Учёт на малом предприятии (ООО Грузовое автотранспортное предприятие)
Подождите немного. Документ загружается.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учёта малых предприятий
1.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых
предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6
1.2. Нормативная база бухгалтерского учёта на малых
предприятиях. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Глава II. Особенности ведения бухгалтерского учёта на малом предприятии
2.1. Ведение бухгалтерского учёта и составление отчётности . . . 16
2.2. Обычный режим налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.4. Упрощенная система налогообложения (УСН) . . . . . . . . . . . . 25
Глава III. Особенности учёта на малом предприятии ООО «Ростовское
грузовое автотранспортное предприятие № 1»
3.1. Краткая экономическая характеристика предприятия. . . . . . . . 30
3.2. Ведение бухгалтерского учёта. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
3.3. Отчётность предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняшних
предпринимателей. Несмотря на сложность общеэкономической ситуации,
динамика показателей развития малых предприятий в отдельных регионах
свидетельствует о высоком потенциале и жизнеспособности этого сектора
экономики. Малые предприятия все более последовательно выполняют
функции накопления капитала, сглаживания острых социальных конфликтов,
характерных для переходного состояния российской экономики. Однако в
развитии малого предпринимательства сохраняется ряд негативных
тенденций. Значительное число прошедших регистрацию предприятий либо
не приступают к хозяйственной деятельности, либо быстро ликвидируются.
Кроме того, особое беспокойство вызывают недостаточные темпы развития
малых предприятий в промышленности, строительстве и инновационной
сфере. В отдельных регионах не уделяется должного внимания и не
оказывается обязательной поддержки развитию малых предприятий.
В условиях нынешней жесткой конкуренции малому предприятию
достаточно трудно функционировать без хорошо проработанной
долгосрочной стратегии. Сделать свою продукцию конкурентоспособной -
значит сделать ее, с одной стороны, более дешевой, а с другой - более
качественной. Снизить себестоимость продукции (работ, услуг), сделать
производство более эффективным - цель любой хозяйствующей
коммерческой организации. А без создания потока экономической
информации в целях управления, контроля, анализа и планирования
хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации
бухгалтерского учета этого добиться практически невозможно. На
большинстве малых предприятий руководством не уделяется должного
внимания организации бухгалтерского учета.
Учетная политика разрабатывается чаще всего непродуманно, без
всестороннего анализа, то есть делается это исключительно для налоговой
3
инспекции. Себестоимость продукции не только не планируется, но и в
принципе не рассматриваются вопросы о ее снижении. Дело в том, что при
действующей системе налогообложения руководство малых предприятий
использует большой арсенал способов регулирования себестоимости,
направленных на ее увеличение, и таким образом, на уменьшение прибыли.
Эти и многие другие причины приводят к тому, что бухгалтерский учет
на предприятии перестает выполнять свои основные задачи, а именно:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для
оперативного руководства и управления, а также для использования
налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками,
покупателями и иными заинтересованными организациями и лицами;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и за
рациональным расходованием производственных ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-
хозяйственной деятельности;
- выявление внутрипроизводственных ресурсов, их мобилизация и
эффективное использование;
- оценка фактического применения выявленных ресурсов.
Множество вопросов возникает у руководства малого предприятия в
связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем
предприятии. С принятием указаний по ведению бухгалтерского учета и
отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства от 22.12.95 г. № 131 малые предприятия
получили право самостоятельного выбора формы бухгалтерского учета,
исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и
численности работников. В этих условиях они сталкиваются с проблемами
разработки своего рабочего плана счетов, состава и видов применяемых
форм первичных учетных документов, системы документооборота.
4
Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не
разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным
бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до
трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую
квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать
полученные данные и формировать отчетность. Сам факт, что предприятие
относится к категории малых, а следовательно, имеет ряд льгот как в части
налогообложения, так и в части организации и ведения бухгалтерского учета,
часто толкает бухгалтеров на санкционированные ошибки.
Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета,
необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство
забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не
освобождает его от знания их функций и порядка использования. Многие
малые предприятия помимо своей основной деятельности выполняют
работы, оказывают услуги, прибыль от которых облагается по разным
ставкам. Тем не менее на предприятии чаще всего не ведется аналитического
учета, а все затраты необоснованно списываются в «общий котел». При
действующей налоговой системе часть предприятий сознательно искажает
учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а
следовательно, и налогов.
Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом
предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в приближении
ее к международным стандартам. И зависит это не только от высокой
квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения
методологических, организационных и технических вопросов, а также от
совершенствования налоговой системы.
