Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706 ПРИЛОЖЕНИЕ
876
Приложение 2
(См. параграф 2)
Список МСА, содержащих требования к другим параграфам,
требующим внимания
Настоящее приложение идентифицирует параграфы в других МСА,
действительные в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 г. или после этой даты, которые требуют,
чтобы аудитор включил в аудиторский отчет(заключение)параграф о прочих
вопросах, требующих внимания при определенных обстоятельствах. Список не
является заменой для рассмотрения требований и соответствующей инструкции
по применению и прочего пояснительного материала, предусмотренных МСА.
• МСА 560 «Последующие события» - параграфы 12(б)и 16
• МСА 710 «Сравнительная информация – сравнительные данные и
сравнительная финансовая отчетность» – параграфы 13-14, 16-17 и 19
• МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в
документах, содержащих аудированную финансовую отчетность» –
параграф 10(а)
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706 ПРИЛОЖЕНИЕ
877
АУДИТ
Приложение 3
(См. параграф A4)
Пример аудиторского отчета(заключения), содержащего
пояснительный параграф
Обстоятельства включают следующее:
• Аудит полного комплекта финансовой отчетности общего
назначения, подготовленного руководством субъекта в
соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности.
• Условия соглашения по аудиту отражают описание
ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой
отчетности в соответствии с МСА 210
1
.
• Существует неопределенность в отношении находящейся на
рассмотрении исключительной тяжбы.
• Отступление от применимой основы представления финансовой
отчетности привело к выражению мнения с оговорками.
• В дополнение к аудиту финансовой отчетности аудитор имеет
прочие обязанности по представлению отчетов(заключений),
предусмотренные местным законодательством
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
[Соответствующий адресат]
Отчет по финансовой отчетности
2
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC,
состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о
прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о
движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также
краткого описания существенных положений учетной политики и прочей
пояснительной информации.
1
МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту».
2
Использование подзаголовка «Отчет (Заключение) по финансовой отчетности» не
требуется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет по прочим требованиям
законодательства и регулирующих органов».
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706 ПРИЛОЖЕНИЕ
878
Ответственность руководства Компании
1
за финансовую отчетность
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное
представление данной финансовой отчетности в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности,
2
а также за
обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании
считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой
отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в
соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты
обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и
проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в
том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских
доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности.
Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков
существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных
мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки
аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта
3
,
аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с
1
Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной
юрисдикции.
2
Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой
отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может
быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет
ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и
достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности, а также за…».
3
Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего
контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь
следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских
процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему
внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением
субъектом своей финансовой отчетности». В
случае, предусмотренном сноской 7, это
предложение может звучать следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью
разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор
рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей
финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд».
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706 ПРИЛОЖЕНИЕ
879
АУДИТ
подготовкой и достоверным представлением
1
субъектом своей финансовой
отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной
политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством
субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются
достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения
нашего аудиторского мнения.
Основание для выражения мнения с оговорками
Краткосрочные рыночные ценные бумаги компании отражены в балансе в
размере xxx. Руководство субъекта не отражало эти ценные бумаги с учетом
рыночных цен, но вместо этого отразило их по себестоимости, что
представляет собой отступление от Международных стандартов финансовой
отчетности. Записи компании указывают, что если
бы руководство субъекта
отразило ценные бумаги с учетом рыночных цен, то компания признала бы
нереализованный убыток на сумму xxx в отчете о прибылях и убытках за
текущий год. Балансовая стоимость ценных бумаг в балансовом отчете была бы
уменьшена на ту же самую сумму по состоянию на 31 декабря 20Х1 г., а
подоходный
налог, чистый доход и акционерный капитал были бы уменьшены
на xxx, xxx и xxx, соответственно.
Мнение с оговорками
По нашему мнению, за исключением влияния аспекта, описанного в параграфе,
представляющем основание для выражения мнения с оговорками, финансовая
отчетность достоверно представляет, во всех существенных аспектах,(или дает
справедливый и достоверный взгляд на)финансовое положение Компании ABC
по состоянию на 31 декабря 20X1 года и финансовые результаты ее
деятельности, и движение денежных средств за год, закончившийся на
указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности.
