Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

626

разрабатывает и выполняет дальнейшие аудиторские процедуры для

получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в

отношении оцененных рисков существенных искажений, связанных с

отношениями и операциями со связанными сторонами. Данные

аудиторские процедуры должны включать процедуры, требуемые в

соответствии с параграфами 21-24.(См. параграфы A31-A34)

Идентификация ранее неидентифицированных или нераскрытых связанных сторон

или значительных операций

со связанными сторонами

21. Если аудитор идентифицирует договоренности или информацию,

предполагающую существование отношений или операций со

связанными сторонами, которые руководство субъекта ранее не

идентифицировало или не раскрыло аудитору, то аудитор должен

определить, подтверждают ли лежащие в их основе обстоятельства

существование данных отношений или операций.

22. Если аудитор идентифицирует связанные стороны или значительные

операции со связанными сторонами, которые руководство субъекта

ранее не идентифицировало или не раскрыло аудитору, то аудитор

должен:

(а) Незамедлительно передать соответствующую информацию другим

членам команды по проекту;(См. параграф A35)

(б) В том случае, если применимая основа представления финансовой

отчетности устанавливает требования по связанным сторонам:

(i) Потребовать от руководства субъекта указать

все

операции с вновь идентифицированными связанными

сторонами для дальнейшей оценки аудитором; и

(ii) Спросить, почему средства контроля субъекта за отношениями и

операциями со связанными сторонами не позволили идентифицировать

или раскрыть отношения или операции со связанными сторонами;

(в) Выполнить соответствующие аудиторские процедуры проверки по

существу в отношении таких вновь идентифицированных связанных

сторон или значительных операций со связанными сторонами;(См.

параграф A36)

(г) Пересмотреть риск того, что могут существовать другие связанные

стороны или значительные операции со связанными сторонами,

которые руководство субъекта ранее не идентифицировало или не

раскрыло аудитору, и выполнить дополнительные аудиторские

процедуры по мере необходимости; и

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

627

АУДИТ

(д) Если нераскрытие руководством субъекта связанных сторон или

значительных операций со связанными сторонами окажется

намеренным(и, следовательно, указывает на риск существенных

искажений, вызванных мошенничеством), оценить последствия этого

для аудита.(См. параграф A37)

Идентифицированные значительные операции со связанными сторонами, не

осуществляемые в рамках обычной хозяйственной деятельности субъекта

23. В отношении идентифицированных значительных операций

со

связанными сторонами, которые не осуществляются в рамках обычной

хозяйственной деятельности субъекта, аудитор должен:

(а) Изучить лежащие в их основе контракты или соглашения, если таковые

имеются, и оценить:

(i) Не предполагает ли коммерческое основание

операций(или отсутствие такового), что они могли

проводиться в целях представления мошеннической

финансовой отчетности или сокрытия

незаконного

присвоения активов;

(См. параграфы A38-A39)

(ii) Соответствуют ли условия операций объяснениям

руководства субъекта; и

(iii) Надлежащим ли образом были учтены и раскрыты

операции в соответствии с применимой основой

представления финансовой отчетности; и

(б) Получить аудиторское доказательство относительно того, были ли

операции должным образом санкционированы и утверждены.(См.

параграфы A40-A41)

Утверждения о том, что операции со

связанными сторонами осуществлялись на

условиях, равных условиям, преобладающим при проведении операции,

осуществляемой на строго коммерческих началах

24. Если руководство субъекта представило в финансовой отчетности

утверждение о том, что операции со связанными сторонами

осуществлялись на условиях, равных условиям, преобладающим при

проведении операции, осуществляемой на строго коммерческих

началах, аудитор должен получить достаточное и

надлежащее

аудиторское доказательство в отношении данного утверждения.(См.

параграфы A42-A45)

Оценка учета и раскрытия идентифицированных отношений и операций

со связанными сторонами

МСА 240, параграф 32(в).

