Ахметова Г.В. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

Контроль и ревизия материальных ценностей

ции и действовать в течение всего финансового (отчетного)

года; не относиться к драгоценным металлам, драгоценным

камням, взрывчатым и радиоактивным материалам и другим

запасам, которые обычным образом не могут заменять друг

друга. Для них установлен только один метод оценки — по

себестоимости единицы запасов.

Первичные документы, оформляющие операции по-

ступления и отпуска материалов, служат основанием для ве-

дения регистров аналитического и синтетического учета.

Синтетический учет движения материалов ведется по одному

из двух вариантов: с использованием только счета 10 «Мате-

риалы» или счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и при-

обретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стои-

мости материальных ценностей».

При использовании счета 10 «Материалы» фактиче-

ская себестоимость приобретенных материалов формируется

по дебету этого счета. В конце месяца транспортно-

заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным

материалам, списываются с кредита счета 10 на соответст-

вующие счета производственных затрат.

По второму варианту все операции по приобретению и

заготовлению материалов учитываются на счете 15. В дебет

этого счета относится покупная стоимость материалов с кре-

дита счетов 60, 23, 20, 71, 76 и других (в зависимости от источ-

ника поступления) и расходы по заготовке и доставке мате-

риалов на предприятие. В кредите счета 15 в корреспонден-

ции с дебетом счета 10 отражается стоимость фактически по-

ступивших и оприходованных материалов по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобретения

(заготовления) и стоимостью материалов по учетным ценам

списывается со счета 15 в дебет или кредит счета 16 «Отклоне-

ние в стоимости материальных ценностей» (перерасход – де-

бет 16 кредит 15, экономия – дебет 15 кредит 16).

Отпуск материалов в производство в текущем учете

производится по учетным ценам: дебет счетов 20, 23, 25, 26 и

т.д. кредит 16.

Контроль и ревизия

В конце месяца учетная оценка материалов в затратах на

производство корректируется на величину отклонений факти-

ческой себестоимости от учетной оценки: дебет счетов 20, 23, 25,

26 и т.д. кредит 16. При перерасходе делается обычная запись,

при экономии «красное сторно». Разрешается всю сумму откло-

нений списывать непосредственно на себестоимость реализо-

ванной продукции (дебет счета 90 кредит счета 16).

Правильность списания материалов устанавливается реви-

зором путем выборочного контроля записей в учетных регистрах

по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 91 и сопоставления их с данными пер-

вичных расходных документов.

Ревизору следует убедиться, не списываются ли на

производство, на реализацию или другие цели неоприходо-

ванные материалы, т.е. не оформленные документами по

приходу на склад.

Стоимость материалов, использованных при строи-

тельстве объектов основных средств, нужно присоединять к

сумме капитальных вложений по соответствующему объекту.

Стоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов

социально-культурного назначения, нужно списывать за счет

прибыли. Если в отчетном периоде материалы реализовались

на сторону, то ревизор выясняет правильность исчисления

налога на прибыль и НДС.

3.7. Контроль за использованием

материалов в производстве

Первичные документы по отпуску материалов в произ-

водство еще не отражают фактического их расхода на произ-

водственные нужды, т.к. количество отпущенных цехам мате-

риалов может не соответствовать количеству использованных

в производстве, поэтому необходим контроль за их расходом.

Цель контроля за использованием материалов в производстве – ус-

тановление соответствия фактического расхода нормам. Тем са-

мым выявляются величины отклонений от норм по причинам

и виновникам.

Контроль и ревизия материальных ценностей

Ревизор определяет метод контроля за использованием

материалов на предприятии и проверяет обоснованность его

применения.

Применяются три метода контроля за расходованием

материалов и выявлением отклонений: метод документиро-

вания отклонений, метод партионного раскроя материала,

инвентарный метод.

Методом документирования отклонений пользуются для

выявления отклонений, возникающих вследствие замены ма-

териалов, брака, расхода сверх установленных норм и т.д. Его

сущность заключается в том, что отклонения от норм оформ-

ляются разовыми требованиями-накладными, выписываемы-

ми в дополнение к лимитно-заборным картам, с указанием

причин и виновников отклонений.

