Замураева Л.Е. Управление затратами

Подождите немного. Документ загружается.

ãäå

Ìîïò

Ìïëàí

èíèÿÌîùíîñòÈñïîëüçîâà

(3.5),

./.*.).( ÌîïòÇïîñòÌïëàíÌîïòûåÇáåñïîëåçí −=

(3.6),

ãäå Ìîïò.  îïòèìàëüíîå èñïîëüçîâàíèå ìîùíîñòè îáîðóäîâà-

íèÿ (âûïóñê ïðîäóêöèè â íàòóðàëüíûõ åäèíèöàõ); Ìïëàí.  ïëà-

íîâûé óðîâåíü èñïîëüçîâàíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè.

Áåñïîëåçíûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ â äàííîì ñëó÷àå óáûòêàìè ïðåä-

ïðèÿòèÿ.

Âåëè÷èíà áîëüøèíñòâà ïîñòîÿííûõ çàòðàò íå ÿâëÿåòñÿ àáñîëþò-

íî ôèêñèðîâàííîé. ×àñòî ìû èìååì äåëî ñ ïîëóïîñòîÿííûìè çàòðà-

òàìè, êîòîðûå ïîñòîÿííû äëÿ êîíêðåòíîãî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, íî

â êàêîé-òî ìîìåíò âîçðàñòàþò íà îïðåäåëåííóþ âåëè÷èíó. Ïîýòî-

ìó, ïîäðàçäåëÿÿ çàòðàòû íà ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå, íåîáõîäèìî

ó÷èòûâàòü, ÷òî êëàññèôèöèðîâàòü èõ òàêèì îáðàçîì ìîæíî ëèøü â

îïðåäåëåííûõ ïðåäåëàõ, â òàê íàçûâàåìîé «îáëàñòè ðåëåâàíòíîñ-

òè». Â äàííîé îáëàñòè ñîõðàíÿåòñÿ îñîáàÿ ôîðìà îòíîøåíèé ìåæäó

âûðó÷êîé è çàòðàòàìè: ïîñòîÿííûå çàòðàòû ïîñòîÿííû òîëüêî îòíî-

ñèòåëüíî äàííîé îáëàñòè ðåëåâàíòíîñòè è äàííîãî âðåìåíè.

Íà ðèñ. 3.2 ïðåäñòàâëåí ãðàôèê îáùåé ñóììû çàòðàò. Ðàññòîÿíèå

ìåæäó ïðÿìîé ïîñòîÿííûõ çàòðàò è ïðÿìîé îáùèõ çàòðàò  ýòî

ñóììà ïåðåìåííûõ çàòðàò. Â äàííîì ñëó÷àå ãðàôèê ïîâåäåíèÿ çàòðàò

ïðåäñòàâëåí ïðÿìîé ëèíèåé. Íî èçìåíåíèå çàòðàò ìîæåò áûòü îïèñà-

íî è êðèâîé. Íà ðèñ. 3.3 ëèíèÿ ïîâåäåíèÿ çàòðàò âêëþ÷àåò êàê ïðÿ-

ìîëèíåéíûå, òàê è êðèâîëèíåéíûå ó÷àñòêè. Çíà÷åíèÿ îáúåìîâ ïðîèç-

âîäñòâà îò 50 äî 100 åä. ÿâëÿþòñÿ ãðàíèöàìè, ãäå çàòðàòû èçìåíÿþò-

ñÿ ñòðîãî ëèíåéíî. Ýòà îáëàñòü íàçûâàåòñÿ îáëàñòüþ ðåëåâàíòíîñòè.

Îáëàñòü ðåëåâàíòíîñòè  èíòåðâàë, â êîòîðîì íàõîäèòñÿ îáúåì

ïðîèçâîäñòâà, ñîîòâåòñòâóþùèé ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè ïðåä-

ïðèÿòèÿ, è â êîòîðîì çàâèñèìîñòü ìåæäó çàòðàòàìè è îáúåìîì ïðî-

èçâîäñòâà ñòðîãî ëèíåéíà.

Íà ïðàêòèêå êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåí-

íûå èñêàæàåòñÿ èç-çà âîçäåéñòâèÿ íà âåëè÷èíó çàòðàò ñîâîêóïíîñ-

òè ôàêòîðîâ (à íå òîëüêî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà). Ïîýòîìó çàòðàòû

÷àñòî íàçûâàþò óñëîâíî-ïåðåìåííûìè è óñëîâíî-ïîñòîÿííûìè. Íå-

îáõîäèìî òàêæå ó÷èòûâàòü, ÷òî çàòðàòû îäíîãî è òîãî æå âèäà

ìîãóò âåñòè ñåáÿ ïî-ðàçíîìó. Ñóùåñòâóþò çàòðàòû, êîòîðûå â îäíîé

ñèòóàöèè ÿâëÿþòñÿ ïåðåìåííûìè, à â äðóãîé ïîñòîÿííûìè.

Ðèñ. 3.2. Ñîîòíîøåíèå îáùåé ñóììû çàòðàò è îáúåìà ïðîèçâîäñòâà

Ðèñ. 3.3. Êðèâàÿ çàòðàò è îáëàñòü ðåëåâàíòíîñòè

Äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ äëÿ êîíêðåòíîãî ïðåäïðèÿ-

òèÿ è ïåðèîäè÷åñêè ïåðåñìàòðèâàåòñÿ ñ ó÷åòîì ìåíÿþùèõñÿ óñëî-

âèé äåÿòåëüíîñòè. Ñòðîãàÿ, çàêîíîäàòåëüíî çàêðåïëåííàÿ êëàññèôè-

êàöèÿ â äàííîì ñëó÷àå íåâîçìîæíà.

Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå äàåò âîçìîæ-

íîñòü ïðîâîäèòü àíàëèç áåçóáûòî÷íîñòè êàê äëÿ îòäåëüíûõ èçäåëèé,

Îáúåì ïðîèçâîäñòâà

Îáùàÿ ñóììà

çàòðàò

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû

Îáùèå çàòðàòû

Ïåðåìåííûå çàòðàòû

25 50 75 100

Îáúåì ïðîèçâîäñòâà

Îáëàñòü ðåëåâàíòíîñòè

Îáùàÿ

ñóììà

çàòðàò

òàê è äëÿ âñåãî àññîðòèìåíòà âûïóñêàåìîé ïðîäóêöèè, àíàëèç ïîðîãîâ

ðåíòàáåëüíîñòè, êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòè, àññîðòèìåíòà ïðîäóêöèè.

Äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ íàøëà øèðîêîå ïðèìåíåíèå ïðè îðãàíè-

çàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íà Çàïàäå. Îíà ñëóæèò èíôîðìàöèîí-

íîé áàçîé äëÿ ïðîâåäåíèÿ àíàëèçà ïðè îáîñíîâàíèè ðàçíîîáðàçíûõ

óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé.

Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå, àíàëèç äèíà-

ìèêè ýòèõ çàòðàò ïî îòíîøåíèþ ê îáúåìó ïðîèçâîäñòâà ñîñòàâëÿþò

ñóùíîñòü ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã».

3.5. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî ñïîñîáó îòíåñåíèÿ èõ

íà ñåáåñòîèìîñòü îòäåëüíûõ èçäåëèé (ïîäðàçäåëåíèé)

Âûäåëÿþò:

à) ïðÿìûå çàòðàòû íà èçäåëèå (ïîäðàçäåëåíèå)  çàòðàòû,

êîòîðûå ìîãóò áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû íà îáúåêò êàëüêóëèðîâà-

íèÿ (îòäåëüíîå èçäåëèå, ïîäðàçäåëåíèå ñîîòâåòñòâåííî). Íàïðèìåð, çàò-

ðàòû íà ÿè÷íûé ïîðîøîê  ïðÿìûå çàòðàòû íà èçãîòîâëåíèå ìàéîíåçà,

çàðàáîòíàÿ ïëàòà ìåõàíèêà  ïðÿìûå çàòðàòû öåõà àâòîñåðâèñà.

Ïðÿìûå çàòðàòû íà èçäåëèå  ñâÿçàíû ñ ïðîèçâîäñòâîì îò-

äåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè. Îñíîâíûå ñòàòüè ïðÿìûõ çàòðàò: ñûðüå è

îñíîâíûå ìàòåðèàëû, ïîêóïíûå èçäåëèÿ è ïîëóôàáðèêàòû, îñíîâ-

íàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ;

á) êîñâåííûå çàòðàòû íà èçäåëèå (ïîäðàçäåëåíèå)  çàòðà-

òû, êîòîðûå íå ìîãóò áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê îòäåëüíîìó

èçäåëèþ (ïîäðàçäåëåíèþ), îíè ñâÿçàíû ñ ïðîèçâîäñòâîì íåñêîëüêèõ

âèäîâ ïðîäóêöèè (èëè äåÿòåëüíîñòüþ ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì). Íàïðèìåð,

çàòðàòû íà ðåêëàìó, çàðàáîòíàÿ ïëàòà ìåíåäæåðîâ ïðåäïðèÿòèÿ. Êîñ-

âåííûå çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ îáû÷íî ïî ìåñòó èõ âîçíèêíîâåíèÿ. Äëÿ

èõ îòíåñåíèÿ íà ñåáåñòîèìîñòü íåîáõîäèìû äîïîëíèòåëüíûå ðàñ÷åòû

ïî ðàñïðåäåëåíèþ ïðîïîðöèîíàëüíî âûáðàííîé áàçå (îñíîâíîé çàðà-

áîòíîé ïëàòå ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ è äð.).

Îñíîâíûå ñòàòüè êîñâåííûõ çàòðàò: îáùåöåõîâûå ðàñõîäû, îáùå-

çàâîäñêèå ðàñõîäû, ÷àñòü íåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ.

Îòíåñåíèå çàòðàò ê ïðÿìûì èëè êîñâåííûì çàòðàòàì ïîäðàçäå-

ëåíèÿ çàâèñèò îò òîãî, êàêîå èç ïîäðàçäåëåíèé ðàññìàòðèâàåòñÿ.

Êîíêðåòíûå çàòðàòû ìîãóò áûòü ïðÿìûìè äëÿ îäíîãî ïîäðàçäåëå-

íèÿ è êîñâåííûìè äëÿ äðóãîãî. Íàïðèìåð, çàðàáîòíàÿ ïëàòà ìåíåä-

æåðà  êîñâåííûå çàòðàòû äëÿ îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé, íî ïðÿ-

ìûå çàòðàòû äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì.

