидентов.
14. Коммерческая секретность – широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний: Сертификат об инкорпорации, зарегистрированный
адрес и зарегистрированный агент. Имена и адреса директоров не доступны.
Багамские острова
· Государственный статус: Независимое государство Британского
содружества.
· Юридическая система: основана на английском общем праве, дополненном
Законами Содружества Багамских островов.
· Налогообложение: прямое налогообложение полностью отсутствует
(налоги на прибыль, доходы и пр.)
· Законодательство о компаниях: Закон о компаниях международного бизнеса
от 1989 г.
· Уставной капитал: Минимум не установлен.
· Минимальное число директоров: один.
· Бухгалтерский и аудиторский отчет: не требуется
· Время регистрации: с момента получения заказа до момента получения
легализованных документов - семь рабочих дней.
· Валютный контроль: отсутствует для нерезидентов.
Вануату
1. Государственный статус: независимое государство. Вануату входит в состав
Британского содружества наций, а также его Французского аналога.
2. Юридическая система: Английская модель общего права.
3. Типы компаний:
· Местные компании (local),
· Освобожденные (exempted),
· Международные (international).
4. Законодательство об офшорных компаниях: Закон о международных
компаниях от 1992 года.
5. Название: название должно указывать на ограниченную ответственность
компании словами Limited или Ltd.
6. Налогообложение: освобожденные и международные компании
налогообложение отсутствует.
7. Уставной капитал: минимум не установлен.
8. Акции могут быть в любой валюте с номинальной стоимостью и без нее.
Акции могут быть именными и на предъявителя.
9. Минимальное количество директоров – один, он же может занимать любые
должности и быть единственным акционером.
10. Директора и секретарь могут быть корпоративными.
11. Зарегистрированный офис требуется.
12. Зарегистрированный агент требуется.
13. Бухгалтерский и аудиторский отчет не требуется.
14. Коммерческая секретность: широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний.
15. Валютный контроль отсутствует.
Каймановы острова
1. Государственный статус: Британская Зависимая Территория.
2. Юридическая система: основана на английском общем праве.
3. Налогообложение: прямое налогообложение (налоги на прибыль доходы и
прочие налоги), полностью отсутствует.
4. Законодательство о компаниях: Закон Каймановых островов о компаниях
1960 г., основан на Английском законе о компаниях 1948 г.
5. Тип компании: Освобожденная от налогов компания
6. Название должно указывать на ограниченную ответственность компании.
7. Уставной капитал – минимум не установлен.
8. Акции должны иметь номинальную стоимость, могут быть именными и на
предъявителя.
9. Минимальное число директоров – один, в качестве директора могут быть
как физические, так и юридические лица.
10. Минимальное число акционеров – один.
11. Зарегистрированный офис должен быть на Каймановых островах.
12. Бухгалтерский и аудиторский отчет не требуется.
13. Ежегодный отчет требуется.
14. Общее ежегодное собрание акционеров должно проводиться на
Каймановых островах.
15. Собрания директоров могут проводиться где угодно.
16. Валютный контроль отсутствует.
17. Коммерческая секретность – широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний: Сертификат об инкорпорации, зарегистрированный
адрес и зарегистрированный агент. Имена и адреса директоров не доступны.
Маврикий
1. Государственный статус: независимое государство.
2. Юридическая система: основана на континентальной и англосаксонской
моделях права.
3. Название может быть любым, окончание должно указывать на
ограниченную ответственность компании.
4. Законодательство о компаниях: Закон о Международных компаниях от 1994
г.
5. Налогообложение: для нерезидентных компаний отсутствует.
6. Уставной капитал: – минимум не установлен, он может быть установлен в
любой валюте.
7. Акции могут быть с номинальной стоимостью или без таковой, могут быть
именными и на предъявителя.
8. Минимальное число директоров – один, в качестве директора могут быть
как физические, так и юридические лица.
9. Минимальное число акционеров – один.
10. Бухгалтерский отчет и аудит требуются.
11. Зарегистрированный офис должен находиться на Маврикии.
12. Общее ежегодное собрание акционеров может проводиться где угодно.
13. Собрания директоров могут проводиться где угодно.
14. Валютный контроль отсутствует.
15. Коммерческая секретность – широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний:
Ниуэ
1. Государственный статус: самоуправляемое государство под протекторатом
Новой Зеландии, входит в Британское Содружество Наций.