5
Глава I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий
1 января 2008 года вступил в действие Федеральный Закон от 24 июля
2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации". Этот Закон значительно меняет критерии отнесения
предприятий к малому и среднему предпринимательству, ранее
существовавшие в Федеральном Законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ"О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации"
1
Юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в
Федеральном Законе "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации" от 24.07.07 г. N 209-ФЗ. В соответствии с этим
Законом, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, внесенные в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
(далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские)
хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,
иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов
в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических
1
Признан утратившим силу статьёй 26 Федерального закона N 209-ФЗ
6
лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных
инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля
участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать следующие предельные значения средней
численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
- от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
- до 100 человек включительно для малых предприятий;
- среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15
человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленные
Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства
1
.
Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным Законом
для отнесения предприятия к малому, среднему или микропредприятию
нужно принимать во внимание 4 критерия: численность работников, участие
других организаций в уставном капитале предприятия, размер выручки от
реализации и балансовую стоимость активов.
В Федеральном Законе "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" установлено, что категория
субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в
случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений,
1
В соответствии с частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 27, значения выручки и балансовая стоимость
активов будут устанавливаться Правительством РФ с 1 января 2010 года 1 раз в 5 лет.
7
указанных в пунктах 2 и 3 части 1 статьи 4, в течение двух календарных лет,
следующих один за другим.
В соответствии с Федеральным Законом "О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации" средняя
численность работников микропредприятия, малого предприятия или
среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его
работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым
договорам или по совместительству с учетом реально отработанного
времени, работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или
среднего предприятия.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год
определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской
Федерации
1
.
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете
2
.
1.2. Нормативная база бухгалтерского учёта на малых предприятиях
Организация и ведение бухгалтерского учета
3
субъектами малого
предпринимательства регулируются общей системой нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие системы
нормативного регулирования — одно из важных направлений программы
реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Основной целью данной
1
Часть 7 статьи 4 Федерального Закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ
2
Часть 8 статьи 4 Федерального Закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ
3
бухгалтерский учет – создание информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным
законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление
на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности; (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учёте»)
8
программы является приведение российской системы учета в соответствие с
международными стандартами
4
бухгалтерской отчетности.
В настоящее время складывается четырехуровневая система
нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень регулирования включает законодательство о
бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы «О
бухгалтерском учете», «О развитии малого и среднего предпринимательства
в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ. Особое место на этом уровне системы занимает
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной
Думой РФ 23 февраля 1996 г. Закон обобщил опыт бухгалтерского учета в
рыночной экономике применительно к российским традициям и
действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем
определены: концептуальные положения и общие принципы организации и
ведения бухгалтерского учёта; Права, обязанности и ответственность в этой
области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры,
обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации
бухгалтерской отчетности и госрегулирования всей системы бухгалтерского
учета. Закон должен стать правовой базой для привлечения иностранных
инвестиций.
Методологические основы бухгалтерского учета в этом Законе
обозначены только в основных чертах. В части методологии учета Закон
является рамочным, определяя, что этим должны заниматься органы,
которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета. Руководствуясь законодательством Российской
Федерации, эти органы имеют право разрабатывать и утверждать
обязательные для всех организаций на территорий России: планы счетов
бухгалтерского учёта и инструкции по их применению; положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету устанавливающие принципы, правила и
4
Ст.3, п.2 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
9
способы учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской
отчетности; другие нормы и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета. Для субъектов малого предпринимательства должна
предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.
Очень важный документ первого уровня системы регулирования —
часть первая Гражданского кодекса РФ. Кодекс законодательно закрепил
многие вопросы учетной работы:
-признак (один из необходимых атрибутов) юридического лица —
наличие самостоятельного баланса;
- обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета
- случаи обязательного аудиторского заключения;
- понятие чистых активов;
- определение дочерних и зависимых обществ (предприятий);
- порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических
лиц.
Документы второго уровня системы регулирования бухгалтерского
учета составляют положения по бухгалтерскому учету, являющиеся
национальными стандартами. В настоящее были утверждены новые
положения и действуют следующие стандарты:
1) Приказ Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
2) Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)».
3) Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда» (ПБУ 2/2008)».
4) Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
10
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
5) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 34н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность
организации» (ПБУ 4/99)».
6) Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)»
7) Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» (ПБУ 6/01)»
8) Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События
после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».
9) Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01)».
10) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99)».
11) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99)».
12) Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 г. №48н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Об
аффилированных лицах» (ПБУ 11/2008)».
13) Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация
о сегментах» (ПБУ 12/2000)».
11