Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с

кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет

в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не

включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету

счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом

учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации

убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок

исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.

Дебиторская Задолженность, по которой срок исковой давности истек,

списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов

(счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета

оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с

финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным

средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи

валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91,,

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную

курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками»,

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными

бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов

учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской

записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по

ведению бухгалтерского учета с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ

9/99 указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом

Плане счетов на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы,

связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий,

— спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных

аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или

кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам

списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на

стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы

будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся

к аннулированным заказам) и др.

Аудит внереализационной деятельности.

Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных

прибылей и убытков.

Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что:

- в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной

(полученного) в результате осуществления внереализационной деятельности;

- аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет

получить следующие группировки данных, необходимых для составления

финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями;

2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки»

финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств,

реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок

по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные

средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств

организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли

(убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым

периодам;

4) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов,

пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по

хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов).

·Б6. В1. Учет и аудит денежных средств организации

Нормативная база:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом

МинфинаРФ от 10.61.2000 г: ? 2н.

2. «О безналичных расчетах в Российской Федерации»; Положение

Центробанка РФ от 12.04.2001 г. ? 2-П.

3. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в

учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. ? 28 (с

последующими изменениями и дополнениями).

4. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. ? 18.

5. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении

денежных расчетов с населением». Закон Российской Федерации от 18.06.93

г. ? 5215-1.

6. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками

счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена

Центробанком РФ 16.07.93 г. ? 16.

7. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения

на территории Российской Федерации». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. ?

14-П.

8. «О введении новых форматов расчетных документов». Указание

Центробанка РФ от 03.12.97 г. ? 51-У (с изменениями и дополнениями от

22.02.99 г. ? 502-У).

9. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами

в Российской Федераций между юридическими лицами». Указание

Центробанка РФ от 07.10.98 г. ? 375-У.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. ?

34н.

11. «О мерах по повышению собираемости налогов и других

обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного

обращения». Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. ?212.

12. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному

внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента

Российской Федерации от 23.05.94 г. ? 106.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег

и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на

открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их

движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов,

их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением

кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более

рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен

Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от

организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить

свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими

организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или

применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком

России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация

должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В

настоящее время согласно указанию «Об установлении предельного размера

расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими

лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. ? 1050-У, лимит составляет 60

тыс.руб.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с

населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых

машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на

цели, указанные в чеке.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые

межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

приходный кассовый ордер (форма ?КО-1), расходный кассовый ордер

(форма.КО-2), Журнал регистрации .приходных и расходных кассовых ордеров

(форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и

выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти .формы утверждены

постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. ? 88 по согласованию

с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном

синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление

денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в

кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой,

то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения

каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение

денежных средств в кассах товарных контор-(пристаней) и эксплуатационных

участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и

багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается

организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в

кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,

марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные

документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их

приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют

приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров

кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся

регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет

денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир

составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-

ордере ? 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру

сверяют с данными книги движения денежных документов.

Основные проводки по счету 50 «Касса»:

Д 50 - К 51 — поступили денежные средства с расчетного счета на выдачу

зарплаты, для выдачи подотчетным лицам (в рублях, валюте), в том числе

направляемым в командировку за границу;

Д 50 - К 58 — участником договора простого товарищества приняты в кассу

денежные средства, возвращенные из вкладов в общее имущество товарищей;

Д 50 - К 60 — отражен возврат в кассу переплаты поставщику материальных

ценностей;

Д 50 - К 62 — принята в кассу наличными доплата от покупателя (в пределах

нормы);

Д 50 - К 66 — отражен краткосрочный заем, поступивший в кассу;

Д 50 - К 71 — учтена сумма возврата денежных средств подотчетным лицом;

Д 50 - К 73 — принята в кассу сумма оплаты сотрудником проданной ему

продукции;

Д 50 - К 75 — учтен взнос учредителем наличных денег в уставный капитал

организации;

Д 50 - К 76 — отражены поступившие в кассу суммы страховых возмещений;

Д 50 - К 90 — поступила от покупателей наличная денежная выручка;

Д 50 - К 91 — отражен приход денег в кассу в виде присужденных штрафов;

Выдача денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, по

платежным ведомостям, заявлениям на выдачу, денег и другим документам, на

которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу

денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдача

оформляется одной из следующих проводок:

Д 07 - К 50 — заказчиком-застройщиком оплачены наличные расходы при

покупке оборудования для монтажа;

Д 08 - К 50 — выданы из кассы средства на оплату расходов по капитальным

вложениям;-

Д 10 - К 50 — оплачены наличными расходы по приобретению основных

материалов;

Д 25,26,44 - К 50 —- оплачено наличными за услуги, оказанные предприятию;

Д 51 - К 50 — сдана в конце рабочего дня наличная выручка в банк;

Д 58 - К 50 — участником договора простого товарищества внесен наличный

вклад в общее имущество товарищей;

Д 60 - К 50 — выданы из кассы средства в оплату услуг подрядчиков;

Д 66 - К 50 — отражен краткосрочный заем, выданный наличными денежными

средствами;

Д 70 - К 50 — выданы: заработная плата, пенсии, пособия, премии;

Д 71 - К 50 — учтены выплаты подотчетным лицам на административно-

хозяйственные расходы, в том числе валютные суммы командировочных для

поездок за границу;

Д 73 - К 50 — выплачены компенсации сотрудникам за использование личного

автомобиля в служебных целях;

Д 76 - К 50 — оплачены из кассы штрафные санкции по хозяйственным

договорам;

Безналичные формы расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными

деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных

перечислений по расчетным/текущим и валютным счетам клиентов в банках,

системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых

зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью

векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские,

кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно

снизить расходы на денежное Обращение, сокращает способность в наличных

денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ТК РФ и Положением

Центрального банка РФ:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) расчеты по аккредитиву;

г) расчеты чеками.

д) при помощи векселей;

е) с использованием банковских карт.

Формы безналичных расчетов избираются организациями

самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых

организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве

участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств

(взыскатели), также обслуживающие банки и банки-корреспонденты.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для

осуществления безналичных расчетов, приведены в «Положении о безналичных

расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. ? 2-П (в

редакции от 11.06.2004 г.), и заключаются в следующем. Расчетные документы

действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Документы на

бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере

персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых

заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного

цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой,

иначе должна быть обязательная надпись, что налог по данной операции не

уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а

взыскатели — платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные

из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов

предприятия определяется ст. 855 ГК РФ (с изменениями, внесенными

Конституционным судом):

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим

удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и

здоровью работников, и взыскание алиментов:

- во вторую очередь по исполнительным документам, отражающим

обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым

договорам, контрактам и авторским договорам;

- в третью очередь платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по

текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам

(контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения

обязательств по предыдущим пунктам:

- в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в

порядке календарной очередности;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным

документам, предусматривающим удовлетворение других денежных

требований;

- в шестую, очередь производится списание по другим платежным

документам в порядке календарной очередности.

Основные проводки по счету 51:

Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в

течение рабочего дня в обслуживающий их банк: В этом случае организации в