2. Юридическая система: общее право.
3. Закон о компаниях: Закон о компаниях международного бизнеса от 1994 г.
4. Название: может быть на любом языке и должно содержать слово или
аббревиатуру, указывающую на ограниченную ответственность. Если
компания регистрируется на русском языке, в свидетельстве о регистрации
перевод названия на английский язык. Исключаются слова «Траст»,
«Страхование».
5. Налогообложение: отсутствует.
6. Уставной капитал: минимум не установлен.
7. Акции могут быть в любой валюте с номинальной стоимостью и без нее.
Акции могут быть именными и на предъявителя.
8. Минимальное количество директоров – один, он же может занимать любые
должности и быть единственным акционером.
9. Директора и секретарь могут быть корпоративными.
10. Зарегистрированный офис требуется.
11. Зарегистрированный агент требуется.
12. Бухгалтерский и аудиторский отчет не требуется.
13. Коммерческая секретность: широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний.
14. Валютный контроль отсутствует.
Невис
1. Государственный статус: независимое государство, входит в Британское
содружество
2. Юридическая система: основана на английском общем праве, некоторые
отрасли права (например, корпоративное) испытали заметное влияние
американского законодательства.
3. Название может быть любым, окончание должно указывать на
ограниченную ответственность компании.
4. Законодательство о компаниях: Закон о коммерческих компаниях от 1984 г.
5. Налогообложение резидентов на прибыль может доходить до 50%.
Нерезидентные компании не подлежат налогообложению.
6. Акции могут быть с номинальной стоимостью или без таковой,
зарегистрированными или предъявительскими. Выпущенные акции должны
быть оплачены полностью.
7. Уставной капитал US$100,000 или 1,000 акций без номинальной стоимости.
8. Минимальное число директоров: рекомендуется иметь трех, разрешены
корпоративные директора. Если число акционеров меньше трех, то
количество директоров не должно быть меньше числа акционеров.
9. Бухгалтерский и аудиторский отчет не требуется.
10. Ежегодный отчет не требуется.
11. Зарегистрированный офис не требуется.
12. Общее ежегодное собрание акционеров может проводиться где угодно.
13. Собрания директоров могут проводиться где угодно
14. Валютный контроль отсутствует для нерезидентов.
15. Коммерческая секретность – широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний
Панама
1. Государственный статус: независимое государство.
2. Юридическая система: основана на континентальном праве, с некоторыми
элементами англо-саксонского права (трасты, законодательство о
компаниях).
3. Законодательство о компаниях: Закон №32 от 1927 г. и некоторые
положения панамского Коммерческого кодекса (Panama Code of Commerce).
Закон № 25 от 12 июля 1995 г. регулирует положения о частных фондах в
Панаме.
4. Название может быть на любом языке, но содержать указание на то, что
речь идет об акционерной компании (S.A., Corp., Inc.,и т.д.не допускается
слово Limited или его сокращение LTD. – поскольку указывает на другой
тип организации.).
5. Налогообложение: налог за предоставление франшизы – US$150, прямые
налоги для нерезидентных компаний отсутствуют
6. Уставной капитал: минимум не установлен,
7. Акции могут быть в любой валюте с номинальной стоимостью и без нее.
Акции могут быть именными и на предъявителя. Акции на предъявителя
должны быть оплачены полностью.
8. Все собрания должны проводиться в Панаме, если иное не указано в
Учредительном договоре.
9. Минимальное число директоров: три (местный директор не требуется).
10. Минимальное число акционеров: один.
11. Зарегистрированный офис не требуется.
12. Зарегистрированный агент требуется.
13. Бухгалтерский и аудиторский отчет не требуется, если корпорация ведет
свою деятельность за пределами Панамы.
16. Коммерческая секретность: широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний:
14. Валютный контроль отсутствует для нерезидентов.
Нидерланды
1. Государственный статус: независимое государство.
2. Юридическая система: континентальная.
3. Типы компаний:
· Частная компания (Besloten Vennotschap - BV),
· Публичная компания (NV).
4. Перед регистрацией компании нерезидентами необходимо получить
одобрение Министерства Юстиции.
5. Нидерландские компании обязаны открыть счет в любом финансовом
учреждении Нидерландов.
6. Законодательство: Гражданский Кодекс 1992 г.