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

628

25. При формулировании мнения по финансовой отчетности в

соответствии с МСА 700

, аудитор должен оценить:(См. параграф A46)

(а) Надлежащим ли образом были учтены и раскрыты

идентифицированные отношения и операции со связанными сторонами

в соответствии с применимой основой представления финансовой

отчетности; и(См. параграф A47)

(б) Влияние отношений и операций со связанными сторонами на предмет

того:

(i) Не препятствует ли оно достоверному представлению

финансовой

отчетности(для основ достоверного

представления); или

(ii) Не делает ли оно финансовую отчетность вводящей в

заблуждение(для основ соответствия).

Письменные представления

26. Если применимая основа представления финансовой отчетности

устанавливает требования по связанным сторонам, аудитор должен

получить от руководства субъекта и, в зависимости от обстоятельств,

от лиц, наделенных руководящими полномочиями, письменные

представления

о том, что:(См. параграфы A48-A49)

(а) Они раскрыли аудитору наличие у субъекта связанных сторон и

идентифицировали все отношения и операции со связанными

сторонами, о которых им известно; и

(б) Они провели надлежащий учет и раскрыли данные отношения и

операции в соответствии с требованиями основы представления

финансовой отчетности.

Обмен информацией с

лицами, наделенными руководящими

полномочиями

27. За исключением тех случаев, когда все лица, наделенные

руководящими полномочиями, участвуют в управлении субъектом,

аудитор должен информировать их о значительных вопросах,

возникающих в ходе аудита в связи со связанными сторонами

субъекта.(См. параграф A50)

МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой

отчетности», параграфы 10-15.

МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»,

параграф 13.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

629

АУДИТ

Документация

28. В аудиторской документацииаудитор должен указывать наименования

идентифицированных связанных сторон и характер отношений со

связанными сторонами.

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Обязанности аудитора

Основы представления финансовой отчетности, устанавливающие минимальные

требования по связанным сторонам (См. параграф 4)

A1. Применимая основа представления финансовой отчетности,

устанавливающая минимальные требования по связанным сторонам -

это основа, определяющая значение связанной стороны, при этом

данное определение имеет существенно более узкую область

применения, чем определение, изложенное в параграфе

10(б)(ii)данного МСА, поэтому

требование данной основы к

раскрытию отношений и операций со связанными сторонами относится

к существенно меньшему количеству отношений и операций со

связанными сторонами.

Основы достоверного представления (См. параграф 4(а))

A2. В контексте основы достоверного представления

отношения и

операции со связанными сторонами могут привести к тому, что

финансовая отчетность не сможет обеспечить достоверное

представление, если, например, экономическая действительность таких

отношений и операций надлежащим образом не отражена в

финансовой отчетности. Например, достоверное представление может

быть не достигнуто, если продажа субъектом собственности держателю

контрольного пакета акций по цене

выше или ниже справедливой

рыночной стоимости была отражена как прибыльная или убыточная

для субъекта операция, когда на самом деле она может представлять

собой взнос или возврат капитала или выплату дивиденда.

Основы соответствия (См. параграф 4(б))

A3. В контексте основы соответствия вероятность того, что в результате

отношений и операций со связанными сторонами

будет представлена

вводящая в заблуждение финансовая отчетность, как рассматривается в

МСА 230, «Аудиторская документация», параграфы 8-11 и параграф А6.

В параграфе 13(а) МСА 200 дается определение значения основы достоверного

представления и основы соответствия.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

630

МСА 700, зависит от конкретных обстоятельств соглашения.

Например, даже если операции со связанными сторонами не

раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с требованиями

основы и применимого закона или нормативного акта, финансовая

отчетность может ввести в заблуждение, если субъект получает

существенную часть своего дохода от операций со связанными

сторонами, а данный факт

не раскрыт. Однако, аудитор очень редко

рассматривает финансовую отчетность, подготовленную и

представленную в соответствии с основой соответствия, как вводящую

в заблуждение, если он решил, что в соответствии с МСА 210

данная

основа является приемлемой.

Определение связанной стороны (См. параграф. 10(б))

A4. Во многих основах представления финансовой отчетности

рассматриваются понятия контроля и значительного влияния. Хотя они

могут рассматривать данные понятия, используя различные термины,

они, как правило, объясняют что:

(а) Контроль – это право регулировать финансовую и операционную

политику субъекта с целью получения выгоды от его деятельности

; и

(б) Значительное влияние(которое может быть получено посредством

владения акциями, в силу подзаконного акта или соглашения)– это

право участвовать в принятии решений, связанных с финансовой и

операционной политикой субъекта, но не контроль над данной

политикой.

