Ахметова Г.В. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

Контроль в условиях рыночной экономики

Необходимо тщательно анализировать сторнировоч-

ные записи, так как этим методом часто пользуются при спи-

сании незаконных сумм, подлежащих оприходыванию или

оплате.

Важное значение имеет проверка правильности итогов

на ответственных документах: в оборотных ведомостях, в рас-

четно-платежных ведомостях, в кассовых отчетах и т.п. Заве-

домо неправильный подсчет итогов является средством из-

лишнего списания денег из кассы, товаров из магазинов и т.п.

В целях предупреждения злоупотреблений, хищений

контроль проводится путем обследования документальной

проверки, экономического анализа, инвентаризации, обоб-

щения и реализации результатов контроля.

1.2. Ревизия как инструмент контроля

В Инструкции о порядке проведения ревизии и про-

верки контрольно–ревизионными органами МФ РФ, утвер-

жденной приказом МФ РФ от 14.04.2000 г. № 42н, дается опре-

деление ревизии. Ревизия представляет собой систему обяза-

тельных контрольных действий по документальной и финан-

совой проверке законности и обоснованности совершенных в

ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций

ревизуемой организации, правильности их отражения в бух-

галтерском учете и отчетности, а также законности действий

руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц,

на которых в соответствии с РФ и нормативными актами ус-

тановлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное

действие или исследование состояния дел на определенном

участке деятельности проверяемой организации.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней

работникам выдается специальное удостоверение, которое

подписывается руководителем контрольно-ревизионного ор-

гана, назначившего ревизию, или лицом, им уполномочен-

ным, и заверяется печатью указанного органа.

Контроль и ревизия

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и

ее руководитель определяются руководителем контрольно-

ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ и,

как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Конкретные вопросы ревизии определяются програм-

мой ревизии, которая включает тему, период проведения реви-

зии, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ре-

визии, и утверждается руководителем контрольно-

ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению дол-

жен предшествовать подготовительный период, в ходе которого

участники ревизии обязаны изучить необходимые законода-

тельные и другие нормативные правовые акты, отчетные и ста-

тистические данные, характеризующие финансово-

хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии

знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и

распределяет вопросы и участки работы между исполнителя-

ми. Программа ревизии в ходе ее проведения может быть из-

менена и дополнена.

Руководитель ревизионной группы должен предъявить

руководителю ревизуемой организации удостоверение на

право проведения ревизии, ознакомить его с основными зада-

чами, представить участвующих в ревизии работников, ре-

шить организационно-технические вопросы проведения ре-

визии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы

при выявлении фактов злоупотреблений или порчи имущест-

ва руководитель ревизионной организации обязан организо-

вать проведение инвентаризации денежных средств и матери-

альных ценностей. Дата проведения и объем инвентаризации

устанавливаются руководителем ревизионной группы по со-

гласованию с руководителем ревизуемой организации.

Результаты ревизии оформляются актом, который

подписывается руководителем ревизионной группы, а при

необходимости и членами ревизионной группы, руководите-

Контроль в условиях рыночной экономики

лем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой орга-

низации. Акт составляется в двух экземплярах, один из кото-

рых вручается руководителю ревизуемой организации или

лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с ука-

занием даты получения.

Руководитель и (или) главный бухгалтер (бухгалтер)

ревизуемой организации могут обратиться с просьбой к руко-

водителю ревизионной группы об установлении срока до 5

рабочих дней, отведенного для ознакомления с актом ревизии

и его подписания.

Если имеются возражения или замечания по акту, то

подписывающие его должностные лица ревизуемой органи-

зации делают об этом оговорку перед своей подписью и одно-

временно представляют руководителю ревизионной группы

письменные возражения или замечания, которые приобщают-

ся к материалам ревизии.

В свою очередь, руководитель ревизионной группы в

срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность из-

ложенных возражений или замечаний и дать по ним пись-

менные заключения, которые после рассмотрения и утвер-

ждения руководителем контрольно-ревизионного органа или

лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую ор-

ганизацию и приобщаются к материалам ревизии.

