Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит

Подождите немного. Документ загружается.

11

Основные варианты погашения кредитов и процентных плате-

жей представлены в табл. 8.10.

Проценты за пользование кредитом и займом составляют про-

чие расходы, они уменьшают финансовый результат организации.

При этом при расчете налога на прибыль расходом признаются

проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида,

при условии, что размер процентной ставки существенно не отли-

чается от среднего уровня процентов, взимаемых по другим долго-

вым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых

условиях (в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные по

качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного

риска). Существенным отклонением процентных платежей по дол-

говым обязательствам считается отклонение более чем на 20% в

сторону понижения от среднего уровня, который определяется по

долговым обязательствам в рассматриваемом периоде времени на

сопоставимых условиях.

При отсутствии аналогичных долговых обязательств в рассмат-

риваемом периоде времени на сопоставимых условиях предельная

величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной

ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза

(при оформлении кредитов в национальной валюте), или 15% по

Т а б л и ц а 8 . 9

График погашения кредита, руб.

№ пла-

тежа

Остаток долга

после предыду-

щей выплаты

Процентный пла-

теж

Сумма погаша-

емого основного

долга

Величина разовой

выплаты (общий

платеж)

1 2 400 000 24 000 189237,0928 213 237,0928

2 2 210 762,9072 22 107,6291 191 129,4637 213 237,0928

3 2 019 633,4435 20 196,3344 193 040,7584 213 237,0928

4 1 826 592,6851 18 265,9269 194 971,1659 213 237,0928

5 1 631 621,5192 16 316,2152 196 920,8776 213 237,0928

6 1 434 700,6415 14 347,0064 198 890,0864 213 237,0928

7 1 235 810,5552 12 358,1056 200 878,9872 213 237,0928

8 1 034 931,5679 10 349,3157 202 887,7771 213 237,0928

9 832 043,7908 8 320,43791 204 916,6549 213 237,0928

10 627 127,1359 6 271,27136 206 965,8214 213 237,0928

11 420 161,3145 4 201,61314 209 035,4797 213 237,0928

12 211 125,8348 2 111,25835 211 125,8345 213 237,0928

Итого 158 845 2 400 000 2 558 845

12

кредитам в иностранной валюте. Это нормативная величина про-

центных платежей, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если процентные платежи по кредиту превышают нормативный

уровень, то превышение не учитывается при определении базы для

расчета налога на прибыль.

В случае если полученные заемные средства используются для

предварительной оплаты материально-производственных запасов,

работ, услуг, то расходы по обслуживанию займов и кредитов от-

носятся на увеличение дебиторской задолженности, образовав-

шейся в связи с предварительной оплатой.

Российская организация может иметь непогашенную задолжен-

ность по долговому обязательству перед иностранной организаци-

ей, владеющей более чем 20% уставного капитала этой организа-

ции, или по долговому обязательству перед российской организа-

цией, признаваемой аффилированным лицом иностранной

организации. Это контролируемая задолженность перед иностран-

Т а б л и ц а 8 . 1 0

Варианты возврата основной суммы долга и погашения процентных

платежей

№ вари-

анта

Начисление про-

центов

Погашение процен-

тов

Возврат основной

суммы долга

Характер начис-

ления процен-

тов

I С определенной

периодичностью в

течение срока

кредитования

1. В конце срока

кредитования

1. В конце срока

кредитования

1. Схема расче-

та по сложным

процентам

2. Периодические

платежи после

начисления процен-

тов

2. В конце срока

кредитования

2. Схема расче-

та по простым

процентам

3. Периодические

платежи после

начисления процен-

тов

3.Периодические

выплаты (транши)

в течение срока

кредитования

3. Схема расче-

та по простым

процентам

4. Периодические

разовые срочные

выплаты через

равные интервалы

времени

4. Периодические

разовые срочные

выплаты через

равные интервалы

времени

4. Аннуитет

II В конце срока

кредитования

В конце срока кре-

дитования

В конце срока

кредитования

Схема расчета

по простым

процентам

1

ной организацией. Если ее размер более чем в три раза (для банков,

а также для организаций, занимающихся исключительно лизинго-

вой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу

между суммой активов и величиной обязательств российской ор-

ганизации (собственный капитал) на последнее число отчетного

периода, то при определении предельного размера процентов, под-

лежащих включению в состав расходов, применяются другие пра-

вила. Необходимо рассчитать предельную величину процентов по

контролируемой задолженности путем деления величины процен-

тов на коэффициент капитализации. Он определяется делением

величины непогашенной контролируемой задолженности на ве-

личину собственного капитала, соответствующую доле прямого

или косвенного участия этой иностранной организации в уставном

капитале российской организации, и деления полученного резуль-

тата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой

деятельностью, — на 12,5).

