Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ
896
Основание для выражения мнения с оговорками
Поскольку мы были назначены аудиторами Компании ABC в течение 20Х0
года, мы не смогли наблюдать за инвентаризацией физических запасов в начале
данного периода и не смогли получить достаточного и надлежащего
аудиторского доказательства с помощью альтернативных процедур. Поскольку
сальдо запасов на начало периода влияет на определение результатов
деятельности, не смогли определить, необходимо ли вносить корректировки в
отношении результатов деятельности и нераспределенной прибыли на начало
периода в 20Х0 г. Наше аудиторское мнение по финансовой отчетности за
период, закончившийся 31 декабря 20Х0 г. было модифицировано
соответствующим образом. Наше мнение по финансовой отчетности текущего
периода было также модифицировано с учетом влияния
данного вопроса на
сопоставимость данных текущего периода и сравнительных данных.
Мнение с оговорками
По нашему мнению, за исключением возможного влияния сравнительных
данных вопроса, описанного в параграфе, представляющем основание для
выражения мнения с оговорками, финансовая отчетность достоверно
представляет, во всех существенных аспектах,(или дает справедливый и
достоверный взгляд на)финансовое положение
Компании ABC по состоянию
на 31 декабря 20X1 года и финансовые результаты ее деятельности, и движение
денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности.
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского
отчета(заключения)меняются в зависимости от характера
прочих обязанностей
аудитора по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора]
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ
897
АУДИТ
Пример 3 Сравнительные данные(См. параграф A7)
Отчет(заключение)представляет собой пример обстоятельств, описанных в
параграфе 13 следующим образом:
•
Аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился
предшествующим аудитором.
•
Аудитору не запрещается, в соответствии с законодательством или
нормативными актами, ссылаться на
отчет(заключение)предшествующего аудитора по сравнительных
данным, и он принимает решение сделать такую ссылку.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
[Соответствующий адресат]
Отчет(заключение)по финансовой отчетности
1
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,
состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о
прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о
движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также
краткого описания основных положений учетной политики и прочей
пояснительной информации.
Ответственность руководства Компании
2
за финансовую отчетность
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное
представление данной финансовой отчетности в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности,
3
а также за
обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании
считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
1
Использование подзаголовка «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не
требуется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим
требованиям законодательства и регулирующих органов».
2
Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной
юрисдикции.
3
Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой
отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может
быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет
ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и
достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности, а также за…».
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ
898
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой
отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в
соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты
обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и
проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в
том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских
доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности.
Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков
существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных
мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки
аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта
1
,
аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с
подготовкой и достоверным представлением
2
субъектом своей финансовой
отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной
политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством
субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются
достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения
нашего аудиторского мнения с оговорками.
1
Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего
контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь
следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских
процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему
внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением
субъектом своей финансовой отчетности». В
случае, предусмотренном сноской 20, это
предложение может звучать следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью
разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор
рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей
финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд».
2
В случае, предусмотренном сноской 20, это предложение может звучать следующим
образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур,
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности
системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего
контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности, которая
дает справедливый и достоверный
взгляд».
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ
899
АУДИТ
Мнение
По нашему мнению, финансовая отчетность достоверно представляет, во всех
существенных аспектах,(или дает справедливый и достоверный взгляд
на)финансовое положение Компании ABC по состоянию на 31 декабря 20X1
года и финансовые результаты ее деятельности, и движение денежных средств
за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности.
Прочие вопросы
, требующие внимания
Аудит финансовой отчетности Компании ABC за год, закончившийся 31
декабря 20X0 года, проводился другим аудитором, который выразил мнение без
оговорок по указанной отчетности 31 марта 20Х1 г.
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского
отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей
аудитора
по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора]
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ
900
Пример 4 Сравнительная финансовая отчетность(См. параграф A9)
Отчет(заключение)представляет собой пример обстоятельств, описанных в
параграфе 15 следующим образом:
•
Аудитор должен представить отчет(заключение)по финансовой
отчетности текущего периода и по финансовой отчетности
предыдущего периода в связи с аудитом текущего периода.
•
Ранее выпущенный аудиторский отчет(заключение)по предыдущему
периоду содержал мнение с оговорками.
•
Вопрос, ставший причиной модификации, не был решен.
•
Влияние или возможное влияние вопроса на данные текущего
периода является существенным как для финансовой отчетности
текущего периода, так и для финансовой отчетности предыдущего
периода, и требует модификации аудиторского мнения.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
[Соответствующий адресат]
Отчет(заключение)по финансовой отчетности
1
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,
состоящей из балансов по состоянию на 31 декабря 20Х1 г. и 20Х0 г. и отчетов
о прибылях и убытках, отчетов об изменениях в собственном капитале, отчетов
о движении денежных средств за годы, закончившиеся на указанные даты, а
также краткого описания основных положений учетной политики и прочей
пояснительной информации.
Ответственность руководства Компании
2
за финансовую отчетность
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное
представление данных финансовых отчетностей в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности,
3
а также за
1
Использование подзаголовка «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не
требуется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет (заключение)по прочим
требованиям законодательства и регулирующих органов».
2
Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной
юрисдикции.
3
Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой
отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может
быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет
ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и
достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности, а также за…».
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ
901
АУДИТ
обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании
считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой
отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в
соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты
обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и
проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в
том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских
доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности.
Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков
существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных
мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки
аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта
1
,
аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с
подготовкой и достоверным представлением
2
субъектом своей финансовой
отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной
политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством
субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
1
Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего
контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь
следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских
процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему
внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением
субъектом своей финансовой отчетности». В
случае, предусмотренном сноской 25, это
предложение может звучать следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью
разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор
рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей
финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд».