В машиностроительных, обувных, швейных и других

предприятиях применяют метод партионного раскроя материала,

при котором используют раскройные листы, карточки учета рас-

кроя или ведомости. Раскройную карту или лист открывают на

каждую партию материала, подлежащего раскрою, на опреде-

ленное количество заданных деталей на одном рабочем месте. В

ней отмечают количество отпущенных на данную операцию ма-

териалов, задание по норме на раскрой всей партии и одного из-

делия, а также количество полученных отходов и неиспользован-

ного материала и результаты фактического раскроя. Сравнивая

фактический расход с нормативным, выявляют отклонения при

раскрое (экономию или перерасход), их причины и лиц, от кото-

рых эти отклонения зависели.

Там, где отклонения невозможно выявить партионным

методом, применяют инвентарный метод, по которому выяв-

ляют недокументированные отклонения, сравнивая количест-

во и стоимость материалов, отпущенных в течение отчетного

периода каждому цеху, участку или исполнителю, с остатка-

ми, выявленными при инвентаризации.

При инвентарном методе в цехах ведутся карты учета

использования материалов, куда на основании первичных до-

кументов записывается количество материалов, переданных в

Контроль и ревизия

обработку, выход отходов производства и неиспользованных ма-

териалов, а также фактическое количество выработанных изде-

лий. По данным инвентаризации в карточки заносят остатки

неиспользованных материалов. Сопоставляя фактический рас-

ход материалов на фактический выпуск изделий с нормой, вы-

являют величину отклонений.

3.8. Проверка сохранности материалов на складе

Первичные документы по приходу и отпуску материа-

лов используются для ведения оперативного учета материалов

на складе. Регистром оперативного учета материалов являют-

ся карточки складского учета

материалов. Ревизор проверяет

порядок открытия и ведения записей в них.

При открытии карточки бухгалтер заполняет ее ти-

тульную часть, указывая номер карточки, номер склада, на-

именование и номенклатурный номер материала, сорт и раз-

мер, единицу измерения, учетную цену, норму запаса.

Материально ответственное лицо, получив карточки,

заполняет реквизиты, характеризующие место хранения ма-

териалов (стеллаж, ячейка, ящик и т.п.) в соответствии с мате-

риальными ярлыками, прикрепленными к месту хранения.

Карточки должны располагаться в картотеке в порядке воз-

растания номенклатурных номеров с разделителями по каж-

дому синтетическому счету, субсчету, группе и подгруппе ма-

териалов.

Начальной записью в карточке является проставление

входящего остатка на начало месяца. Записи в графы «При-

ход» и «Расход» материально ответственное лицо делает на

основании первичных документов в день их оформления.

Одновременно проставляет в карточке и на документе поряд-

ковый номер записи, что облегчает процесс выявления оши-

бок и нахождения требуемых первичных документов.

После каждой записи в карточке выводится остаток ма-

териалов. Исключение допускается только в отношении ли-

Контроль и ревизия материальных ценностей

митно-заборных карт, по которым записи производятся по

мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего

за отчетным месяца.

В конце месяца по каждой карточке материально от-

ветственное лицо подсчитывает итоги по приходу и расходу, а

также выводит остаток на первое число месяца, следующего за

отчетным. Если фактический остаток материалов в карточке

окажется значительно выше или ниже установленной нормы

запаса или если будут обнаружены материалы, находящиеся

длительное время без движения, заведующий складом ин-

формирует отдел маркетинга (отдел снабжения).

Ревизор обращает внимание на организацию контроля

за состоянием материалов у материально ответственных лиц

со стороны бухгалтерии. Бухгалтер обязан периодически

осуществлять на складах в присутствии материально ответст-

венного лица проверку своевременности и правильности

оформления первичных документов и записей в карточке

(наличие подписей лиц, принявших и сдавших ценности, а

также разрешивших их отпуск и т.п.).

Проверку записей операций и выведенных остатков

бухгалтер подтверждает своей подписью в карточке. Если при

проверке обнаруживается ошибка в записях или подсчете ос-

татков, то бухгалтер должен внести в документы исправления,

которые оговариваются подписью бухгалтера и материально

ответственного лица.