Пояснительный параграф
Мы обращаем внимание на Примечание X к финансовой отчетности, которое
описывает неопределенность
2
в отношении исхода судебного процесса,
1
В случае, предусмотренном сноской 7, это предложение может звучать следующим
образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур,
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности
системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего
контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности, которая
дает справедливый и достоверный
взгляд».
2
При описании неопределенности аудитор должен использовать ту же самую
терминологию, что используется в примечании к финансовой отчетности.
ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ
ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
МСА 706 ПРИЛОЖЕНИЕ
880
инициированного против компании Компанией XYZ. Мы не выражаем мнение
с оговорками в отношении данного вопроса.
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и
регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского
отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей
аудитора по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета(заключения)]
[Адрес аудитора]
МСА 710
881
АУДИТ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 710
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА ........................................................................1
Характер сравнительной информации ................................................................ 2-3
Дата вступления в силу.............................................................................................4
Цели ...........................................................................................................................5
Определения.............................................................................................................6
Требования
Аудиторские процедуры....................................................................................... 7-9
Представление аудиторского отчета ............................................................... 10-19
Руководство по применению и пояснительный материал
Аудиторские процедуры........................................................................................А1
Представление аудиторского отчета(заключения) .....................................А2-А11
Приложение: Примеры аудиторских отчетов(заключений)
Международный стандарт аудита(МСА)710 «Сравнительная информация –
сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность» следует
рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и
проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710
882
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает
обязанности аудитора в отношении сравнительной информации в ходе
аудита финансовой отчетности. Если аудит финансовой отчетности за
предыдущий период проводился предшествующим аудитором или не
проводился вообще, также применяются требования и руководство
МСА 510
1
в отношении начальных сальдо.
Характер сравнительной информации
2. Характер сравнительной информации, которая представляется в
финансовой отчетности субъекта, зависит от требований применимой
основы представления финансовой отчетности. Существует два
различных подхода к обязанностям аудитора по отчетности в
отношении такой сравнительной информации: сравнительные данные и
сравнительная финансовая информация. Принимаемый подход часто
предусматривается законодательством или
нормативными актами, но
также может быть предусмотрен условиями соглашения.
3. Основные различия между данными подходами, касающиеся
аудиторской отчетности:
(а) В отношении сравнительных данных аудиторское мнение по
финансовой отчетности относится только к текущему периоду; тогда
как
(б) В отношении сравнительной финансовой отчетности аудиторское
мнение относится к каждому периоду, за который данная
финансовая
отчетность представлена.
Данный МСА отдельно рассматривает требования к аудиторской
отчетности каждого подхода.
Дата вступления в силу
4. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или
после этой даты.
Цели
5. Цели аудитора:
(а) Получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство о
том, была ли сравнительная информация,
1
МСА 510, «Первичные соглашения по аудиту —начальные сальдо».
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710
883
АУДИТ
включенная в финансовую отчетность, представлена, во всех
существенных аспектах, в соответствии с требованиями применимой
основы представления финансовой отчетности, предъявляемыми к
сравнительной информации; и
(б) Представить отчет(заключение)в соответствии с обязанностями
аудитора по представлению отчетов.
Определения
6. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют
указанные ниже значения:
(а) Сравнительная информация - Суммы и раскрытия, включенные в
финансовую отчетность в отношении одного или нескольких
предыдущих периодов в соответствии с применимой основой
представления финансовой отчетности.
(б) Сравнительные данные – Сравнительная информация, в которой суммы
и прочие раскрытия за предыдущий период
включены как
неотъемлемая часть финансовой отчетности за текущий период и
предназначены для прочтения исключительно в контексте сумм и
прочих раскрытий, связанных с текущим периодом(называемых
«показателями текущего периода»). Уровень детализации
соответствующих сумм и раскрытий определяется, главным образом,
на основе показателей текущего периода.
(в) Сравнительная финансовая отчетность - Сравнительная информация,
когда
в финансовой отчетности за текущий период для сравнения
приводятся суммы и прочие раскрытия за предыдущий период, но, если
такие суммы и раскрытия являются аудированными, они упоминаются
в аудиторском мнении. Уровень информации, представленной в такой
сравнительной финансовой отчетности, сопоставим с уровнем
информации, представленной в финансовой отчетности текущего
периода.
В целях данного МСА
ссылка на «предыдущий период» подразумевает
«предыдущие периоды», если сравнительная информация включает
суммы и раскрытия за несколько периодов.
