Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении гарантий,

полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также

обеспечении, полученных под товары, переданные другим организациям

(лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета

она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечении, учтенные

на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются

по мере погашения задолженностей. Аналитический учет по счету 008

«Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому

полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении гарантий,

выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в

гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется

исходя из условий договора. Суммы обеспечении, учтенные на счете 009

«Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере

погашения задолженностей. Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения

обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному

обеспечению.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения

информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего

благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства,

дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной

обстановки и т.п.), а у некоммерческих организаций — по объектам основных

средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года

по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии

отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма

износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по

каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для

обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств,

сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно

учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные

в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в

оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011

«Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому

объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в

аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на

счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

·Б3. В2. Особенности учета и аудита вспомогательных производств

Основными документами, регулирующими порядок образования затрат

вспомогательного производства и их списания, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98

Mb 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом

Минфина России от 31.10.2000 ? 94н (далее — Инструкция по применению

Плана счетов);

Инструкция по применению единой журнально-ордёрной формы

счетоводства, утвержденная Минфином СССР 08.03.60;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное

приказом Минфина России от 09.06.2001 ? 44н (далее — ПБУ 5/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России

OT28.12.2001 ? П9н;

отраслевые методические рекомендации по учету себестоимости и т.д.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются

вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству

организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». В

частности, этот счет используется для учета затрат производств,

обеспечивающих:

— обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром,

газом, воздухом и др.);

— транспортное обслуживание;

— ремонт основных средств;

— изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных

деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в

строительных организациях);

— возведение (временных) нетитульных сооружений;

— добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

— лесозаготовки, лесопиление;

— засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и

т.д.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость

незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства»

ведется по видам производств.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри

предприятия основными и производственными цехами, заводоуправлением, а

также реализуются на сторону.

Все затраты вспомогательных производств собираются раздельно, по

видам вспомогательных производств на счете 23 «Вспомогательные

производства», и лишь затем списываются на счет 20, либо на себестоимость

конкретной продукции (работ, услуг) как прямые расходы, либо

распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции

пропорционально показателю, определенному учетной политикой организации.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые

вспомогательные производства имеют один производственный цикл и

выпускают однородную продукцию, сложные — изготавливают продукцию или

оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.

Себестоимость единицы продукции простого вспомогательного

производства рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем

выработанной продукции (согласно статьям калькуляции). Планирование затрат

и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и

продукции, в отдельности по заказам и статьям калькуляции. Себестоимость

услуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с учетом

незавершенного производства по формуле:

Раздельный учет затрат на вспомогательное производство (в том числе и

на изготовление материалов) можно построить следующими способами:

• вести аналитический учет расходов без отражения на счетах

бухгалтерского учета, например, в специальной ведомости;

• вести раздельный учет расходов на специально открытых субсчетах к

счету 23 «Вспомогательное производство», то есть осуществлять

аналитический учет с отражением на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные

непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием

услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием

вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные

непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием

услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных

запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы,

связанные с управлением вспомогательными производствами и их

обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со

счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные

расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства

могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного

накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на счет 23 с кредита

счета 28 «Брак в производстве» (см. пояснения к счету 23 Инструкции по

применению Плана счетов).

Д 23 К 10 – списываются материалы, использованные во вспомогательном

производстве;

Д 23 К 02 (05) начислена амортизация ОС (НМА), используемых вао

вспомогательном производстве;

Д 23 К 70 – начислена зарплата работникам вспомогательного производства;

Д 23 К 69 – Начислены отчисления на социальное страхование работников

вспомогательного производства;

Д 23 К 28 – списываются потери от брака

Списание расходов цехов вспомогательного производства:

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости

завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных

услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

Д 20 К 23 — при отпуске продукции работ, услуг) основному производству;

Д 29 К 23— при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим

производствам или хозяйствам;

Д 90 К 23 — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 К 23— при использовании этого счета для учета затрат на производство и

др.

Учет затрат вспомогательного производства ведется с применением

следующих документов:

- журнал-ордер ? 04 (13), ? 5 (05-с), ? 10 (10/1, 10-а, 10-с, 10-к);

- бухгалтерская справка или разработочная таблица;

- требование-накладная (форма ? М-11);

- ведомость учета затрат вспомогательного производства;

Предмет проверки:

1) правильность произведения затрат вспомогательного производства и

отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;

2) правильность определения себестоимости.

Аудиторские процедуры:

1) получение в ходе устной беседы с персоналом клиента сведений об

организации учета затрат на предприятии:

- применяемые методы учета;

- используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них

тех или иных затрат;

- порядок учета и списания на себестоимость продукции

общехозяйственных расходов;

- применяемые учетные регистры;

- распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии,

«ведущими» затратные счета;

- процедуры контроля в цикле расходов;

- основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в

общем объеме затрат);

2) получение учетных регистров, содержащих записи по каждой

хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса

данных в Главную книгу;

3) выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных

сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части

мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к

операциям, вошедшим в выборку;

4) сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому

они относятся, с первичными документами — счетами, договорами,

банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных

требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение

длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров

(услуг), получения счета-фактуры;

6) проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально

понесены (т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними

деятельность), путем сравнения данных первичных документов с

бухгалтерскими записями;

7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

8) проверка санкционирования всех расходов путем ознакомления с

внутренними документами организации за подписью генерального директора,

финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников,

регламентирующими политику организации по утверждению расходов;

9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет

соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение

с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов.

·Б4. В1. Учет и аудит экспортных операций

Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств

их обратного ввоза.

Нормативная база:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств

организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ ?

3/2000- Утверждено приказом Минфина РФ от 1 10.01.2000 г. ?2н.

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000

г. ? 50н.

3. Федеральный закон «О государственном регулировании

внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 г. ? 157-ФЗ.

4. «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,

организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и

проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Инструкция Центробанка РФ от 29.06.92 г. ? 7 (в ред. последующих изменений

и дополнений).

5. «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной

выручки». Указ Президента Российской Федерации от 15.03.99 г. ? 334.

6. «О валютном регулировании и валютном контроле». Закон РФ от

09.10.92 ? 3615.

7. «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты

для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или

передачу результатов интеллектуальной собственности». Указание Центробанка

РФ от 30.12.99 ? 721-У.

8. «О порядке выдачи заключений об обоснованности платежей в

иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании услуг или

передаче результатов интеллектуальной собственности». Инструкция

Федеральной службы РФ по валютному и экспортному контролю ? 03-26/493 и

Центробанка РФ ? 88-И от 10.02.2000 г.

9. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью

оплаты резидентами импортируемых товаров». Инструкция Центробанка РФ и

Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г. ? 01-14/28644/01-

Н.

10. «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля

в Российской Федерации». Указ Президента РФ от 21.11.95 г. ?1163.

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации

товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через

посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка

оплаты за реализуемые товары.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет

государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране

иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде

бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания

помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим операциям между юридическими

лицами-резидентами осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо

в валюте Российской Федерации в порядке, установленном Банком России, если

иное не предусмотрено в международных договорах с участием Российской

Федерации.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на

поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля,

грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно - банковского

контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают

счет хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от

определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за

реализуемый товар» При реализации продукции через внешнеэкономическую

организацию наиболее важным является установление размера комиссионного