Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ
866
Отказ от выражения мнения
В силу значимости аспектов, описанных в Параграфе, представляющем
основание для отказа от выражения мнения, мы не имели возможности
получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, которое
обеспечило бы основание для выражения аудиторского мнения.
Соответственно, мы не выражаем мнение по финансовой отчетности.
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского
отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей
аудитора по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора]
МСА 706
867
АУДИТ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 706
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ
ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ)
НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА .................................................................... 1-2
Дата вступления в силу.............................................................................................3
Цель ...........................................................................................................................4
Определения.............................................................................................................5
Требования
Пояснительные параграфы в аудиторском отчете(заключении) ...................... 6-7
Параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском
отчете(заключении).............................................................................................8
Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями...9
Руководство по применению и пояснительный материал
Пояснительные параграфы в аудиторском отчете(заключении) ................ А1-А4
Параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском
отчете(заключении)..................................................................................А5-А11
Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями................А12
Приложение 1: Список МСА, содержащих требования к пояснительным
параграфам
Приложение 2: Список МСА, содержащих требования к другим параграфам,
требующим внимания
Приложение 3: Пример аудиторского отчета(заключения), содержащего
пояснительный параграф
Международный стандарт аудита(МСА)706 «Пояснительные параграфы и
параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в
отчете(заключении)независимого аудитора» следует рассматривать в
контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение
аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706
868
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает вопрос
о внесении дополнительных параграфов в аудиторский
отчет(заключение), когда аудитор считает необходимым:
(а) Привлечь внимание пользователей к вопросу или вопросам,
представленным или раскрытым в финансовой отчетности, которые
настолько важны, что являются фундаментальными для понимания
пользователями финансовой отчетности; или
(
б) Привлечь внимание пользователей к любому вопросу или вопросам,
кроме тех, что представлены или раскрыты в финансовой отчетности,
которые значимы для понимания пользователями аудита, обязанностей
аудитора, или аудиторского отчета(заключения).
2. В приложениях 1 и 2 перечисляются МСА, которые содержат
специальные требования для аудитора о включении в аудиторский
отчет(заключение)пояснительных параграфов или
других параграфов,
требующих внимания. В таких обстоятельствах применяются
требования данного МСА в отношении формы и размещения таких
параграфов.
Дата вступления в силу
3. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или
после этой даты.
Цель
4. Цель аудитора, сформулировавшего мнение по финансовой отчетности,
состоит в том, чтобы посредством четкого дополнительного
представления в аудиторском отчете(заключении)привлечь внимание
пользователей(если в соответствии с суждением аудитора это
необходимо сделать):
(а) К вопросу, который настолько важен, что является фундаментальным
для понимания пользователями финансовой отчетности, несмотря на
его надлежащее представление
или раскрытие в финансовой
отчетности; или
(б) В зависимости от обстоятельств, к любому другому вопросу,
значимому для понимания пользователями аудита, обязанностей
аудитора, или аудиторского отчета(заключения).
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706
869
АУДИТ
Определения
5. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют
указанные ниже значения:
(а) Пояснительный параграф - Параграф в составе аудиторского
отчета(заключения), который посвящен вопросу, надлежащим образом
представленному или раскрытому в финансовой отчетности, который,
по мнению аудитора, настолько важен, что является фундаментальным
для понимания пользователями финансовой отчетности.
(б) Параграф о прочих вопросах,
требующих внимания - Параграф в
составе аудиторского отчета(заключения), посвященный вопросам,
которые не являются вопросами, представленными или раскрытыми в
финансовой отчетности и которые, по мнению аудитора, являются
значимыми для понимания пользователями аудита, обязанностей
аудитора, или аудиторского отчета(заключения).
Требования
Пояснительные параграфы в аудиторском отчете(заключении)
6. Если аудитор сочтет необходимым привлечь внимание пользователей к
вопросу, представленному или раскрытому в финансовой отчетности,
который, по суждению аудитора, настолько важен, что является
фундаментальным для понимания пользователями финансовой
отчетности, то аудитор должен включить пояснительный параграф в
аудиторский отчет(заключение), при условии, что аудитор получил
достаточное и надлежащее аудиторское доказательство того, что
данный вопрос не содержит существенного искажения в финансовой
отчетности. Такой параграф должен касаться только информации,
представленной или раскрытой в финансовой отчетности.(См.
