Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710

886

не были аудированы. Такое указание, однако, не освобождает аудитора

от выполнения требования по получению достаточного и надлежащего

аудиторского доказательства того, что начальные сальдо не содержат

искажений, оказывающих существенное влияние на финансовую

отчетность текущего периода.

Сравнительная финансовая отчетность

15. Если представляется сравнительная финансовая отчетность,

аудиторское мнение должно относиться к каждому периоду, за

который данная финансовая отчетность представлена и по которому

выражено аудиторское мнение.(См. параграфы A8-A9)

16. При подготовке отчета(заключения)по финансовой отчетности

предыдущего периода в связи с аудитом текущего периода если

аудиторское мнение по такой

финансовой отчетности предыдущего

периода отличается от ранее выраженного аудиторского мнения,

аудитор должен раскрыть основные причины выражения мнения,

отличающегося от предыдущего, в другом параграфе, требующем

внимания, в соответствии с МСА 706.

(См. параграф A10)

Финансовая отчетность предыдущего периода, аудит которой проводился

предшествующим аудитором

17. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился

предшествующим аудитором, в дополнение к выражению мнения по

финансовой отчетности текущего периода, в другом параграфе,

требующем внимания, аудитор должен указать:

(а) что аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился

предшествующим аудитором;

(б

) тип мнения, выраженного предшествующий аудитором и, если мнение

было модифицировано, причины такой модификации; и

(в) дату того отчета(заключения),

за исключением случаев, когда отчет(заключение)предшествующего аудитора

по финансовой отчетности предыдущего периода повторно выпускается с

финансовой отчетностью.

18. Если аудитор пришел к заключению о наличии существенного

искажения, которое влияет на

финансовую отчетность предыдущего

периода, по которой ранее предшествующий аудитор представил

отчет(заключение)без модификации, то аудитор должен сообщить об

МСА 510, параграф 6.

МСА 706, «Пояснительные параграфы и параграфы о прочих вопросах, требующих

внимания в отчете (заключении) независимого аудитора», параграф 8.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710

887

АУДИТ

искажении руководству субъекта соответствующего уровня и лицам,

наделенным руководящими полномочиями, за исключением случаев,

когда все лица, наделенные руководящими полномочиями, участвуют в

управлении субъектом,

и потребовать, чтобы предшествующий

аудитор был информирован об этом. Если в финансовую отчетность

предыдущего периода были внесены поправки, а предшествующий

аудитор согласился выпустить новый аудиторский

отчет(заключение)по финансовой отчетности предыдущего периода с

поправками, то аудитор должен представить отчет(заключение)только

в отношении текущего периода.(См. параграф A11)

Финансовая отчетность предыдущего

периода, аудит которой не проводился

19. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не

проводился, в другом параграфе, требующем внимания, аудитор

должен указать, что сравнительная финансовая отчетность является

неаудированной. Такое указание, однако, не освобождает аудитора от

выполнения требования по получению достаточного и надлежащего

аудиторского доказательства того, что начальные сальдо не содержат

искажений

, оказывающих существенное влияние на финансовую

отчетность текущего периода.

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Аудиторские процедуры

Письменные представления (См. параграф 9)

A1. В случае сравнительной финансовой информации письменные

представления требуются в отношении всех периодов, упомянутых в

аудиторском мнении, потому что руководству субъекта необходимо

повторно подтвердить, что письменные представления, которые оно

сделало ранее относительно предыдущего периода, остаются

приемлемыми. В случае сравнительных данных письменные

представления требуются только в

отношении финансовой отчетности

текущего периода потому, что аудиторское мнение выражается по той

финансовой отчетности, которая включает сравнительные данные.

Однако, аудитор требует предоставления специфического письменного

представления в отношении любого пересмотра, выполненного с целью

исправления существенных искажений в финансовой отчетности

МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»,

параграф 13.

МСА 510, параграф 6.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710

888

предыдущего периода, которые влияют на сравнительную

информацию.

Представление аудиторского отчета(заключения)

Сравнительные данные

Отсутствие ссылки в аудиторском мнении (См. параграф 10)

A2. Аудиторское мнение не ссылается на сравнительные данные, потому

что оно выражается по финансовой отчетности текущего периода в

целом, включая сравнительные данные.

Нерешенная модификация аудиторского отчета(заключения)за предыдущий

период(См

. параграф 11)

A3. Если ранее выпущенный аудиторский отчет(заключение)по

предыдущему периоду содержал мнение с оговоркой, отказ от

выражения мнения или отрицательное мнение, а вопрос, ставший

причиной модификации мнения, был решен и должным образом учтен

или раскрыт в финансовой отчетности в соответствии с применимой

основой представления финансовой отчетности, делать ссылку на

предыдущую

модификацию в аудиторском мнении в отношении

текущего периода не требуется.