7. Налогообложение: ставка налога на прибыль компаний достигает 40%,
другие налоги.
8. Акции: могут быть только с номинальной стоимостью.
9. Название: название должно оканчиваться словами (BV или NV),
10. Минимальное число директоров: один, разрешены корпоративные
директора.
11. Минимальное количество акционеров: при регистрации -два, после
регистрации - один. Могут быть юридическими и физическими лицами.
12. Зарегистрированный офис должен быть в Нидерландах.
13. Уставной капитал (BV, минимум для частной компании – Dfl160,000 для
публичной компании NV, минимум Dfl140,000)
14. Бухгалтерский и аудиторский отчет: требуются.
15. Ежегодное собрание может проводиться где угодно.
16. Валютный контроль отсутствует для нерезидентных компаний.
17. .Коммерческая секретность отсутствует.
Швейцария
1. Государственный статус независимое государство.
2. Юридическая система: континентальная.
3. Законодательство о компаниях: Гражданский кодекс 1907 г.,
Обязательственный Кодекс 1881 г., Закон о компаниях от 1992 г..
4. Основные виды компаний: Акционерная компания с ограниченной
ответственностью (Aktiengesellschaft - AG). Частная компания с
ограниченной ответственностью без акций (Gesellschaft mit beschrankter
Haftung - GmbH).
5. Налогообложение: каждый кантон имеет собственное налогообложение.
Федеральный налог на прибыль взимается по прогрессивной ставке от 3,6%
до 9,8%. Ставки контональных (местных налогов) колеблются от 5% до
35%. Кроме того, взимается налог на акционерный капитал на уровне
конфедерации – 0,825% и на уровне кантонов (например, в Цюрихе –
0,375%). Многие кантоны имеют льготное налогообложение (Цуг, Фрибург)
6. Акции SA/AG имеют акции с номинальной стоимостью, деноминированные
в местной валюте. SARL/GmbH акций не имеют.
7. Минимальный уставной капитал: SFr 100,000. На момент регистрации
должно быть оплачено не менее 40%.
8. Минимальное число директоров: один. Если директор один он должен быть
резидентом Швейцарии. Корпоративные директора не разрешены.
9. Минимальное количество акционеров: три. Акционеры могут быть
номинальными.
10. Бухгалтерский отчет и аудит требуются.
11. Ежегодный отчет требуется.
12. Собрания директоров: как правило, проводятся на территории Швейцарии,
т.к. резиденты Швейцарии составляют большинство в Совете Директоров.
13. Общее ежегодное собрание должно проводится в Швейцарии.
14. Валютный контроль отсутствует.
Великобритания
1. Государственный статус: независимое государство.
2. Юридическая система: англо-саксонская.
3. Название компании: окончание должно указывать на ограниченную
ответственность. Запрещено использовать в названии слова: (Королевская,
Интернациональная и т.д.).
4. Законодательство о компаниях: Корпоративный акт 1985 г. и
корпоративный акт 1989 г.
5. Типы компаний: частные компании с ограниченной ответственностью.
6. Налогообложение: от 25% до 33% налог на прибыль, другие налоги и
сборы.
7. Акции должны иметь номинальную стоимость (обычный номинал – 1 GBP),
быть зарегистрированными. Выпущенные акции должны быть полностью
оплачены.
8. Минимальное число директоров: один, не может выполнять функции
секретаря. Местный директор не требуется.
9. Секретарь: минимум один.
10. Минимальное число акционеров: два.
11. Зарегистрированный офис должен быть в Великобритании.
12. Бухгалтерский и аудиторский отчет требуется. Аудитор должен быть
одобрен Регистром компании.
13. Уставной капитал: минимум не установлен.
14. Общее ежегодное собрание может проводиться где угодно.
15. Валютный контроль отсутствует.
17. Коммерческая секретность – широкой публике доступна лишь информация
из Регистра компаний: зарегистрированный офис, имена директоров,
акционеров секретаря, Меморандум и Статьи ассоциации, ежегодный отчет,
уплаченные налоги, закладные.
Венгрия
1. Государственный статус: независимое государство.
2. Юридическая система континентальная.
3. Законодательство о компаниях: Закон о компаниях (номер VI) 1988 г. с
последующими изменениями и дополнениями.
4. Типы компаний: Компания с ограниченной ответственностью (Kft) и
Акционерная компания (Rt).