2
В случае, предусмотренном сноской 25, это предложение может звучать следующим
образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур,
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности
системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего
контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности, которая
дает справедливый и достоверный
взгляд».
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ
902
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются
достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения
нашего аудиторского мнения с оговорками.
Основание для выражения мнения с оговорками
Как описано в Примечании X к финансовой отчетности, износ не отражался в
финансовой отчетности, что представляет собой отступление от
Международных стандартов финансовой отчетности. На основании
прямолинейного метода списания и годовых ставок в 5% для зданий и в 20%
для оборудования, убыток за год
должен быть увеличен на xxx в 20X1 г. и xxx в
20X0 г., стоимость основных средств должна быть уменьшена на сумму
накопленного износа в размере xxx в 20X1 г. и xxx в 20X0 г., а накопленный
убыток должен быть увеличен на xxx в 20X1 г. и xxx в 20X0 г.
Мнение с оговорками
По нашему мнению, за исключением влияния вопроса, описанного в
параграфе,
представляющем основание для выражения мнения с оговорками, финансовая
отчетность достоверно представляет, во всех существенных аспектах,(или дает
справедливый и достоверный взгляд на)финансовое положение Компании ABC
по состоянию на 31 декабря 20X1 г. и 20Х0 г. и финансовые результаты ее
деятельности, и движение денежных средств за год, закончившийся на
указанную дату, в
соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности.
Отчет (заключение) по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского
отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей
аудитора по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора]
МСА 720
903
АУДИТ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 720
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ ПРОЧЕЙ
ИНФОРМАЦИИ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ АУДИРОВАННУЮ
ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА..................................................................... 1-2
Дата вступления в силу............................................................................................ 3
Цель .......................................................................................................................... 4
Определения............................................................................................................ 5
Требования
Ознакомление с прочей информацией ................................................................ 6-7
Существенные противоречия............................................................................. 8-13
Существенные искажения факта ..................................................................... 14-16
Руководство по применению и пояснительный материал
Область применения данного МСА............................................................... А1-А2
Определение прочей информации................................................................. А3-А4
Ознакомление с прочей информацией .................................................................А5
Существенные противоречия......................................................................... А6-А9
Существенные искажения факта ............................................................... А10-А11
Международный стандарт аудита(МСА)720 «Ответственность аудитора в
отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную
финансовую отчетность» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие
цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
Международными стандартами аудита».
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ В
ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ АУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 720
904
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает
ответственность аудитора в отношении прочей информации в
документах, содержащих аудированную финансовую отчетность и
аудиторский отчет(заключение)по ней. При отсутствии какого-либо
отдельного требования в конкретных условиях соглашения,
аудиторское мнение не охватывает прочую информацию, а аудитор не
несет никакой определенной
ответственности за установление того,
должным ли образом отражена прочая информация. Однако, аудитор
знакомится с прочей информацией, поскольку достоверность
аудированной финансовой отчетности может быть подорвана
существенными противоречиями между аудированной финансовой
отчетностью и прочей информацией.(См. параграф A1)
2. В данном МСА выражение «документы, содержащие аудированную
финансовую отчетность» подразумевает годовые отчеты(или
аналогичные документы),
выпускаемые для владельцев(или
аналогичных заинтересованных лиц), которые содержат аудированную
финансовую отчетность и аудиторский отчет(заключение)по ней.
Данный МСА, адаптированный по мере необходимости с учетом
обстоятельств, также может применяться в отношении других
документов, содержащих аудированную финансовую отчетность, таких
как те, что используются при выпуске ценных бумаг.
1
(См. параграф
A2)
Дата вступления в силу
3. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 г. или после
этой даты.
Цель
4. Цель аудитора состоит в том, чтобы надлежащим образом
отреагировать в тех случаях, когда документы, содержащие
аудированную финансовую отчетность и аудиторский
отчет(заключение)по ней, включают прочую информацию, которая
может поставить под сомнение достоверность данной финансовой
отчетности и аудиторского отчета(заключения).
1
См. МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
международными стандартами аудита», параграф 2.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ В
ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ АУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 720
905
АУДИТ
Определения
5. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют
указанные ниже значения:
(а) Прочая информация – Финансовая или нефинансовая
информация(отличная от финансовой отчетности или аудиторского
отчета(заключения)по такой отчетности), включенная, в соответствии
ли с законодательством, нормативными актами, или устоявшейся
практикой, в документ, содержащий аудированную финансовую
отчетность и аудиторский отчет(заключение)по
такой отчетности.(См.
параграфы A3-A4)
(б) Противоречие – Другая информация, которая противоречит
информации, содержащейся в аудированной финансовой отчетности.
Существенное противоречие может поставить под сомнение выводы
аудитора, сделанные, исходя из аудиторского доказательства,
полученного ранее, и, возможно, основу, которая использовалась для
формулирования аудиторского мнения относительно финансовой
отчетности.
(в) Искажение факта – Другая информация, не
связанная с вопросами,
изложенными в аудированной финансовой отчетности, которая была
изложена или представлена неверно. Существенное искажение факта
может подорвать доверие к документу, содержащему аудированную
финансовую отчетность.
Требования
Ознакомление с прочей информацией
6. Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией с целью
выявления ее существенных противоречий, если таковые имеются, с
аудированной финансовой отчетностью.
7. Аудитор должен предпринять соответствующие меры, чтобы получить
от руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими
полномочиями, прочую информацию до даты аудиторского
отчета(заключения). Если получить всю прочую информацию
до даты
аудиторского отчета(заключения)невозможно, то аудитор должен
ознакомиться с такой прочей информацией как можно быстрее.(См.
параграф A5)
Существенные противоречия
8. Если, при ознакомлении с прочей информацией, аудитор выявляет
существенное противоречие, он должен определить, следует ли