В состав расходов включаются рассчитанные проценты по кон-

тролируемой задолженности, но не более фактически начисленных

процентов.

8.9. соДЕржаНИЕ крЕДИтНоГо ДоГоВора

При положительном результате анализа кредитной заявки

выносится вопрос о предоставлении кредита на кредитный коми-

тет. Стороны заключают кредитный договор. Договор считается

заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по

всем существенным условиям договора. К таковым следует отнес-

ти: цель кредита; его размер; срок возврата; условия выдачи и по-

гашения; процентная ставка за пользование; способы обеспечения

исполнения кредитного обязательства.

Организационно движение кредита (его выдача и погашение)

отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает ему

банк.

Ссудный счет — это такой счет, на котором отражается долг (за-

долженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и

погашение ссуд.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность

кредитного договора, такой договор считается ничтожным (ст. 820

ГК РФ).

14

Типовой кредитный договор содержит, как правило, следующие

разделы:

I. Общие положения (предмет договора).

II. Порядок выдачи и погашения кредита.

III. Порядок начисления и уплаты процентов за пользование

кредитом.

IV. Способы обеспечения возвратности кредита.

V. Права и обязанности сторон.

VI. Ответственность сторон.

VII. Порядок изменения договора и рассмотрения споров.

VIII. Юридические адреса и подписи сторон.

IX. Другие условия по соглашению сторон.

В I разделе кредитного договора указываются: наименования

сторон; предмет договора — вид кредита, его цель, сумма, срок

возврата, процентная ставка; сроки предоставления.

Во II разделе отражены положения по его выдаче и погашению.

В частности, в данном разделе указывается перечень документов,

на основании которых открывается заемщику ссудный счет в бан-

ке, порядок погашения кредита (с расчетного, текущего, валютно-

го счета), схема погашения кредита с указанием конкретных дат и

сумм.

В III разделе кредитного договора находит отражение принцип

платности кредита. Составляя этот раздел кредитного договора,

банки должны руководствоваться Положением ЦБ РФ «О порядке

начисления процентов по операциям, связанным с привлечением

и размещением денежных средств банками, и отражения указан-

ных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г.

№ 39-П (с последующими изменениями и дополнениями).

В данном разделе оговариваются: частота начисления процен-

тов; расчетный период; порядок уведомления заемщика о сумме

начисленных процентов; документы, на сновании которых должна

производиться оплата начисленных процентов за кредит.

Здесь необходимо указать величину процентной ставки за кре-

дит в случае просрочки платежа по нему, размер комиссионного

вознаграждения, уплачиваемого за услуги по оформлению и/или

сопровождению кредита. С 2007 г. в договоре должна указываться

эффективная процентная ставка. В расчет эффективной процент-

ной ставки необходимо включать следующие платежи по обслужи-

ванию ссуды:

по погашению основного долга по ссуде;

по уплате процентов по ссуде;

•

1

сборы (комиссии) за рассмотрение заявки по ссуде (оформ-

ление ссуды);

комиссии за выдачу и сопровождение ссуды;

комиссии за открытие, ведение (обслуживание) ссудного

и(или) текущего счетов;

комиссии за расчетное и операционное обслуживание;

платежи заемщика в пользу третьих лиц, в случае если обя-

занность их внесения заемщиком вытекает из условий до-

говора на предоставление ссуды (платежи за услуги нотариу-

са, услуги по государственной регистрации и оценке пере-

даваемого в залог имущества);

услуги по страхованию жизни заемщика, ответственности

заемщика, предмета залога и др.

При кредитовании с использованием кредитных и расчетных

(дебетовых) карт дополнительно в расчет эффективной процент-

ной ставки необходимо включать комиссии за выпуск и годовое

обслуживание карт. По банковским картам расчет эффективной

процентной ставки производится исходя из максимальной вели-

чины задолженности заемщика в размере лимита кредитования

(лимита овердрафта), срока действия банковской карты.

В расчет эффективной ставки могут не включаться предусмот-

ренные договором:

комиссия за частичное (полное) досрочное погашение ссу-

ды;

комиссия за снятие (погашение) ссуды наличными день-

гами (за кассовое обслуживание), в том числе через банко-

мат;

неустойка в виде штрафа или пени, в том числе за превы-

шение лимита овердрафта, установленного держателю бан-

ковской карты;

плата за предоставление информации о состоянии задол-

женности;

комиссии за осуществление операций в валюте, отличной

от валюты предоставленной ссуды;

комиссии за приостановку операций по банковской карте;

комиссии за зачисление другими кредитными организаци-

ями денежных средств на банковскую карту.