параграфы A1-A2)
7. Если аудитор включает в аудиторский
отчет(заключение)пояснительный параграф, он должен:
(а) Поместить его сразу после параграфа, представляющего мнение, в
аудиторском отчете(заключении);
(б) Использовать заголовок «Пояснительный параграф» или другой
соответствующий заголовок;
(в) Включить в параграф четкую ссылку на вопрос, к которому
привлекается внимание пользователей, и на то, где в финансовой
отчетности можно найти соответствующие раскрытия, которые
полностью описывают данный вопрос; и
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706
870
(г) Указать, что аудиторское мнение не было модифицировано в
отношении вопроса, к которому привлекается внимание
пользователей.(См. параграфы A3-A4)
Параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском
отчете(заключении)
8. Если аудитор считает необходимым сообщить о каком-либо вопросе
кроме тех, что представлены или раскрыты в финансовой отчетности,
который, по суждению аудитора
, является значимым для понимания
пользователями аудита, обязанностей аудитора или аудиторского
отчета(заключения), и если это не запрещено законодательством или
нормативными актами, то аудитор должен представить такой вопрос в
аудиторском отчете(заключении)в параграфе под заголовком «Прочие
вопросы, требующие внимания» или под другим соответствующим
заголовком. Аудитор должен включить в аудиторский
отчет(
заключение)этот параграф сразу после параграфа,
представляющего мнение, и любого пояснительного параграфа или в
другой части аудиторского отчета(заключения), если содержание
параграфа о прочих вопросах, требующих внимания, касается раздела
прочих обязанностей по представлению отчетности.(См. параграфы
A5-A11)
Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими
полномочиями
9. Если аудитор намеревается включить в аудиторский
отчет
(заключение)пояснительный параграф или параграф о прочих
вопросах, требующих внимания, он должен сообщить лицам,
наделенным руководящими полномочиями, об этом намерении и
представить предлагаемую формулировку данного параграфа.(См.
параграф A12)
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Пояснительные параграфы в аудиторском отчете(заключении)
Обстоятельства, при которых может возникнуть необходимость в
пояснительном параграфе(См. параграф 6)
A1. Примеры обстоятельств, при которых аудитор может посчитать
необходимым включение пояснительного параграфа:
• Неопределенность в отношении будущего исхода
исключительной тяжбы или действия регулирующего органа.
• Досрочное применение(если таковое допускается)нового
стандарта бухгалтерского учета(
например, нового
Международного стандарта финансовой отчетности), который
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706
871
АУДИТ
имеет повсеместное влияние на финансовую отчетность, до его
даты вступления в силу.
• Значительная катастрофа, которая оказывала, или продолжает
оказывать, значительное влияние на финансовое положение
субъекта.
A2. Широко распространенное использование пояснительных параграфов
уменьшает эффективность информирования аудитором о таких
вопросах. Кроме того, если в пояснительный параграф включить
больше информации, чем представлено или
раскрыто в финансовой
отчетности, это может подразумевать, что данный вопрос не был
надлежащим образом представлен или раскрыт; соответственно,
параграф 6 ограничивает использование пояснительного параграфа
вопросами, представленными или раскрытыми в финансовой
отчетности.
Включение в аудиторский отчет(заключение)пояснительного параграфа (См.
параграф 7)
A3. Включение в аудиторский отчет(заключение)пояснительного
параграфа не влияет на аудиторское
мнение. Пояснительный параграф
не является заменой ни для:
(а) Выражаемого аудитором мнения с оговорками или отрицательного
мнения, или же отказа от выражения мнения, как того требуют
обстоятельства конкретного соглашения по аудиту(см. МСА 705
1
); ни
для
(б) Раскрытий в финансовой отчетности, которые руководство субъекта
должно сделать в соответствии с применимой основой представления
финансовой отчетности.
A4. Иллюстративный отчет в Приложении 3 представляет пояснительный
параграф в аудиторском отчете(заключении), который содержит
мнение с оговорками.
Параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском
отчете(заключении) (См. параграф 8)
Обстоятельства
, при которых может возникнуть необходимость в других
параграфах, требующих внимания
Значимые для понимания пользователями аудита
A5. В редких случаях, когда аудитор не может отказаться от выполнения
соглашения даже, если возможное влияние неспособности получить
достаточное и надлежащее аудиторское доказательство из-за
1
МСА 705, «Модификация мнения в отчете независимого аудитора».
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706
872
ограничения масштаба аудита, налагаемое руководством субъекта,
носит повсеместный характер,
1
аудитор может счесть необходимым
включение в аудиторский отчет(заключение)другого параграфа,
требующего внимания, для объяснения причины, по которой аудитор
не может отказаться от выполнения соглашения.
Значимые для понимания пользователями обязанностей аудитора или
аудиторского отчета(заключения)
A6. Законодательство, нормативные акты или общепринятая практика в
какой-либо юрисдикции могут требовать от аудитора или
разрешать
ему тщательно продумывать вопросы, которые обеспечивают
дальнейшее объяснение обязанностей аудитора в отношении аудита
финансовой отчетности или аудиторского отчета(заключения)по ней. В
случае необходимости можно использовать один или несколько
подзаголовков, описывающих содержание параграфа о прочих
вопросах, требующих внимания.
A7. Параграф о прочих вопросах, требующих внимания не рассматривает
обстоятельства, в которых
аудитор имеет прочие обязанности по
представлению отчетов(заключений), которые дополняют обязанности
аудитора в соответствии с МСА по представлению
отчета(заключения)по финансовой отчетности(см. раздел «Прочие
обязанности по представлению отчетов(заключений)» в МСА 700
2
),
или обстоятельства, в которых аудитора попросили выполнить
дополнительно оговоренные процедуры и представить
отчет(заключение)по ним, или выразить мнение по определенным
аспектам.