Êðîìå òîãî, çàòðàòû ìîãóò áûòü ïðÿìûìè äëÿ ïîäðàçäåëåíèÿ, íî

ïðè ýòîì êîñâåííûìè äëÿ èçäåëèÿ. Íàïðèìåð, çàðàáîòíàÿ ïëàòà íà-

÷àëüíèêà öåõà  ïðÿìûå çàòðàòû äëÿ öåõà, êîñâåííûå çàòðàòû äëÿ

èçäåëèé, èçãîòàâëèâàåìûõ â ýòîì öåõå.

Ýòà ãðóïïèðîâêà çàòðàò ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàíà äëÿ êîíòðîëÿ

çàòðàò ïî ïîäðàçäåëåíèÿì èëè öåíòðàì çàòðàò, ãäå îíè âîçíèêàþò. Òà-

êîé âèä ó÷åòà íàçûâàåòñÿ ó÷åòîì çàòðàò ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè.

Êàê ïðàâèëî, â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïðÿìûå çàòðàòû  ïåðå-

ìåííû, à êîñâåííûå  ïîñòîÿííû. Ïðÿìûå çàòðàòû íàõîäÿòñÿ ïîä

êîíòðîëåì ìåíåäæåðîâ, à êîñâåííûå  íåò.

Îäíàêî ïðè äåëåíèè êîñâåííûõ çàòðàò íà ïåðåìåííûå è ïîñòî-

ÿííûå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü:

 áîëüøóþ ÷àñòü öåõîâûõ ðàñõîäîâ îòíîñÿò ê ïîñòîÿííûì (çà

èñêëþ÷åíèåì èçíîñà ÌÁÏ è óñëóã âñïîìîãàòåëüíûõ öåõîâ  ðå-

ìîíò îáîðóäîâàíèÿ, èçãîòîâëåíèå òàðû);

 îáùåçàâîäñêèå ðàñõîäû îòíîñÿò ê ïîñòîÿííûì, çà èñêëþ÷å-

íèåì íàëîãà íà ïîëüçîâàòåëåé àâòîäîðîã, ò. ê. áàçîé äëÿ åãî íà÷èñ-

ëåíèÿ ÿâëÿåòñÿ îáúåì ðåàëèçàöèè;

 êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû (òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû, óïàêîâêà, òàðà,

êîìèññèîííûå àãåíòîâ) ÿâëÿþòñÿ â áîëüøåé ÷àñòè ïåðåìåííûìè.

Â òàáë. 3.2 ïðèâåäåí ïðèìåð âçàèìîñâÿçè ïîñòîÿííûõ/ïåðåìåí-

íûõ è ïðÿìûõ/êîñâåííûõ çàòðàò.

Òàáëèöà 3.2.

Ïðèìåð êëàññèôèêàöèè çàòðàò

Ðàçäåëåíèå çàòðàò íà ïðÿìûå è êîñâåííûå ïîêàçûâàåò ñâÿçü

êîíêðåòíûõ âèäîâ çàòðàò ñ îòäåëüíûìè âèäàìè ïðîäóêöèè èëè ñòðóê-

òóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè.

Ïîñòîÿííûå Ïåðåìåííûå

12 3

Ïðÿìûå - àìîðòèçàöèÿ ñòàíêà ïî ïðîèçâîäñòâó

ïðîäóêöèè;

- çàðïëàòà îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâåííî-

ãî ïåðñîíàëà.

- ñûðüå è ìàòåðèàëû;

- êîìèññèîííûå òîðãîâûõ àãåíòîâ;

- òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû;

- ýëåêòðîýíåðãèÿ äëÿ ñòàíêîâ ïî ïðîèç-

âîäñòâó ïðîäóêöèè.

Êîñâåííûå - àìîðòèçàöèÿ ñòàíêà ïî óïàêîâêå ïðî-

äóêöèè;

- çàðïëàòà ñðåäíåãî è âûñøåãî çâåíà

óïðàâëåíèÿ;

- çàðïëàòà òîðãîâûõ àãåíòîâ áåç êîìèñ-

ñèîííûõ;

- òåïëîýíåðãèÿ äëÿ îòîïëåíèÿ.

- ýëåêòðîýíåðãèÿ äëÿ ñòàíêîâ âñïîìîãà-

òåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà.

Äåëåíèå çàòðàò íà ïðÿìûå è êîñâåííûå ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ íà

ïðåäïðèÿòèÿõ, âûïóñêàþùèõ äâà è áîëåå âèäà èçäåëèé, ïîñêîëüêó ïðè

ïðîèçâîäñòâå îäíîðîäíîé ïðîäóêöèè âñå çàòðàòû áóäóò ïðÿìûìè.

3.6. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî ýêîíîìè÷åñêîé ðîëè

â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà

Çàòðàòû äåëÿòñÿ íà:

à) îñíîâíûå çàòðàòû  çàòðàòû ðåñóðñîâ, ñâÿçàííûå íåïîñ-

ðåäñòâåííî ñ òåõíîëîãè÷åñêèì ïðîöåññîì èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêöèè.

Áåç ýòèõ çàòðàò òåõíîëîãè÷åñêèé ïðîöåññ íå ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ.