В случае если договором на предоставление ссуды предусмотрен

минимальный ежемесячный платеж по погашению ссуды, то поток

по погашению основной суммы долга определяется исходя из дан-

ного условия.

•

1

В рекомендациях по стандартам раскрытия информации при

предоставлении потребительских кредитов указано, что свидетель-

ством доведения до заемщика информации об эффективной про-

центной ставке является наличие его подписи на документе или

отдельной расписки. Пример расчета приведен в таблице 8.11. Ис-

ходные данные таковы: кредитный лимит — 30 тыс. руб.; процент-

ная ставка по ссуде (% годовых) — 19; ежемесячная комиссия за

обслуживание ссуды (% от лимита) — 1,5; дата начала кредитова-

ния — 1 января 2007 г.; срок ссуды (месяцев) — 12.

Сначала определяют среднемесячную ставку (i

) при следу-

ющем условии:

FVn

m m m

1 1

1 2 12

( ) ( ) ( ) ( )

В нашем примере

30 000

3434

3351

2990

1 2 12

+ +

+( ) ( ) ( )

i i i

m m m

…

Решая это уравнение, получаем i

= 4,1527%.

Т а б л и ц а 8 . 1 1

Дата пла-

тежа

Использо-

вание

кредитного

лимита

Платеж

Остаток

задолжен-

ности

Денежный

поток

Проценты Долг Комиссия

1.01.07 30 000 -30 000

1.02.07 484 2500 450 27 500 3434

1.03.07 401 2500 450 25 000 3351

1.04.07 403 2500 450 22 500 3353

1.05.07 351 2500 450 20 000 3301

1.06.07 323 2500 450 17 500 3273

1.07.07 273 2500 450 15 000 3223

1.08.07 242 2500 450 12 500 3192

1.09.07 202 2500 450 10 000 3152

1.10.07 156 2500 450 7500 3106

1.11.07 121 2500 450 5000 3071

1.12.07 78 2500 450 2500 3028

1.01.08 40 2500 450 0 2990

Итого 30000 3075 30 000 5400 8475

1

Эффективная процентная ставка рассчитывается по формуле

сложных процентов:

(1 + 0,41527)

- 1= 0,633 (63,3%).

В IV разделе кредитного договора должны быть указаны номер

и содержание договора залога, договор поручительства третьих

лиц, договор банковской гарантии. При этом не исключается ис-

пользование заемщиком одновременно нескольких форм обеспе-

чительных обязательств в различном сочетании.

В V разделе рассматриваются права и обязанности заемщика и

кредитора. Заемщик обязуется:

использовать выданный кредит на цели, предусмотренные

в договоре;

возвратить предоставленный кредит в обусловленный до-

говором срок;

своевременно уплачивать банку проценты за пользование

кредитом и др.

В обязанности кредитной организации входит предоставление

кредита заемщику в объемах и в сроки, предусмотренные в дого-

воре, начисление процентов за предоставленный клиенту-заемщи-

ку кредит и информирование заемщика о фактах и причинах до-

срочного взыскания банком кредита.

Заемщик может получить права досрочного погашения задол-

женности по ссуде (полностью или частично), расторжения дого-

вора при несоблюдении банком условий кредитования или по дру-

гим экономическим соображениям, требовать пролонгации срока

договора по объективным причинам, а также переуступать или пе-

редавать целиком или частично свои права и обязательства по кре-

дитному договору.

Банк, в свою очередь, имеет право производить проверку обес-

печения выданного кредита, в том числе на месте у заемщика,

и целевого использования кредита, взимать с заемщика при про-

лонгации кредита соответствующее комиссионное вознаграждение

и требовать документального обоснования причин пролонгации

договора, производить начисление и взыскание компенсации за

неиспользованный кредит.

В VI разделе предусматривается ответственность сторон за нару-

шение условий договора и соответствующие этим нарушениям санк-

ции. Так, банк за нарушение заемщиком взятых на себя обязательств

может приостанавливать дальнейшую выдачу кредита.

•

Заемщик может потребовать от банка возмещения убытков, воз-

никших вследствие непредоставления ему предусмотренного по

договору кредита.

В заключительной части кредитного договора содержатся по-

ложения по возможному изменению условий договора (в части

процентной ставки, срока уплаты процентов), а также порядок

рассмотрения споров, юридические адреса и подписи сторон.

Выдача кредита осуществляется распоряжением кредитного

подразделения операционному отделу (бухгалтерии) банка. После

выдачи кредита специалист кредитного отдела окончательно фор-

мирует кредитное досье заемщика, которое представляет комп-

лексный набор кредитной документации

контРольные вопРосы

1. Раскройте сущность кредита и перечислите его основные функции в рыночной

экономике.