A5. Существование следующих отношений может указывать на наличие

контроля или значительного влияния:

(а) Прямое

или опосредованное владение пакетами акций или другие

финансовые интересы в субъекте.

(б) Прямое или опосредованное владение субъектом пакетами акций или

другие финансовые интересы в других субъектах.

(в) Вхождение в состав лиц, наделенных руководящими полномочиями,

или ключевого руководства(то есть, те члены руководства субъекта,

которые имеют полномочия и несут ответственность

за планирование,

управление и контроль за деятельностью субъекта).

МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграф 6(а).

МСА 700, параграф А12.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

631

АУДИТ

(г) Положение близкого члена семьи любого лица, упомянутого в

подпункте(в).

(д) Наличие значительных деловых отношений с любым лицом,

упомянутым в подпункте(в).

Связанные стороны с доминирующим влиянием

A6. Связанные стороны, в силу своего права осуществлять контроль или

значительное влияние, могут получить возможность осуществлять

доминирующее влияние на субъект или его

руководство. Рассмотрение

такого поведения значимо при идентификации и оценке рисков

существенных искажений, вызванных мошенничеством, как

объясняется далее в параграфах A29-A30.

Субъекты специального назначения как cвязанные стороны

A7. В некоторых обстоятельствах субъект специального назначения

может

быть связанной стороной субъекту, потому что субъект может по

существу контролировать его, даже если субъект владеет небольшой

частью капитала субъекта специального назначения или не владеет им

вовсе.

Процедуры по оценке риска и сопутствующие действия

Риски существенных искажений, связанные с отношениями и операциями со

связанными сторонами (См. параграф 11)

Аспекты, характерные

для субъектов государственного сектора

A8. На обязанности аудитора в государственном секторе, связанные с

отношениями и операциями со связанными сторонами, могут повлиять

условия мандата аудита или обязательства по субъектам

государственного сектора, возникающие из требований закона,

нормативного акта или какого-либо органа власти. Следовательно,

обязанности аудитора государственного сектора не могут

ограничиваться только рассмотрением

рисков существенных

искажений, связанных с отношениями и операциями со связанными

сторонами, но могут также включать более обширные обязанности по

рассмотрению рисков несоблюдения требований закона, нормативного

акта и какого-либо органа власти, регулирующих субъекты

государственного сектора, которые устанавливают специфические

требования к ведению бизнеса со связанными сторонами. Кроме того,

от аудитора государственного сектора

, возможно, потребуется

учитывать требования, предъявляемые к финансовой отчетности в

Параграфы А26-27 МСА 315 предоставляют руководство в отношении характера

субъекта специального назначения.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

632

государственном секторе применительно к отношениям и операциям со

связанными сторонами, которые могут отличаться от требований в

частном секторе.

Представление об отношениях и операциях субъекта со связанными сторонами

Обсуждение среди членов команды по проекту (См. параграф 12)

A9. Вопросы, которые могут обсуждаться среди членов команды по

проекту, включают:

• Характер и масштаб отношений

и операций субъекта со

связанными сторонами(с использованием, например, записей

аудитора об идентифицированных связанных сторонах,

обновляемых после каждой аудиторской проверки).

• Акцент на важности соблюдения принципа профессионального

скептицизма на протяжении всей аудиторской проверки в

отношении вероятности существенного искажения, связанного с

отношениями и операциями со связанными сторонами.

• Обстоятельства или условия

субъекта, которые могут указывать

на существование отношений или операций со связанными

сторонами, которые руководство субъекта не идентифицировало

или не раскрыло аудитору(например, сложная организационная

структура, использование субъектов специального назначения

для осуществления забалансовых операций или неадекватная

информационная система).

• Записи или документы, которые могут указывать на

существование отношений или операций со связанными

сторонами.