Одновременно с проверкой бухгалтер и материально

ответственное лицо осуществляют приемку-сдачу первичных

документов. С этой целью материально ответственное лицо

составляет реестр приемки-сдачи документов

, в котором ука-

зывает количество и номера сдаваемых первичных докумен-

тов каждого наименования раздельно по приходу и расходу.

Важным элементом контроля за состоянием материа-

лов на складе является инвентаризация. Инвентаризации

подлежат все материалы, находящиеся на предприятии, в том

числе и материалы, принятые на ответственное хранение и

для переработки.

Контроль и ревизия

В связи с проведением инвентаризации по предпри-

ятию издается приказ о порядке и сроках ее проведения и соз-

дается комиссия. Инвентаризационная комиссия в присутст-

вии материально ответственного лица определяет наличие

материалов путем подсчета, взвешивания, обмера и т.д., исхо-

дя из установленных единиц измерения. Фактическое количе-

ство материалов фиксируется в инвентаризационной описи

составляемой на все виды материалов по каждому складу и

каждому материально ответственному лицу. Однако встреча-

ются случаи, когда инвентаризации проводятся формально,

фактическое наличие материалов не проверяется, а остатки

записываются в инвентаризационные описи со слов матери-

ально ответственных лиц по данным складского учета без

проверки их фактического наличия. Если вскрыты такие фак-

ты, то назначается контрольная инвентаризация остатков ма-

териалов (особенно дорогостоящих и дефицитных) комисси-

ей, назначенной руководителем предприятия.

Как показывает опыт ревизионной работы, основными

причинами хищений и недостач материалов являются:

− отсутствие в ряде производств технически обоснован-

ных норм расхода сырья и материалов;

− списание материалов на производство по завышенным

нормам;

− замена дорогостоящего сырья более дешевым без отра-

жения в документах, что приводит к образованию не-

учтенных излишков материальных ценностей и изго-

товленной из них продукции;

− неоправданно высокие нормы естественной убыли и

производственных потерь;

− непригодность части измерительной техники;

− приемка и отпуск материалов без взвешивания, замера,

пересчета или без технических испытаний их качества;

− несовершенство пропускной системы, ослабление от-

ветственности должностных лиц за своевременное и

правильное составление первичной документации на

расход материалов.

Контроль и ревизия материальных ценностей

Для сравнения данных инвентаризации с данными те-

кущего учета составляют сличительные ведомости

, в которых

выводятся разницы (недостачи, излишки, пересортицы, порча

материалов). На основании утвержденного протокола и сли-

чительных ведомостей бухгалтер приводит данные учета в

соответствие с результатами инвентаризации путем списания

недостач и оприходования излишков.

При отражении результатов инвентаризации бухгал-

тер руководствуется п.3 ст.12 Федерального закона «О бухгал-

терском учете», в соответствии с которым излишки материа-

лов, выявленные при инвентаризации, принимаются по ры-

ночной стоимости на дату проведения инвентаризации и

оформляются как внереализационные доходы (Д-т сч. 10/1-9 –

К-т сч. 91-1); недостача материалов или их порча в пределах

норм естественной убыли относится на затраты производства

(Д сч. 25, 26 – К сч. 94), а сверх норм — за счет виновных лиц

(Д-т сч. 73-2 – К-т сч. 94). Если виновное лицо не установлено

или суд отказал во взыскании убытка с них при наличии ре-

шения судебных органов, подтверждающих отсутствие ви-

новных лиц, недостача списывается на внереализационные

убытки предприятия (Д-т сч. 91-2 – К-т сч. 94).

Ревизор особо контролирует обоснованность взаимного за-

чета излишков и недостач от пересортицы. Такой зачет допуска-

ется только в виде исключения за один и тот же проверяемый

период, у одного и того же проверяемого лица, материалов

одного наименования и в тождественных количествах. Одна-

ко, если стоимость недостающих ценностей выше оказавших-

ся в излишке, разница относится на виновных лиц.