2. Какие формы кредита вы знаете? Охарактеризуйте их.

3. Перечислите основные виды банковского кредита.

4. В чем состоит различие договоров займа и кредита?

5. В чем заключается сущность ссудного процента? От каких факторов зависит

величина процентной ставки по кредитам?

6. Из каких этапов состоит кредитный процесс в банке?

7. Какие схемы погашения кредита вы знаете?

8. Какие способы начисления и погашения процентов вам известны?

9. Охарактеризуйте сущность факторинга. Кто имеет право осуществлять данные

операции?

10. Какие существуют виды факторинга?

11. Какие факторы влияют на размер платы за факторинговый кредит?

12. В чем заключается сущность коммерческого кредитования? Каково отличие

коммерческого кредита от банковского?

13. Каковы порядок и условия предоставления инвестиционного налогового креди

та?

1

ГлаВа 9

расчЕты В ВЕксЕльНой ФормЕ

9.1. ВЕксЕль И ЕГо Формы

Вексель включен в состав ценных бумаг, он подтверждает без-

условное денежное обязательство должника уплатить указанную

на векселе сумму денег векселедержателю. Только в начале XVIII в.

по инициативе Петра I в Санкт-Петербурге была образована пер-

вая в России биржа, на которой началось обращение векселей, хотя

вексель был всего лишь инструментом для облегчения торговли.

При этом первый вексельный устав появился в России в 1729 г. под

сильным влиянием немецкого права. Именно в нем впервые в Рос-

сии было введено понятие переводного векселя, и суть его не из-

менилась до сих пор. В 1936 г. СССР принял решение о присоеди-

нении к Женевской конвенции, утвердившей Единообразный

вексельный закон (ЕВЗ).

Вексель — это безусловное письменное долговое обязательство

строго установленной законом формы, дающее его владельцу (век-

селедержателю) бесспорное право при наступлении срока требовать

от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

В 1937 г. в России приняли Положение о переводном и простом

векселе. Однако до 1992 г. векселя во внутреннем обороте страны

не использовались, хотя находили применение в сфере внешней

торговли. В условиях рыночной экономики векселя стали снова

обращаться и выписываться юридическими лицами. В процессе

предпринимательской деятельности предприятия может возник-

нуть такая ситуация, когда в результате недостатка финансовых

ресурсов покупатель продукции не может сразу рассчитаться с по-

ставщиком. В этом случае поставщик (продавец) предоставляет

отсрочку платежа за свой товар и получает от покупателя не деньги,

а вексель. Таким образом, вексель — это разновидность долгового

обязательства, составленного в строго определенной форме, да-

ющего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в вексе-

ле суммы по истечении срока, на который он выписан. Сумма, на

которую выписывается вексель, отражается в бланке векселя.

20

Широкое распространение векселей в хозяйственной сфере

объясняется их многофункциональностью. Они представляют со-

бой одну из форм осуществления денежных расчетов, могут ис-

пользоваться как средство платежа, средство привлечения денег

для их эмитентов, средство накопления для лиц, приобретающих

векселя. Можно обобщить их основные функции, включая кредит-

ную, расчетную, функцию обеспечения долга, вложения денег и

инструмента рефинансирования. Среди основных характеристик

векселя необходимо выделить то, что:

это строго формальный документ, который должен содер-

жать перечень обязательных реквизитов; отсутствие хотя

бы одного из них лишает вексель юридической силы;

это безусловное долговое обязательство, так как приказ

(обещание) его оплатить и принятие обязательств по оплате

не могут быть ограничены никакими условиями;

это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допу-

скаются никакие ссылки на основание его выдачи;

предметом вексельного обязательства могут быть только

деньги.

Поскольку вексель является формализованной ценной бумагой,

он должен содержать обязательные реквизиты, в том числе:

наименование «вексель», включенное в текст документа и

выраженное на том языке, на котором этот документ со-

ставлен (вексельная метка, лемма);

простое и ничем не обусловленное обещание векселедате-

ля уплатить определенную сумму (для простого векселя);

простое и ничем не обусловленное предложение (указа-

ние) уплатить определенную сумму денег (для переводного

векселя);

указание даты и места составления векселя; если последнее

отсутствует, то таковым признается место, обозначенное

рядом с наименованием векселедателя;

наименование плательщика (должника, трассата) с указа-

нием места его нахождения — для переводного векселя;

указание срока платежа;

указание места, в котором должен быть совершен платеж;

если последнее отсутствует, то таковым признается место

составления векселя, а если и оно не указано, то место,

обозначенное рядом с наименованием векселедателя;

наименование того лица, кому или по чьему приказу дол-

жен быть совершен платеж (т.е. первого держателя векселя,

•