Если нет возможности сформировать аргументирован-

ное заключение, руководитель контрольно-ревизионного ор-

гана или его заместитель направляют запрос для разъяснения

в соответствующие подразделения МФ РФ, в компетенцию

которых входят данные вопросы.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой органи-

зации подписать или получить акт ревизии руководитель ре-

визионной группы в конце акта производит запись об их оз-

накомлении с актом и отказе от подписи или получении акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой

организации по почте или иным способом, свидетельствую-

щим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, ос-

тающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе,

Контроль и ревизия

прилагаются документы, подтверждающие факт отправления

или иного способа передачи акта.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной части.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следую-

щую информацию:

− наименование темы ревизии;

− дату и место составления акта ревизии;

− кем и на каком основании проведена ревизия (номер и

дата удостоверения, а также указание на плановый ха-

рактер ревизии или ссылку на задание);

− проверяемый период и сроки проведения ревизии;

− полное наименование и реквизиты организации, иден-

тификационный номер налогоплательщика (ИНН);

− ведомственная принадлежность и наименование выше-

стоящей организации;

− сведения об учредителях;

− основные цели и виды деятельности организации;

− имеющиеся у организации лицензии на осуществление

отдельных видов деятельности;

− перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреж-

дениях, включая депозитные, а также лицевые счета,

открытые в органах федерального казначейства;

− кто в проверяемый период имел право первой подписи

в организации и кто являлся главным бухгалтером

(бухгалтером);

− кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сде-

лано в организации за прошедший период по устране-

нию выявленных ею недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную не-

обходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из

разделов в соответствии с вопросами, указанными в програм-

ме ревизии.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объек-

тивность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступ-

ность и системность изложения.

Контроль в условиях рыночной экономики

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ре-

визии, должно содержать следующую обязательную инфор-

мацию: какие законодательные, другие нормативные право-

вые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за ка-

кой период, когда и в чем выразились нарушения, размер до-

кументально подтвержденного ущерба и другие последствия

этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного

рода выводов, предложений и фактов, не подтвержденных до-

кументами или результатами проверок, сведений из материалов

правоохранительных органов и ссылок на показания, данные

следственным органам.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизую-

щие должны стремиться при краткости изложения обязатель-

но отразить в нем ясно и полно ответы на все вопросы про-

граммы ревизии.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут

быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры

к их устранению или привлечению должностных и (или) ма-

териально ответственных лиц к ответственности, в ходе реви-

зии составляется отдельный промежуточный акт, и от этих

лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником реви-

зуемой группы, ответственным за проверку конкретного во-

проса программы ревизии, и соответствующими должност-

ными и материально ответственными лицами ревизуемой ор-

ганизации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включают-

ся в акт ревизии.

Контроль и ревизия

Вопросы:

1. Что представляет собой контроль?

2. Чем обусловлены необходимость и значение контроля в

условиях рынка?

3. Каковы организационные формы контроля?

4. В чем различие между предварительным, текущим и по-

следующим контролем?

5. Какие методы проверки хозяйственных операций Вы знаете?

6. Каковы внешние признаки недоброкачественных доку-

ментов?

7. Нужен ли контроль в условиях коммерческой тайны?

Тесты:

1. Задачи ревизии:

а) проверка сохранности имущества;

б) выявление условий возникновения злоупотреблений;

в) проверка достоверности бухгалтерской отчетности;

г) разработка мероприятий по предупреждению зло-

употреблений;

д) постановка системы документооборота;

е) оценка эффективности использования имущества;

ж) выявление слабых мест в бизнес-процессах.

2. Сколько разделов должна содержать программа ревизии?

а) шесть;

б) четыре;

в) семь.

3. В плане в отличие от программы есть:

а) сроки и исполнители;

б) сроки и место исполнения;

в) цель ревизии.

4. Выберите правильное утверждение:

а) план корректируется до тех пор, пока по каждому фак-

ту не будут собраны обоснованные материалы;

б) программа корректируется до тех пор, пока по каждому

факту не будут собраны обоснованные материалы;

Контроль в условиях рыночной экономики

5. Обязанности и ответственность исполнителя опреде-

ляются:

а) положением о персонале;

б) должностной инструкцией;

в) коллективным договором.

6. Обязанности и ответственность главного бухгалтера

определяются:

а) Законом о бухгалтерском учете;

б) приказом по учетной политике;

в) уставом.

7. Формы распорядительных документов должны соот-

ветствовать:

а) ГОСТ Р 6.30–97;

б) альбомам унифицированных форм;

в) приказу по учетной политике.

8. Формы распорядительных документов должны действо-

вать:

а) в течение 10 дней;

б) в срок, указанный в резолюции;

в) в течение 5 дней.

9. Предприятие акцептовало счет поставщика. К каким

юридическим последствиям это привело? Выберите пра-

вильный ответ:

а) организация заключила договор на покупку;

б) договор не считается заключенным;

в) договор заключен с нарушением формы, предусмот-

ренной законом.

10. Результаты ревизии оформляются документом, кото-

рый называется:

а) акт;

б) отчет;

в) заключение.

Контроль и ревизия

ТЕМА 2.