A4. Если ранее выраженное аудиторское мнение в отношении

предыдущего периода было модифицировано, нерешенный вопрос,

ставший причиной модификации может не относиться к данным

текущего периода. Тем не менее, может потребоваться мнение с

оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение(в

зависимости

от обстоятельств)по финансовой отчетности текущего

периода по причине влияния или возможного влияния нерешенного

вопроса на сопоставимость текущих данных и сравнительных данных.

A5. В примерах 1 и 2 Приложения содержатся иллюстративные примеры

аудиторского отчета(заключения), представляемого в том случае, если

аудиторский отчет(заключение)по предыдущему периоду включал

модифицированное мнение, а вопрос, ставший причиной

модификации,

не был решен.

Искажение в финансовой отчетности предыдущего периода (См. параграф 12)

A6. Если в финансовую отчетность предыдущего периода, в которой

содержатся искажения, не были внесены поправки, и аудиторский

отчет(заключение)не был повторно выпущен, но сравнительные данные

были должным образом пересмотрены, или были сделаны надлежащие

раскрытия в финансовой отчетности текущего

периода, аудиторский

отчет(заключение)может включать пояснительный параграф,

описывающий обстоятельства и делающий ссылку, в случае

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710

889

АУДИТ

необходимости, на раскрытия, которые полностью описывают вопрос и

которые можно найти в финансовой отчетности(см. МСА 706).

Финансовая отчетность предыдущего периода, аудит которой проводился

предшествующим аудитором (См. параграф 13)

A7. Иллюстративный пример аудиторского отчета(заключения),

представляемого в том случае, если аудит финансовой отчетности

предыдущего периода проводился предшествующим аудитором, и

аудитору не запрещается законодательством

или нормативными актами

ссылаться на отчет(заключение)предшествующего аудитора по

сравнительным данным, приводится в Примере 3 Приложения.

Сравнительная финансовая отчетность

Ссылка в аудиторском мнении (См. параграф 15)

A8. Поскольку аудиторский отчет(заключение)по сравнительной

финансовой отчетности относится к финансовой отчетности за каждый

представленный период, аудитор может выразить мнение с оговоркой

или отрицательное мнение

, отказаться от выражения мнения, или

включить пояснительный параграф в отношении одного или

нескольких периодов, если он выражает другое аудиторское мнение по

финансовой отчетности другого периода.

A9. Иллюстративный пример аудиторского отчета(заключения),

представляемого в том случае, если аудитор обязан представить

отчет(заключение)по финансовой отчетности как текущего, так и

предыдущего периодов, в

связи с аудитом текущего года, а

отчет(заключение)предыдущего периода включал модифицированное

мнение, и вопрос, ставший причиной модификации, не был решен,

приводится в Примере 4 Приложения.

Мнение по финансовой отчетности предыдущего периода, отличающееся от

предыдущего мнения(См. параграф 16)

A10. При представлении отчета(заключения)по финансовой отчетности

предыдущего периода в связи с аудитом

текущего периода, мнение,

выраженное по финансовой отчетности предыдущего периода, может

отличаться от ранее выраженного мнения, если в ходе аудита текущего

периода аудитор узнает об обстоятельствах или событиях, которые

существенно влияют на финансовую отчетность предшествующего

периода. В некоторых юрисдикциях аудитор может иметь

дополнительные обязанности по представлению отчета(заключения),

предусмотренные с целью

предотвращения в будущем использования

аудитором ранее выпущенного аудиторского отчета(заключения)по

финансовой отчетности предыдущего периода.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710

890

Финансовая отчетность предыдущего периода, аудит которой проводился

предшествующим аудитором(См. параграф 18)

A11. Возможно, предшествующий аудитор не сможет или не пожелает

повторно выпустить аудиторский отчет(заключение)по финансовой

отчетности предыдущего периода. Другой параграф, требующий

внимания, в аудиторском отчете(заключении)может содержать

указание на то, что предшествующий аудитор представил

отчет(заключение)по финансовой

отчетности предыдущего периода до

внесения поправки. Кроме того, если аудитор назначен для проведения

аудита и получает достаточное и надлежащее аудиторское

доказательство обоснованности поправки, аудиторский

отчет(заключение)может также включать следующий параграф:

В рамках нашего аудита финансовой отчетности за 20X2 г., мы

также провели аудит корректировок, описанных в Примечании

X, которые были применены

с целью изменения финансовой

отчетности за 20X1 г. По нашему мнению, данные

корректировки являются обоснованными и были применены

должным образом. Мы проводили аудит, обзор, и выполняли

процедуры в отношении финансовой отчетности компании за

20X1 г. только в отношении данных корректировок и,

соответственно, мы не выражаем мнение или какую-либо

другую форму уверенности

в отношении финансовой отчетности

за 20X1 г. в целом.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ

891

АУДИТ

Приложение

Примеры аудиторских отчетов(заключений)

Пример 1 - Сравнительные данные(См. параграф A5)

Отчет(заключение)представляет собой пример обстоятельств, описанных в

параграфе 11(а)следующим образом:

•

Аудиторский отчет(заключение)за предыдущий период,

выпущенный ранее, содержал мнение с оговорками.