Проверяя законность списания естественной убыли

материалов, ревизор имеет в виду, что нормы убыли могут

применяться лишь в случаях выявления фактических недос-

тач (после их зачета излишками по пересортице). Запрещено

списывать материалы в пределах норм до установления факта

недостачи.

На основе учетных записей по счету 94 «Недостачи и

потери от порчи ценностей» и первичных документов реви-

Контроль и ревизия

зор осуществляет строгий контроль за своевременной переда-

чей правоохранительным органам материалов по недостачам

ценностей сверх норм убыли и потерям от их порчи (когда

эти потери явились результатом злоупотреблений или халат-

ности), а также за предъявлением гражданских исков на сум-

мы причиненного ущерба исходя из рыночных цен.

Вопросы:

1. В чем заключаются основные задачи и контрольные функ-

ции учета материалов в условиях рыночной экономики?

2. Какие показатели, необходимые для руководства хозяйст-

венной деятельностью предприятия, формируются в учете

материальных ценностей?

3. По каким признакам классифицируются материальные

ценности и каково значение каждого из них в организа-

ции учета?

4. Чем объясняется необходимость присвоения номенкла-

турных номеров и разработки номенклатуры-ценника

материальных ценностей?

5. Как формируется фактическая себестоимость приобрете-

ния и заготовления материальных ценностей?

6. Чем объясняется необходимость оценки материальных

ценностей в текущем учете по учетным ценам?

7. Какие виды затрат включаются в состав транспортно-

заготовительных расходов и как они распределяются в

конце месяца?

8. Какие случаи возможны при поступлении материальных

ценностей на склад предприятия от поставщиков и какими

первичными документами оформляется каждый из них?

9. Какими первичными документами оформляется отпуск мате-

риалов со склада?

10. Как организуется аналитический учет материалов в бух-

галтерии?

11. Какие бухгалтерские записи составляются по операциям

поступления материалов на склад?

Контроль и ревизия материальных ценностей

12. Какова корреспонденция счетов по операциям отпуска

материалов со склада?

13. Каков порядок проведения инвентаризации материаль-

ных ценностей и отражения ее результатов в бухгалтер-

ском учете?

Тест:

1. При безвозмездном получении материальных ценностей в

порядке дарения они учитываются:

а) по договорной цене;

б) по учетной цене;

в) по рыночной стоимости на дату принятия на учет;

г) по фактической себестоимости.

2. Какой первичный документ применяется для учета ма-

териалов, поступивших от поставщиков или из перера-

ботки?

а) доверенность;

б) приходный ордер;

в) лимитно-заборная карта;

г) требование-накладная.

3. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно-

стей» предназначен для отражения:

а) разницы между ценой приобретения и списания;

б) разницы между учетной ценой и фактической себе-

стоимостью приобретения;

в) разницы между учетной и договорной ценой;

г) разницы между учетной ценой и ценой списания.

4. Как должен быть организован аналитический учет по

счету 16 «Отклонение в стоимости материальных цен-

ностей»?

а) по группам материалов, имеющих одинаковый уровень

этих отклонений;

Контроль и ревизия

б) в разрезе поставщиков;

в) по срокам приобретения материалов;

г) по срокам передачи материалов в производство.

5. Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется:

а) по покупным ценам, включая НДС;

б) по договорным ценам;

в) по рыночным ценам;

г) по учетным ценам.

6. Материальные ценности, полученные по договорам, пре-

дусматривающим оплату неденежными средствами,

принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимо-

сти:

а) рыночной;

б) обмениваемого имущества;

в) фактической;

г) согласованной,

д) первоначальной.

7. Материальные ценности, находящиеся в пользовании

предприятия, но не принадлежащие ему, принимаются к

учету по стоимости:

а) текущей рыночной;

б) первоначальной;

в) предусмотренной в договоре;

г) восстановительной.

8. Материальные ценности при отпуске в производство или

выбытии оцениваются:

а) по средней себестоимости;

б) по нормативной себестоимости;

в) методом ФИФО;

г) сальдовым методом;

д) методом ЛИФО;

е) по себестоимости каждой единицы.