Ревизия кассовых операций,

соблюдения кассовой дисциплины

и целевого использования

денежных средств

Изучив тему 2, студент должен

знать:

• нормативные акты по учету денежных операций; унифицирован-

ные формы первичной учетной документации по учету денежных

операций; ответственность за несоблюдение порядка ведения кассо-

вых операций и условий работы с денежной наличностью; учет де-

нежных документов, денежных средств в пути; учет расчетов по пре-

тензиям и возмещению материального ущерба; типовую коррес-

понденцию счетов по учету денежных операций;

уметь:

• организовать проверку документирования хозяйственных опера-

ции по учету движения денежных средств в кассе; составлять кас-

совый план (кассовую заявку); организовать ежедневный кон-

троль полноты поступления наличных денег и использования их

по целевому назначению; обеспечить сохранность наличных де-

нежных средств и денежных документов в кассе предприятия;

использовать контрольно-кассовые машины при осуществлении

денежных расчетов с населением;

приобрести навыки:

• систематического контроля за движением денежных средств в

кассе; составления расчета на установление предприятию лимита

остатка кассы и оформление разрешения на расходование на-

личных денег из выручки, поступающей в ее кассу; ведения кас-

совой книги как регистра оперативного учета кассовых опера-

ций; формирования показателей на счетах бухгалтерского учета;

проведения инвентаризации денежных средств в кассе.

Цель: проверка организации и методологии учета кассовых операций.

Акцентировать внимание на следующих понятиях:

лимит кассы; денежные средства в пути; денежные документы.

Ревизия кассовых операций

• Понятие кассовых операций.

• Задачи контроля и ревизии кассовых операций.

• Подготовка и планирование проведения ревизии кассы.

• Внезапная инвентаризация наличных денег, денежных документов и

бланков строгой отчетности. Проверка условий их хранения.

• Контроль за кассовой дисциплиной и использованием денег строго по

целевому назначению.

• Требования, предъявляемые к оформлению кассовой книги.

• Ведение кассовой книги в условиях автоматизации учета.

• Обработка отчета кассира бухгалтером.

• Регулирование результатов ревизии (оприходование излишков, списание

недостач).

2.1. Основы организации учета кассовых операций

Денежные средства выступают как наиболее подвиж-

ные и легко реализуемые активы предприятия. Денежные

операции носят массовый характер, затрагивают практически

все сферы хозяйственной деятельности предприятия и явля-

ются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.

Наибольшую подвижность имеют наличные деньги.

Их движение совершается посредством кассовых операций.

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции,

связанные с получением наличных денег в кассу из различных

источников и расходованием их через кассу строго по целево-

му назначению.

Кассовые операции многообразны и связаны в основ-

ном с выплатой заработной платы, премий и вознаграждений,

стипендий, пособий, оплаты расходов на служебные коман-

дировки, операционных и хозяйственных расходов.

Основные задачи контроля и ревизии кассовых операций:

− проверка обеспечения условий хранения и сохранно-

сти наличных денег и денежных документов в кассе

предприятия;

− своевременное и правильное документальное оформ-

ление операций по приходу и выдаче денег из кассы;

− контроль за соблюдением лимита наличных денег в

кассе;

Контроль и ревизия

− ежедневный контроль полноты поступления наличных

денег и использования их по целевому назначению;

− проведение инвентаризации кассы и отражение ее ре-

зультатов в системе бухгалтерского учета;

− организация синтетического и аналитического учета

кассовых операций для формирования показателей ба-

ланса и отчетности.

В процессе ревизии наличных средств ревизор руково-

дствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвер-

жденным решением Совета директоров ЦБ России от 22.09.93 г.

№ 40, Положением ЦБ РФ от 08.09.2000 г. № 120н «О правилах

организации наличного денежного обращения на территории

Российской Федерации».

Ревизионные действия начинаются с внезапной инвентариза-

ции наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчет-

ности, находящихся на ответственности кассира (бухгалтера).

Перед началом ревизии ревизор обязан предъявить

руководителю ревизуемой организации уполномочивающие

его документы (удостоверение, распоряжение), после

чего приступить вместе с главным бухгалтером (бухгалтером)

к ревизии кассы, т.е. к инвентаризации хранящихся в ней

ценностей.

При наличии у организации нескольких касс они опе-

чатываются ревизором. При этом ключи остаются у кассира, а

печать – у ревизора, после чего последовательно проводится

ревизия касс. В случае, если ревизия кассы невозможна ввиду

отсутствия кассира или главного бухгалтера (бухгалтера), не-

исправности замков и по другим причинам, кассовые поме-

щения или хранилища (сейфы, шкафы, ящики) также опеча-

тываются.

На время ревизии кассовые операции прекращаются и

могут быть выполнены в исключительных случаях с разреше-

ния и в присутствии ревизора.

До проверки фактического наличия денежных средств

в кассе ревизор требует от кассира кассовую книгу, а от глав-