Íàïðèìåð, çàòðàòû íà ñûðüå, ìàòåðèàëû, òîïëèâî è ýíåðãèþ íà òåõ-

íîëîãè÷åñêèå öåëè, çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå è ýêñïëóàòàöèþ ìàøèí

è îáîðóäîâàíèÿ;

á) íàêëàäíûå çàòðàòû  çàòðàòû, íå ñâÿçàííûå íåïîñðåäñòâåí-

íî ñ òåõíîëîãè÷åñêèì ïðîöåññîì èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêöèè; îáðàçóþòñÿ

ïðè îðãàíèçàöèè, óïðàâëåíèè è îáñëóæèâàíèè ïðîèçâîäñòâà.

Ïåðåìåííûé õàðàêòåð ìîãóò èìåòü êàê îñíîâíûå, òàê è íàêëàä-

íûå çàòðàòû. Íàïðèìåð, ïðÿìûå çàòðàòû íà ìàòåðèàëû (îñíîâíûå)

è çàòðàòû íà óïàêîâêó ãîòîâîé ïðîäóêöèè, òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû,

êîìèññèîííûå ïîñðåäíèêó (íàêëàäíûå) íàïðÿìóþ çàâèñÿò îò îáúå-

ìà ïðîäàæ.

Ãðóïïèðîâêà çàòðàò íà îñíîâíûå è íàêëàäíûå íå ñîâïàäàåò ñ

ãðóïïèðîâêîé çàòðàò íà ïðÿìûå è êîñâåííûå, à ñóùåñòâóþùåå â

ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå îòîæäåñòâëåíèå îñíîâíûõ çàòðàò ñ ïðÿ-

ìûìè, à íàêëàäíûõ ñ êîñâåííûìè íå îáîñíîâàíî.

3.7. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî ñòåïåíè âîçäåéñòâèÿ

íà îáùóþ ñóììó çàòðàò

Ýòà êëàññèôèêàöèÿ ïðåäóñìàòðèâàåò âîçìîæíîñòü êîíòðîëÿ îò-

äåëüíûõ ñòàòåé çàòðàò êîíêðåòíûì èñïîëíèòåëåì. Âûäåëÿþò:

à) ðåãóëèðóåìûå (ïîäêîíòðîëüíûå) çàòðàòû  çàòðàòû, íà

êîòîðûå ìåíåäæåð ìîæåò ïîâëèÿòü è êîòîðûå èçìåíÿþòñÿ â ðåçóëü-

òàòå äåéñòâèé ìåíåäæåðà â òå÷åíèå çàäàííîãî ïåðèîäà. Íàïðèìåð,

ìåíåäæåð ïî ñíàáæåíèþ ìîæåò ïîâëèÿòü íà óðîâåíü çàòðàò íà ìà-

òåðèàëû è èõ äîñòàâêó, âûáèðàÿ ïîñòàâùèêîâ ñ ëó÷øèìè öåíîé,

óñëîâèÿìè ïîñòàâêè, ãåîãðàôè÷åñêèì ðàñïîëîæåíèåì;

á) íåðåãóëèðóåìûå (íåïîäêîíòðîëüíûå) çàòðàòû  çàòðà-

òû, íà êîòîðûå ìåíåäæåð ïîâëèÿòü íå ìîæåò. Íàïðèìåð, îí íåñïî-

ñîáåí ïîâëèÿòü íà âåëè÷èíó ïðîöåíòíîé ñòàâêè çà êðåäèò áàíêà.

Ìíîãèå çàòðàòû íå íàõîäÿòñÿ ïîëíîñòüþ ïîä êîíòðîëåì îäíîãî

ìåíåäæåðà. Â òàêèõ ñëó÷àÿõ ðåøàåòñÿ  êòî â íàèáîëüøåé ñòåïåíè

ìîæåò âëèÿòü íà óðîâåíü çàòðàò.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ïîäîáíîå äåëåíèå çàòðàò äîñòàòî÷íî óñëîâíî.

3.8. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî èõ õàðàêòåðó

Âûäåëÿþò:

à) ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû  çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî

ñâÿçàííûå ñ èçãîòîâëåíèåì ïðîäóêöèè. Îíè, â ñâîþ î÷åðåäü, ïîä-

ðàçäåëÿþòñÿ íà:

 ïðÿìûå çàòðàòû íà ìàòåðèàëû  çàòðàòû íà ñûðüå è ìàòå-

ðèàëû, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ â ïðîèçâîäñòâåííîì ïðîöåññå è âêëþ-

÷àþòñÿ â ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ (íàïðèìåð, áóìàãà äëÿ ïå÷àòàíèÿ æóð-

íàëà, ÿè÷íûé ïîðîøîê äëÿ ïðîèçâîäñòâà ìàéîíåçà);

 ïðÿìûå çàòðàòû íà çàðàáîòíóþ ïëàòó (íà òðóä)  çàòðàòû

íà çàðàáîòíóþ ïëàòó è äîïîëíèòåëüíûå âûïëàòû äëÿ ðàáîòíèêîâ,

çàíÿòûõ íåïîñðåäñòâåííî â ïðîèçâîäñòâå (íàïðèìåð, çàðïëàòà îïå-

ðàòîðîâ íà ïðåäïðèÿòèè ïî ïðîèçâîäñòâó ìàéîíåçà, à òàêæå äîïîë-

íèòåëüíûå âûïëàòû ýòèì ðàáîòíèêàì);

 ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû  âñå îñòàëüíûå ðàñ-

õîäû ïî ïðîèçâîäñòâó. Îíè äåëÿòñÿ íà:

 êîñâåííûå çàòðàòû íà ìàòåðèàëû  çàòðàòû íà ìàòåðèàëû,

êîòîðûå íåîáõîäèìû äëÿ ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà è êîòîðûå íå

ñòàíîâÿòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ãîòîâîé ïðîäóêöèè (íàïðèìåð, ñâåðëà

äëÿ ñâåðëåíèÿ ïðè èçãîòîâëåíèÿ ñòîëÿðíîé ïðîäóêöèè); çàòðàòû íà

ìàòåðèàëû, êîòîðûå ñòàíîâÿòñÿ ÷àñòüþ ïðîäóêöèè, íî èõ ñòîèìîñòü

íåçíà÷èòåëüíà (íàïðèìåð, êëåé, êðàñêà);

 êîñâåííûå çàòðàòû íà òðóä  çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå ïåðñî-

íàëà, íå çàíÿòîãî íåïîñðåäñòâåííî íà èçãîòîâëåíèè òîâàðà, íî óñ-

ëóãè êîòîðîãî íåîáõîäèìû äëÿ ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà (íàïðè-

ìåð, çàðàáîòíàÿ ïëàòà êëàäîâùèêîâ, ýëåêòðèêîâ);

 äðóãèå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû  çàòðàòû, êîòîðûå íå ÿâëÿ-

þòñÿ ìàòåðèàëüíûìè èëè òðóäîâûìè. Íàïðèìåð, çàòðàòû íà àìîðòèçà-

öèþ çäàíèé è îáîðóäîâàíèÿ, íà êîììóíàëüíûå óñëóãè (îñâåùåíèå, îòî-

ïëåíèå), çàòðàòû îáñëóæèâàþùèõ õîçÿéñòâ (êîòåëüíàÿ, ðåìîíòíàÿ ñëóæáà),

çàòðàòû íà îïëàòó ñâåðõóðî÷íîãî âðåìåíè è âðåìåíè ïðîñòîÿ.

Ïðÿìûå çàòðàòû íà çàðàáîòíóþ ïëàòó è ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàä-

íûå ðàñõîäû ÷àñòî íàçûâàþò êîíâåðñèîííûìè çàòðàòàìè, òàê êàê ýòî

çàòðàòû íà êîíâåðòèðîâàíèå (ïðåâðàùåíèå) ñûðüÿ â ãîòîâûé ïðîäóêò.

Òàêæå èõ íàçûâàþò ñòîèìîñòüþ îáðàáîòêè. Ïðÿìûå çàòðàòû íà ìàòåðè-

àëû è ïðÿìûå çàòðàòû íà òðóä ÷àñòî îòíîñÿò ê îñíîâíûì çàòðàòàì.

Ðàññìîòðèì âîçìîæíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ äàííîé êëàññèôèêàöèè

ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò íà ïðåäïðèÿòèÿõ ñôåðû îáñëóæèâàíèÿ.

Ïðåäïðèÿòèÿ ñôåðû îáñëóæèâàíèÿ, íàïðèìåð, ãîñòèíèöû, áàíêè,

ïàðèêìàõåðñêèå, ìîãóò èìåòü òàêóþ æå êëàññèôèêàöèþ çàòðàò, ÷òî

è ó ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé. Íàïðèìåð, óñëóãè ãîñòèíèö 

ýòî îáñëóæèâàíèå ïðîæèâàþùèõ â íèõ êëèåíòîâ. Ïðÿìûå çàòðàòû

íà ìàòåðèàëû âêëþ÷àþò ñòîèìîñòü êîììóíàëüíûõ óñëóã. Ïðÿìûå

çàòðàòû íà çàðàáîòíóþ ïëàòó  ýòî çàðàáîòíàÿ ïëàòà ãîðíè÷íûõ è

îáñëóæèâàþùåãî ïåðñîíàëà. Íàêëàäíûå ðàñõîäû ñêëàäûâàþòñÿ èç

àìîðòèçàöèè çäàíèÿ ãîñòèíèöû è îáîðóäîâàíèÿ, çàðàáîòíîé ïëàòû

ðàáîòíèêîâ àäìèíèñòðàöèè, çàòðàò íà ñîäåðæàíèå îõðàíû.

Ïðÿìûå çàòðàòû íà ìàòåðèàëû è íà çàðàáîòíóþ ïëàòó â ìîìåíò

èõ âîçíèêíîâåíèÿ îòíîñÿò íåïîñðåäñòâåííî íà ãîòîâûé ïðîäóêò (îáúåêò

êàëüêóëèðîâàíèÿ) íà îñíîâå ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ (íàêëàäíûõ, íà-

ðÿäîâ). Ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû íå ìîãóò áûòü îòíåñå-

íû â ìîìåíò èõ âîçíèêíîâåíèÿ ïðÿìî íà ãîòîâûé ïðîäóêò. Äëÿ ýòîãî

îíè äîëæíû áûòü ïðåäâàðèòåëüíî ñîáðàíû è çàòåì ðàñ÷åòíûì ïóòåì

ðàñïðåäåëåíû è âêëþ÷åíû â ñåáåñòîèìîñòü èçäåëèÿ.

Äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ èñïîëüçóåòñÿ íà çàïàäíûõ ïðåäïðèÿòèÿõ,

ãäå çàòðàòû äåëÿòñÿ ïî 3 óêðóïíåííûì ýëåìåíòàì: ïðÿìûå çàòðàòû

íà ìàòåðèàëû; ïðÿìûå çàòðàòû íà çàðàáîòíóþ ïëàòó; íàêëàäíûå ðàñ-

õîäû. Äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ íàèáîëåå áëèçêà òðàäèöèÿì îòå÷åñòâåí-

íîãî ó÷åòà, ïîñêîëüêó ìîæíî ïðîâåñòè àíàëîãèþ ìåæäó íåé è êëàñ-

ñèôèêàöèåé çàòðàò ïî ñòàòüÿì, ïðèìåíÿåìûì â ðîññèéñêîé ïðàêòèêå.

á) âíåïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû  íå ñâÿçàíû íåïîñðåä-

ñòâåííî ñ ïðîèçâîäñòâåííûì ïðîöåññîì. Îíè âîçíèêàþò ïðè óïðàâ-

ëåíèè ïðåäïðèÿòèåì â öåëîì è ñâÿçàíû ñ àäìèíèñòðàòèâíî-óïðàâ-

ëåí÷åñêèìè è êîììåð÷åñêèìè ðàñõîäàìè. Â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå

äàííûå çàòðàòû íàçûâàþò çàòðàòàìè îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

3.9. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî ìåòîäó ïðèçíàíèÿ

â êà÷åñòâå ðàñõîäà

Â çàâèñèìîñòè îò ìåòîäà ïðèçíàíèÿ çàòðàò â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ

è óáûòêàõ èõ ìîæíî ðàçäåëèòü íà:

à) çàòðàòû íà ïðîäóêò  çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàí-

íûå ñ îñóùåñòâëåíèåì ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ,

èçãîòîâëåíèåì ïðîäóêöèè. Îíè èìåþò ìåñòî ïðè íàëè÷èè ïðîèçâîä-

ñòâà è â áîëüøåé ÷àñòè îòñóòñòâóþò ïðè ñîêðàùåíèè ïðîèçâîäñòâà;

á) çàòðàòû ïåðèîäà  çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ îò÷åòíûì ïåðèîäîì

è åãî äëèòåëüíîñòüþ, íå ñâÿçàíû ñ âûïóñêîì è ïðîäàæåé ïðîäóêöèè.

Çàòðàòû ïåðèîäà âñåãäà îòíîñÿòñÿ íà ìåñÿö, êâàðòàë, ãîä, â òå÷å-

íèå êîòîðûõ îíè áûëè ïðîèçâåäåíû. Îíè íå ïðîõîäÿò ñòàäèþ çàïà-

ñîâ, à ñðàçó æå îêàçûâàþò âëèÿíèå íà ðàñ÷åò ïðèáûëè. Çàòðàòû

ïåðèîäà ìîæíî ðàññìàòðèâàòü â êà÷åñòâå óáûòêîâ îò÷åòíîãî ïåðèî-

äà. Åñëè íåò ïðîèçâîäñòâà, òî çàòðàòû ïåðèîäà îñòàþòñÿ.

Äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ ÿâëÿåòñÿ îòíîñèòåëüíî íîâîé äëÿ îòå÷å-

ñòâåííîé ïðàêòèêè. Òàêîé ïðèíöèï êëàññèôèêàöèè â Ðîññèè íîðìà-

òèâíî çàêðåïëåí è ïðèìåíÿåòñÿ îòäåëüíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè ñ 1992 ã.

3.10. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî ñòåïåíè çíà÷èìîñòè

ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé

Íå âñå çàòðàòû ðàâíîçíà÷íû äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé. Ïîýòîìó

çàòðàòû äåëÿò íà:

à) ðåëåâàíòíûå (ïðèíèìàåìûå â ðàñ÷åò)  çàòðàòû, èìåþùèå

ñóùåñòâåííîå çíà÷åíèå äëÿ êîíêðåòíîãî ðåøåíèÿ. Íàïðèìåð, çàòðà-

òû íà ïðîèçâîäñòâî äîïîëíèòåëüíîé åäèíèöû ïðîäóêöèè âàæíû ïðè

ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ îá óâåëè÷åíèè âûïóñêà, îïòèìèçàöèè òîâàðíîãî

àññîðòèìåíòà;

á) íåðåëåâàíòíûå (íå ïðèíèìàåìûå â ðàñ÷åò)  çàòðàòû, íå

èìåþùèå ñóùåñòâåííîãî çíà÷åíèÿ äëÿ êîíêðåòíîãî ðåøåíèÿ.

Äåëåíèå çàòðàò íà ðåëåâàíòíûå è íåðåëåâàíòíûå èìååò âàæíîå

çíà÷åíèå äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðàâèëüíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Ðåëå-

âàíòíûå çàòðàòû ðàâíû íóëþ ïðè îòêàçå îò ñóùåñòâóþùåãî âàðèàí-

òà èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ â ïîëüçó àëüòåðíàòèâíîãî, à íåðåëåâàíò-

íûå çàòðàòû îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè. Ñëåäîâàòåëüíî, òîëüêî ðåëå-

âàíòíûå çàòðàòû äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé.