5. Налогообложение: венгерские резидентные компании платят налог на все
свои доходы вне зависимости от места их извлечения. Нерезидентные
компании платят налоги на доходы, извлеченные только на территории
Венгрии по прогрессивной ставке, доходящей до 44%. Офшорные
Венгерские компании платят налог на прибыль от 3,25% до 5,4%. Сбор при
учреждении компании 2% от суммы оплаченного уставного капитала.
Данные компании попадают под действие соглашений об избежании
двойного налогообложения (с Россией и Украиной), что является важным
преимуществом в построении схем по оптимизации налогообложения.
6. Акции должны быть с номинальной стоимостью. При регистрации Kft
необходимо оплатить сразу минимум 50% уставного капитала, оставшиеся
50% должны быть оплачены в течении года. При регистрации (Rt) уставной
капитал должен быть оплачен полностью.
7. Минимальное число директоров – один. Корпоративные директора не
разрешены. По Венгерскому законодательству большинство директоров и
служащих должно быть резидентами Венгрии.
8. Минимальное число акционеров - один.
9. Фирма должна находиться в 100% ой иностранной собственности.
10. Компания должна иметь счет в венгерском банке.
11. Уставной каптал составляет 3,000,000. HUF (около 15,000 USD), 50%
уставного капитала оплачивается при регистрации, другие 50% в течении
года. Основные вклады учредителей могут быть разными, однако, размер
основных вкладов по отдельности не может быть меньше 100,000 HUF.
12. Бухгалтерский и аудиторский отчет требуются, причем аудитор и бухгалтер
должны быть резидентами Венгрии. Юридическое обеспечение на
территории Венгрии должно обеспечиваться венгерскими адвокатами.
13. Фирме и ее учредителям нельзя иметь собственности в других Венгерских
компаниях.
14. Общее ежегодное собрание может проводится где угодно.
15. Валютный контроль для офшорных компаний отсутствует.
16. Коммерческая секретность отсутствует.
Люксембург
1. Государственный статус: независимое государство.
2. Юридическая система: континентальная.
3. Законодательство о компаниях: Закон о коммерческих компаниях от 1915 г.,
Закон о холдинговых компаниях от 1929 г.
4. Налогообложение: у резидентов облагается доход полученный в любых
странах ,у нерезидентов извлеченный в Люксембурге по различным ставкам,
доходящим до 51,25% с дохода, превышающего 1,350,000 Flux., кроме того,
частные лица должны платить налог на имущество 0,5%, кроме того налог
на прибыль независимо от места его получения, максимум 39,39%, Налог на
дивиденды 15%, на передачу лицензионных прав 10-12%.
5. Холдинговая компания 1929 года, созданная в соответствии с законом 1929
г., освобождается от налога на прибыль, на имущество и на дивиденды,
кроме того не взимается налог с процентов. Налог на капитал составляет
1%,платится при регистрации компании.
6. Минимальное число директоров: для акционерного общества (SA) – 3-и
директора, для общества с ограниченной ответственностью (S.a.r.l.) – один
директор.
7. Акционеры: как минимум два акционера, акционеры и директора не имеют
ограничений в гражданстве.
8. Минимальный уставной капитал: 1,250,000. FLUX. Минимально
оплаченный - 1,000,000. FLUX. При условии полной оплаты акций, акции
могут быть выпущены на предъявителя.
9. Бухгалтерский и аудиторский отчеты требуются
10. Для холдинговой компании должны выполнятся следующие соотношения:
Обязательства, кроме облигаций к выпущенному капиталу 3:1,
Облигации к оплаченному капиталу 10:1.
13.Зарегистрированный офис должен находиться в Люксембурге.
14.Собрания директоров и акционеров может проводиться где угодно.
15. Валютный контроль отсутствует для холдинговых компаний.
США
Первое, что хотелось бы отметить, в США нет офшорных компаний в том
понимании, в котором используется данный термин, например, для
определения компаний, зарегистрированных на Багамах или Британских
Вирджинских островах. Налогообложение компаний в США осуществляется на
двух уровнях: на уровне каждого конкретного штата, где осуществляет свою
деятельность или зарегистрирована компания и на федеральном уровне.
Причем основное налоговое бремя для американских налогоплательщиков
относится на федеральные налоги: подоходный налог, налог на корпоративную