•

Вопрос, ставший причиной модификации, не решен.

•

Влияние или возможное влияние данного вопроса на данные

текущего периода является существенным и требует модификации

аудиторского мнения в отношении данных текущего периода.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

[Соответствующий адресат]

Отчет(заключение)по финансовой отчетности

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,

состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о

прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о

движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также

краткого описания основных положений учетной политики и прочей

пояснительной информации.

Ответственность руководства Компании

за финансовую отчетность

Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное

представление данной финансовой отчетности в соответствии с

Международными стандартами финансовой отчетности,

а также за

Использование подзаголовка «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не

требуется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим

требованиям законодательства и регулирующих органов».

Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной

юрисдикции.

Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой

отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может

быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет

ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и

достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой

отчетности, а также за…».

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ

892

обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании

считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей

существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой

отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в

соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты

обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и

проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в

том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских

доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности.

Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков

существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных

мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки

аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью

выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта

аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с

подготовкой и достоверным представлением

субъектом своей финансовой

отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной

политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством

субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.

Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего

контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь

следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских

процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему

внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением

субъектом своей финансовой отчетности». В

случае, предусмотренном сноской 10, это

предложение может звучать следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью

разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор

рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей

финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд».

В случае, предусмотренном сноской 10, это предложение может звучать следующим

образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур,

соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности

системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего

контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности, которая

дает справедливый и достоверный

взгляд».

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ

893

АУДИТ

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются

достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения

нашего аудиторского мнения с оговорками.

Основание для выражения мнения с оговорками

Как описано в Примечании X к финансовой отчетности, износ не отражался в

финансовой отчетности, что представляет собой отступление от

Международных стандартов финансовой отчетности. Это явилось результатом

решения, принятого руководством компании в начале предыдущего

финансового года, и привело к тому, что мы

выражаем мнение с оговорками по

финансовой отчетности в отношении текущего года. На основании

прямолинейного метода списания и годовых ставок в 5% для зданий и в 20%

для оборудования, убыток за год должен быть увеличен на xxx в 20X1 г. и xxx в

20X0 г., стоимость основных средств должна быть уменьшена на сумму

накопленного износа в размере

xxx в 20X1 г. и xxx в 20X0 г., а накопленный

убыток должен быть увеличен на xxx в 20X1 г. и xxx в 20X0 г.

Мнение с оговорками

По нашему мнению, за исключением влияния аспекта, описанного в параграфе,

представляющем основание для выражения мнения с оговорками, финансовая

отчетность достоверно представляет, во всех существенных аспектах,(или дает

справедливый и достоверный

взгляд на)финансовое положение Компании ABC

по состоянию на 31 декабря 20X1 года и финансовые результаты ее

деятельности, и движение денежных средств за год, закончившийся на

указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой

отчетности.

Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и

регулирующих органов

[Форма и содержание данного раздела аудиторского

отчета(заключения)меняются

в зависимости от характера прочих обязанностей

аудитора по представлению отчетов(заключений).]

[Подпись аудитора]

[Дата аудиторского отчета(заключения)]

[Адрес аудитора]

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ

894

Пример 2  Сравнительные данные(См. параграф A5)

Отчет(заключение)представляет собой пример обстоятельств, описанных в

параграфе 11(б)следующим образом:

•

Аудиторский отчет(заключение)за предыдущий период,

выпущенный ранее, содержал мнение с оговорками.

•

Вопрос, ставший причиной модификации, не решен.

•

Влияние или возможное влияние данного вопроса на данные

текущего периода является несущественным, но требует

модификации аудиторского мнения по причине влияние или

возможного влияния нерешенного вопроса на сопоставимость

данных текущего периода и сравнительных данных.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

[Соответствующий адресат]

Отчет(заключение)по финансовой отчетности

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,

состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о

прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о

движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также

краткого описания основных положений учетной политики и прочей

пояснительной информации.

Ответственность руководства Компании

за финансовую отчетность

Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное

представление данной финансовой отчетности в соответствии с

Международными стандартами финансовой отчетности,

а также за

обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании

Использование подзаголовка «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не

требуется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим

требованиям законодательства и регулирующих органов».

Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной

юрисдикции.

Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой

отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может

быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет

ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и

достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой

отчетности, а также за…».

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ

895