Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией

по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно

понимают однородные товары, отфактурованные, одним счетом, отправленные

по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.

Если не представляется возможности сохранить первоначальную партию, то

устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом

случае в учете открывают новые аналитические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по

контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

С 1 января 2001 г. в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары (за

исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа,

экспортируемых в страны СНГ), помещаемые под таможенный режим экспорта

при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению

НДС по нулевой ставке.

Реализация товаров в страны СНГ в соответствии со ст. 13 Закона РФ ?

118-ФЗ приравнивалась к их реализации в Российской Федерации. С 1 июля

2001 г. экспорт товаров в страны СНГ (за исключением нефти, стабильного

газового конденсата и природного газа) приравнен к экспорту в дальнее

зарубежье.

Начиная с 1 января 2001 г. для целей исчисления НДС введено новое

понятие «дата реализации товаров (работ, услуг)». В соответствии с п. 3 ст. 167

НК РФ дата реализации товаров при их реализации на экспорт определяется

налогоплательщиком как наиболее ранняя из следующих дат:

• последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,

подтверждающий реальный экспорт;

• 181-й, день, считая с дату помещения товаров под таможенный режим

экспорта или под таможенный режим транзита;

• день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты—в

части полученных сумм предоплаты.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с

применением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется

либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». Счет 45 используется для учета отгруженной

продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от

общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения

отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к

покупателю.

При осуществлении, экспортных операций через внешнеторговую

организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем

реализует их. Возможен другой вариант — поставщик сам отгружает товар

иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени

посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник

акцептует поступившие, документы и уже от своего имени выставляет

платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести

дополнительные расходы (по страхованию груза и т.п.), которые

подлежат .возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из

выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в

инвалюте.

Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто

определяют чистую выручку (выручку-брутто), Семьдесят пять процентов

чистой выручки подлежит продаже по курсу валютной биржи. Остальная часть

чистой, выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита

транзитного валютного счета.

Эти мероприятия в учете отображаются следующим образом;

Д 45-2 - К 43-2 — отгружен экспортный товар;

Д 44-1 - К 76-1 — отражены накладные расходы в рублях;

Д 44-2 - К 76-2 — учтены накладные расходы в валюте;

Д 76-1 - К 51 — оплачены накладные расходы в рублях;

Д 76-2 - К 52-2 — оплачены накладные расходы в валюте;

Д 91 - К 76-2 — определена курсовая разница по валютным накладным

расходам (±),

где субсчет 43-2 «Экспортная продукция на складе»; субсчет 44-1

«Расходы на продажу рублевые»; субсчет 44-2 «Расходы на продажу

валютные»; субсчет 45-2 «Товары отгруженные экспортные»; счет 51

«Расчетные счета»; субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»; субсчет 76-1

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»; субсчет 76-2

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными»; счет 91

«Прибыли и убытки».

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на

осуществление платежей.

При переходе права собственности на товар оформляются проводки:

Д 62-2 - К 90-12 — предъявлен счет (invoice — инвойс) покупателю;

Д 90-22 - К 45-2 — списана себестоимость реализованного товара;

Д 90-22 - К 44-1 — списаны на реализацию накладные расходы в рублях;

Д 90-22 - К 44-2 — списаны на реализацию накладные расходы в валюте;

Д 44-2 - К 91 — определена курсовая разница (±) по накладным расходам в

валюте;

Д 90-92 - К 99-2 — отражена прибыль от реализации экспортной продукции,

где субсчет 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным

операция субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»; субсчет 90-

22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»; субсчет 90-92

«Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»; субсчет 99-2 «Прибыли и

убытки от валютных операций». После получения товара покупатель

перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив

извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара, согласно

установленным правилам, должен подать заявление обслуживающему банку о

продаже обязательной доли валютной выручки. Если в течение семи

календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить

такую продажу. Оставшуюся часть валюты банк переводит на текущий

валютный счет клиента. Эти операции фиксируются в учете таким образом:

Д 52-1 - К 62-2 — учтено поступление валютной выручки на транзитный

валютный счет:

Д 62-2 - К 91 — отражена курсовая валютная разница (±);

Д 57 - К 52-1 — направлена обязательная доля выручки для продажи на бирже;

Д 52-2 - К 52-1 — переведена оставшаяся часть выручки на текущий валютный

счет;

Д 51 - К 91 — поступил на расчетный счет рублевый эквивалент проданной

валюты:

Д 91 - К 57 — списана реализованная валюта и комиссионные банку;

Д 57 - К 91 — учтена курсовая валютная разница (±),

Д 91 - К 99-2 — определен финансовый результат от продажи валюты (±);

где субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет», счет 57 «Переводы в

пути».

В проводках, в которых речь идет о курсовой разнице и о финансовом

результата помеченные символом (±), счета дебета и кредита могут заменять

друг друга в завис» мости от реальных цифр в сопутствующих хозяйственных

операциях.

Товары, экспортируемые за пределы Союза независимых государств

(СНГ), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Если они

подакцизные, акцизы с нм взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие

подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный учет товаров, реализуемых

на внутреннем и внешнем рынке.

Программа аудита экспортных операций предусматривает следующие

процедуры:

·анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов,

международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих

формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в

иностранной валюте;

·проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих

активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

·проверку перехода права собственности при совершении

внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом,

экспортными или импортными контрактами);

·проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете

сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.

·проверку возмещения НДС при экспорте товаров

·аудит внешнеэкономических операций с участием посредника

(комиссионера, агента и т. п.);

·проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами

по таможенным платежам.

·Б4. В2. Состав, порядок учета и распределения расходов по обслуживанию

производства и управлению

Основными документами, регулирующими порядок учета

общепроизводственных расходов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от

29.07.98 ? 34н;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное

приказом Минфина России от 09.06.2001 ? 44н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России

OT28.12.2001 ? 119н;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом

Минфина России от 31.10.2000 ? 94н (далее — Инструкция по применению

Плана счетов);

другие нормативные документы.

Основными документами, регулирующими порядок учета

общехозяйственных расходов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от

29.07.98 ? 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом

Минфина России от 31.10.2000 ? 94н (далее — Инструкция по применению

Плана счетов);

Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы

счетоводства, утвержденная Минфином СССР 08.03.60;

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом

Минфина России от 09.12.98 ? 60н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России

OT28.12.2001 ? 119н;

отраслевые методические рекомендации по учету себестоимости и другие

законодательные документы.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида

расходов включают в себестоимость продукции по статье

«Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25

«Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на

счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в

себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-

распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по

кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После

завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных

расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду

составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет

затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной

номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и

устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны

некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

считаются условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства

продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т.е.

не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе

общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется

государством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные

расходы.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации

производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в

отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и

прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих,

обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость

потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных

производств и т.п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования»

отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической,

вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой

энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации

оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. ? 12), которые

открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на

основании первичных документов и разработочных таблиц распределения

материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета

амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным

расходам, отраженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в

производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными

видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным

(нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При

отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования распределяют между видами продукции, как правило,

пропорционально сумме основной заработной платы производственных

рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между

объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами:

пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым

затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию

оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими

человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия

необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень

механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень

квалификации счетных работников и другие факторы.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут

учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным

подразделением (цехом, производством и т.д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут

по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при

использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме по следующей

типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала

управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание

диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с

отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к

управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и

изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы.

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного

производства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов

(кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же

номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это

обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

По истечении месяца собранные в ведомости ? 12 расходы списывают в

дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета

расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других

общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно

устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с

выделением наиболее существенных: Эти расходы целесообразно закрепить за

центрами затрат и: центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном

синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический

учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А; Б, В,

Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);