Требования
Аудиторские процедуры
7. Аудитор должен определить, включает ли финансовая отчетность
сравнительную информацию, требуемую в соответствии с применимой
основой представления финансовой отчетности, и надлежащим ли
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710
884
образом такая информация классифицирована. С этой целью аудитор
должен установить:
(а) Согласуется ли сравнительная информация с суммами и другими
раскрытиями, представленными в предыдущем периоде, или, в
зависимости от обстоятельств, была ли она пересмотрена; и
(б) Соответствует ли учетная политика, отраженная в сравнительной
информации, учетной политике, применяемой в текущем периоде,
или,
если были внесены изменения в учетную политику, были ли такие
изменения должным образом учтены и адекватно представлены и
раскрыты.
8. Если в ходе выполнения аудита текущего периода аудитор узнает о
возможном существенном искажении в сравнительной информации, то
он должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры,
необходимые в данных обстоятельствах, чтобы получить достаточное
и
надлежащее аудиторское доказательство для определения наличия
существенного искажения. Если аудитор проводил аудит финансовой
отчетности за предыдущий период, он должен также соблюдать
соответствующие требования МСА 560.
1
Если в финансовую
отчетность за предыдущий период вносились поправки, аудитор
должен определить, согласуется ли сравнительная информация с
финансовой отчетностью после внесения поправок.
9. В соответствии с требованиями МСА 580
2
аудитор должен попросить
предоставления письменных представлений за все периоды,
упомянутые в аудиторском мнении. Аудитор должен также получить
специальное письменное представление относительно любого
пересчета, выполненного с целью исправления существенных
искажений в финансовой отчетности предыдущего периода, которое
влияет на сравнительную информацию.(См. параграф A1)
Представление аудиторского отчета
Сравнительные данные
10. Если представляются сравнительные данные
, аудиторское мнение
должно ссылаться на эти сравнительные данные только в таких
обстоятельствах, которые описаны в параграфах 11, 12 и 14.(См.
параграф A2)
11. Если ранее выпущенный аудиторский отчет(заключение)по
предыдущему периоду содержал мнение с оговоркой, отказ от
выражения мнения или отрицательное мнение, а вопрос, ставший
1
МСА 560, «Последующие события», параграфы 14-17.
2
МСА 580, «Письменные представления», параграф 14.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 710
885
АУДИТ
причиной модификации мнения, не был решен, аудитор должен
модифицировать аудиторское мнение по финансовой отчетности
текущего периода. В параграфе, представляющем основание для
модификации мнения, в аудиторском отчете(заключении)аудитор
должен:
(а) Ссылаться на данные текущего периода и сравнительные данные при
описании вопроса, ставшего причиной модификации мнения, в том
случае, если влияние
или возможное влияние этого вопроса на данные
текущего периода является существенным; или
(б) В других случаях, объяснить, что аудиторское мнение было
модифицировано по причине влияния или возможного влияния
нерешенного вопроса на сопоставимость данных текущего периода и
сравнительных данных.(См. параграфы A3-A5)
12. Если аудитор получил аудиторское доказательство о наличии
существенного искажения
в финансовой отчетности предыдущего
периода, по которой ранее было выпущено немодифицированное
мнение, а сравнительные данные не были должным образом
пересмотрены или не были сделаны надлежащие раскрытия, то аудитор
должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение в
аудиторском отчете(заключении)по финансовой отчетности текущего
периода, модифицированное в отношении включенных в нее
сравнительных данных.(См. параграф A6)
Финансовая отчетность предыдущего периода, аудит которой проводился
предшествующим аудитором
13. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился
предшествующим аудитором, и аудитору не запрещается
законодательством или нормативными актами ссылаться на
отчет(заключение)предшествующего аудитора по сравнительным
данным, и он решает так поступить, в другом параграфе, требующем
внимания, в
аудиторском отчете(заключении)аудитор должен указать:
(а) Что аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился
предшествующим аудитором;
(б) Тип мнения, выраженного предшествующим аудитором и, если мнение
было модифицировано, причины такой модификации; и
(в) Дату того отчета(заключения).(См. параграф A7)
Финансовая отчетность предыдущего периода, аудит которой не проводился
14. Если аудит
финансовой отчетности предыдущего периода не
проводился, в другом параграфе, требующем внимания, в аудиторском
отчете(заключении)аудитор должен указать, что сравнительные данные