Представление отчета(заключения)по нескольким комплектам финансовой
отчетности
A8. Субъект может подготовить один комплект финансовой отчетности в
соответствии с одной основой общего назначения(например,
национальная основа), а другой комплект
финансовой отчетности
подготовить в соответствии с другой основой общего
назначения(например, Международные стандарты финансовой
отчетности), и назначить аудитора для подготовки и представления
отчета(заключения)по обоим комплектам финансовой отчетности. Если
аудитор установил, что данные основы являются приемлемыми в
соответствующих обстоятельствах, аудитор может включить в
аудиторский отчет(заключение)параграф о прочих
вопросах,
1
См. параграф 13(б)(ii) МСА 705, в котором рассматривается такая ситуация.
2
МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой
отчетности», параграфы 38-39.
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706
873
АУДИТ
требующих внимания, указывающий на тот факт, что тем же самым
субъектом был подготовлен другой комплект финансовой отчетности в
соответствии с другой основой общего назначения, и что аудитор
выпустил отчет(заключение)по указанной финансовой отчетности.
Ограничение на распространение или использование аудиторского
отчета(заключения)
A9. Финансовая отчетность, подготовленная для специальной цели, может
быть
подготовлена в соответствии с основой общего назначения, если
целевые пользователи решили, что такая финансовая отчетность
общего назначения отвечает их потребностям в финансовой
информации. Поскольку аудиторский отчет(заключение)предназначен
для определенных пользователей, аудитор может счесть необходимым
в сложившейся ситуации включить в него параграф о прочих вопросах,
требующих внимания, указывающий на то,
что данный аудиторский
отчет(заключение)предназначен исключительно для целевых
пользователей и не должен предоставляться другим сторонам или
использоваться ими.
Включение в аудиторский отчет(заключение)другого параграфа, требующего
внимания
A10. Содержание параграфа о прочих вопросах, требующих внимания, четко
отражает то, что такой прочий вопрос не требуется представлять и
раскрывать в финансовой отчетности.
Параграф о прочих вопросах,
требующих внимания, не содержит информацию, которую аудитор не
вправе предоставлять в соответствии с законодательством,
нормативными актами или другими профессиональными стандартами,
например, этическими стандартами, касающимися
конфиденциальности информации. Параграф о прочих вопросах,
требующих внимания, также не содержит информацию, которая
должна быть предоставлена руководством субъекта.
A11. Размещение параграфа о прочих
вопросах, требующих внимания,
зависит от характера информации, которая будет передана. Если
параграф о прочих вопросах, требующих внимания, используется,
чтобы привлечь внимание пользователей к вопросу, значимому для
понимания ими аудита финансовой отчетности, этот параграф
размещается сразу после параграфа, представляющего мнение, и
любого пояснительного параграфа. Если параграф о прочих вопросах,
требующих внимания, используется
, чтобы привлечь внимание
пользователей к вопросу, касающемуся прочих обязанностей по
представлению отчетов(заключений), на которые есть ссылка в
аудиторском отчете(заключении), этот параграф может быть размещен
в разделе с подзаголовком «Отчет(заключение)по прочим требованиям
законодательства и регулирующих органов». Альтернативным образом,
если параграф о прочих вопросах, требующих внимания, соответствует
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706
874
всем обязанностям аудитора или значим для понимания
пользователями аудиторского отчета(заключения), он может
размещаться как отдельный раздел после Отчета(заключения)по
финансовой отчетности и Отчета(заключения)по прочим требованиям
законодательства и регулирующих органов.
Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями (См.
параграф 9)
A12. Такое информирование позволяет лицам, наделенным руководящими
полномочиями, узнать о
характере любых специфических вопросов,
которые аудитор намеревается подчеркнуть в аудиторском
отчете(заключении), и предоставляет им возможность получить
дальнейшее разъяснение от аудитора в случае необходимости. Если
включение в аудиторский отчет(заключение)параграфа о прочих
вопросах, требующих внимания, по конкретному вопросу повторяется
в каждом последующем соглашении, аудитор может решить, что не
нужно
повторно информировать лица, наделенные руководящими
полномочиями, по каждому соглашению.
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706 ПРИЛОЖЕНИЕ
875
АУДИТ
Приложение 1
(См. параграф 2)
Список МСА, содержащих требования к пояснительным
параграфам
Настоящее приложение идентифицирует параграфы в других МСА,
действительные в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 г. или после этой даты, которые требуют,
чтобы аудитор включил в аудиторский отчет(заключение)пояснительный
параграф при определенных обстоятельствах. Список не является заменой для
рассмотрения требований и соответствующей инструкции по применению и
прочего
пояснительного материала, предусмотренных МСА.
• МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту» - параграф
19(б)
• МСА 560 «Последующие события» - параграфы 12(б)и 16
• МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности» - параграф 19
• МСА 800 «Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности,
подготовленной в соответствии с основами специального назначения» -
параграф 14