Ðàññìîòðèì íà ïðèìåðå. Ôèðìà èìååò 3 ôèëèàëà, îäèí èç êîòî-

ðûõ ðàáîòàåò ñ óáûòêîì â 15 000 ðóá. Âñå âîçìîæíûå ìåðîïðèÿòèÿ

ïî ëèêâèäàöèè óáûòêîâ íè ê ÷åìó íå ïðèâåëè. Ïðèíèìàåòñÿ ðåøå-

íèå î çàêðûòèè ôèëèàëà. Íà ïåðâûé âçãëÿä, ðåøåíèå íå âûçûâàåò

ñîìíåíèé. Îäíàêî äëÿ áîëåå ïðàâèëüíîãî ðåøåíèÿ íåîáõîäèìî îöå-

íèòü ðåëåâàíòíîñòü çàòðàò ôèëèàëà.

Ê íåðåëåâàíòíûì çàòðàòàì ôèëèàëà îòíîñÿòñÿ:

 ÷àñòü îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ ôèðìû, êîòîðûå ñîõðà-

íÿòñÿ è ïîñëå çàêðûòèÿ ôèëèàëà;

 ÷àñòü ïîñòîÿííûõ çàòðàò (îáîðóäîâàíèÿ, ïîìåùåíèÿ), êîòî-

ðûå íå ìîãóò áûòü ïðîäàíû èëè ñäàíû â àðåíäó;

 ïðî÷èå íåëèêâèäû.

Åñëè ñóììà íåðåëåâàíòíûõ çàòðàò ïðåâûñèò óáûòîê (15 000 ðóá.),

òî ýêîíîìè÷åñêè öåëåñîîáðàçíî ïðîäîëæèòü ðàáîòó ôèëèàëà, åñëè

íåò  ïðèíÿòü ðåøåíèå îá åãî çàêðûòèè.

3.11. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî öåëåñîîáðàçíîñòè

èõ îñóùåñòâëåíèÿ

Âûäåëÿþò:

à) ïðîèçâîäèòåëüíûå çàòðàòû  çàòðàòû, êîòîðûå îïðàâäà-

íû èëè öåëåñîîáðàçíû â äàííûõ óñëîâèÿõ ïðîèçâîäñòâà;

á) íåïðîèçâîäèòåëüíûå çàòðàòû  çàòðàòû, êîòîðûå îáðàçó-

þòñÿ ïî ïðè÷èíàì, ñâÿçàííûì ñ íåäîñòàòêàìè òåõíîëîãèè è îðãàíè-

çàöèè ïðîèçâîäñòâà, ñ ïîòåðÿìè îò áðàêà, ïðîñòîÿìè, íåäîñòà÷àìè

è, êàê ïðàâèëî, îòðàæàþòñÿ òîëüêî â ôàêòè÷åñêîé êàëüêóëÿöèè.

3.12. Êëàññèôèêàöèè çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò çàäà÷ óïðàâëåíèÿ

Ðàçëè÷àþò:

à) àëüòåðíàòèâíûå (âìåíåííûå) çàòðàòû  çàòðàòû íåèñ-

ïîëüçîâàííûõ âîçìîæíîñòåé. Îíè îçíà÷àþò óïóùåííóþ âûãîäó, êîãäà

âûáîð îäíîãî äåéñòâèÿ èñêëþ÷àåò ïîÿâëåíèå äðóãîãî.

Àëüòåðíàòèâíûå çàòðàòû âîçíèêàþò âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ ïðè ïðè-

íÿòèè ðåøåíèé. Íàïðèìåð, ïðåäïðèÿòèå  ïðîèçâîäèòåëü ñïîðòèâ-

íûõ ñóìîê  ïîëó÷èëî çàêàç íà èçãîòîâëåíèå ÷åìîäàíîâ. Åñëè

ïðåäïðèÿòèå ïðèìåò ýòîò çàêàç, òî ó íåãî ìîæåò íå õâàòèòü ïðîèç-

âîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé. Àëüòåðíàòèâíûå çàòðàòû ïðèíÿòèÿ äàííî-

ãî çàêàçà  óïóùåííàÿ âûãîäà îò ïðîèçâîäñòâà ñïîðòèâíûõ ñóìîê,

êîòîðîå íå ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåíî. Ýòà óïóùåííàÿ âûãîäà ìîæåò

áûòü ðàññ÷èòàíà êàê ïîòåíöèàëüíûé äîõîä îò ïðîäàæè ñïîðòèâíûõ

ñóìîê çà âû÷åòîì çàòðàò íà èõ ïðîèçâîäñòâî.

Àëüòåðíàòèâíûå çàòðàòû ïðèñóòñòâóþò è â ðåøåíèÿõ, êîòîðûå

ïðèíèìàåò êàæäûé ÷åëîâåê. Íàïðèìåð, àëüòåðíàòèâíûå çàòðàòû îáó÷å-

íèÿ ñòóäåíòà â óíèâåðñèòåòå ñîñòàâëÿþò çàðàáîòíóþ ïëàòó, êîòîðàÿ

óïóùåíà â ðåçóëüòàòå òîãî, ÷òî ñòóäåíò íå ðàáîòàåò â ýòî âðåìÿ;

á) íåâîçâðàòíûå (áåçâîçâðàòíûå, çàòðàòû èñòåêøåãî ïåðè-

îäà) çàòðàòû  çàòðàòû, êîòîðûå áûëè ñäåëàíû â ïðîøëîì; ñòî-

èìîñòü óæå ïðèîáðåòåííûõ â ðåçóëüòàòå ðàíåå ïðèíÿòîãî ðåøåíèÿ

ðåñóðñîâ. Îíè íå ìîãóò ïîâëèÿòü íà áóäóùèå çàòðàòû è íå ìîãóò áûòü

èçìåíåíû íèêàêèì íàñòîÿùèì èëè áóäóùèì äåéñòâèåì. Íåâîçâðàò-

íûå çàòðàòû íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè ïðèíÿòèè áóäóùèõ ðåøåíèé.

Íàïðèìåð, íåâîçâðàòíûå çàòðàòû  ýòî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü

îáîðóäîâàíèÿ èëè çàòðàòû íà ñîçäàíèå ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ. Íå-

ñìîòðÿ íà òî, ÷òî ïðèîáðåòåííûå çàïàñû è îáîðóäîâàíèå íå èñïîëü-

çóåòñÿ ñåé÷àñ, çàòðàòû íà èõ ïðèîáðåòåíèå óæå íå ìîãóò áûòü èçìåíå-

íû íèêàêèìè áóäóùèìè äåéñòâèÿìè. Ïîýòîìó íåâîçâðàòíûå çàòðàòû

íå ïðèíèìàþòñÿ â ðàñ÷åò ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé â áóäóùåì.

Ðàññìîòðèì ïðèìåð. Íàó÷íàÿ ëàáîðàòîðèÿ ïðèîáðåëà îáîðóäîâà-

íèå íà ñóììó 5 ìëí. ðóá. Ïðîøåë ãîä, ñðîê ãàðàíòèè îáîðóäîâàíèÿ

èñòåê, îíî íà÷àëî äàâàòü ñáîè. Àíàëèç ïðè÷èí ïîêàçàë, ÷òî îáîðóäîâà-

íèå ýêñïëóàòèðóåòñÿ â ïëîõèõ óñëîâèÿõ, ïîýòîìó ðàáîòàåò ñ ïåðåáîÿìè,

çàòðàòû íà ðåìîíò ðàñòóò, âîçíèêàþò ïðîñòîè. Ðóêîâîäèòåëü îòêàçûâà-

åòñÿ ëèêâèäèðîâàòü îáîðóäîâàíèå, òàê êàê çà íåãî óïëà÷åíà áîëüøàÿ

ñóììà. Ýòî õàðàêòåðíûé ïðèìåð íåäîîöåíêè ðîëè íåâîçâðàòíûõ çàòðàò.

Óïëà÷åííûå çà îáîðóäîâàíèÿ 5 ìëí. ðóá  íåâîçâðàòíûå çàòðàòû.

Íèêàêèå áóäóùèå ðåøåíèÿ íå ñìîãóò âîçâðàòèòü çàòðàòû íà ïðèîáðåòå-

íèå îáîðóäîâàíèÿ. Áóäóùèå ðåøåíèÿ äîëæíû ó÷èòûâàòü çàòðàòû íà

ðåìîíò, íà ñîçäàíèå õîðîøèõ óñëîâèé ýêñïëóàòàöèè;

â) äèôôåðåíöèàëüíûå çàòðàòû  ýòî âåëè÷èíà, íà êîòîðóþ

îòëè÷àþòñÿ çàòðàòû ïðè ðàññìîòðåíèè äâóõ àëüòåðíàòèâíûõ âàðè-

àíòîâ. Íàïðèìåð, ðàññìàòðèâàþòñÿ äâà àëüòåðíàòèâíûõ ìåñòà äëÿ

ñòðîèòåëüñòâà áàññåéíà. Åñëè áóäåò âûáðàí ðàéîí À, òî åæåãîäíûå

çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå áàññåéíà ñîñòàâÿò 65 000 ðóá. Åñëè áóäåò

âûáðàí ðàéîí Á, òî åæåãîäíûå ðàñõîäû îæèäàþòñÿ â ñóììå 60 000

ðóá. Òîãäà äèôôåðåíöèàëüíûå çàòðàòû ñîñòàâÿò 5 000 ðóá.

Äèôôåðåíöèàëüíûå çàòðàòû íàçûâàþò òàêæå äîïîëíèòåëüíûìè

èëè ïðèðîñòíûìè (èíêðåìåíòíûìè). Â ïðèìåðå, åñëè áàññåéí ïåðå-

ìåñòèòü èç ðàéîíà Â â ðàéîí À, òî ïðèðîñòíûå çàòðàòû íà ñîäåðæà-

íèå ñîñòàâÿò 5 000 ðóá.

Äèôôåðåíöèàëüíûå (ïðèðîñòíûå) çàòðàòû èñïîëüçóþòñÿ âî ìíî-

ãèõ ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèÿõ. Íàïðèìåð, ðåøåíèÿ ïî ââîäó íîâûõ

ìàðøðóòîâ íà àâèàëèíèÿõ, óâåëè÷åíèþ øòàòà ìåäïåðñîíàëà â áîëü-

íèöå, ðàçìåùåíèþ íîâîãî ôèëèàëà òóðèñòè÷åñêîé ôèðìû òàêæå âêëþ-

÷àþò äèôôåðåíöèàëüíûå çàòðàòû.

ã) ìàðæèíàëüíûå (ïðåäåëüíûå) çàòðàòû (÷àñòíûé ñëó÷àé

äèôôåðåíöèàëüíûõ çàòðàò)  ýòî äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû, åñëè

ïðîèçâîäèòñÿ îäíà äîïîëíèòåëüíàÿ åäèíèöà ïðîäóêöèè. Ìàðæè-

íàëüíûå çàòðàòû èçìåíÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò èçìåíåíèÿ îáúåìà