• Важность, которую руководство субъекта и лица, наделенные

руководящими полномочиями, придают идентификации,

надлежащему учету и раскрытию отношений и операций со

связанными сторонами(если применимая основа представления

финансовой отчетности устанавливает требования по связанным

сторонам)и сопутствующему риску игнорирования

руководством субъекта соответствующих средств контроля.

A10. Кроме того, обсуждение в контексте мошенничества может включать

рассмотрение того, как связанные стороны могут быть вовлечены в

мошенничество. Например:

• Как могут использоваться субъекты специального назначения,

контролируемые руководством субъекта, для манипулирования

прибылью.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

633

АУДИТ

• Как могут быть организованы операции между субъектом и

известным деловым партнером ключевого члена руководства

субъекта с целью незаконного присвоения активов субъекта.

Имена и названия связанных сторон субъекта (См. параграф. 13(а))

A11. Если применимая основа представления финансовой отчетности

устанавливает требования по связанным сторонам, существует большая

вероятность того, что информация с указанием

имен и названий

связанных сторон субъекта, имеется в наличии у руководства субъекта,

потому что информационные системы субъекта должны

регистрировать, обрабатывать и подводить итоги отношений и

операций со связанными сторонами, чтобы выполнить требования

основы к учету и раскрытию информации. Следовательно, руководство

субъекта, вероятно, имеет полный список связанных сторон и

изменений по сравнению

с предшествующим периодом. При

повторяющихся соглашениях направление запросов обеспечивает

основание для сравнения информации, предоставленной руководством

субъекта, с записями аудитора о связанных сторонах, сделанных в ходе

предыдущих аудиторских проверок.

A12. Однако, если основа не устанавливает требования по связанным

сторонам, субъект может не иметь таких информационных систем в

наличии. В таких обстоятельствах существует

вероятность того, что

руководство субъекта может не знать о существовании всех связанных

сторон. Однако, требование о направлении запросов, предусмотренное

в параграфе 13, все же применяется, потому что руководство субъекта

может знать о сторонах, которые отвечают определению связанной

стороны, предложенному в данном МСА. Однако, в таком случае

запросы аудитора в отношении имен

и названий связанных сторон

субъекта, вероятно, будут частью процедур аудитора по оценке риска и

сопутствующих действий, выполняемых в соответствии с МСА 315 для

получения информации относительно:

• Структур собственности и управления субъекта;

• Типов инвестиций, которые субъект делает и планирует делать;

• Структуры и финансирования субъекта.

В конкретном случае отношений общего

контроля(поскольку велика

вероятность того, что руководство субъекта осведомлено о таких

отношениях, если они имеют экономическое значение для субъекта),

запросы аудитора, вероятно, будут более эффективными, если они

будут сосредоточены на выяснении того факта, являются ли стороны, с

которыми субъект участвует в значительных операциях или в

значительной степени совместно владеет ресурсами,

связанными

сторонами.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

634

A13. В контексте аудита группы МСА 600 требует, чтобы команда по

проекту группы предоставила каждому аудитору компонента список

связанных сторон, подготовленный руководством группы, и любых

других связанных сторон, о которых известно команде по проекту

группы.

Если субъект является компонентом группы, эта информация

предоставляет полезное основание для направления аудитором

запросов руководству субъекта относительно имен и названий

связанных сторон субъекта.

A14. Аудитор также может получить некоторую информацию относительно

имен и названий связанных сторон субъекта, направляя запросы

руководству субъекта в процессе принятия соглашения или

продолжения работы над соглашением.

Средства

контроля субъекта над отношениями и операциями со связанными

сторонами (См. параграф 14)

A15. Прочие лица субъекта – это те лица, которые с определенной степенью

вероятности могут расцениваться как осведомленные об отношениях и

операциях субъекта со связанными сторонами и его средствах контроля

над такими отношениями и операциями. Такие лица, например,

включают(при условии, что

они не входят в состав руководства

субъекта):

• Лица, наделенные руководящими полномочиями;

• Персонал, инициирующий, обрабатывающий или записывающий

операции, являющиеся значительными и выходящие за рамки

обычной хозяйственной деятельности субъекта, и лица,

осуществляющие надзор или мониторинг такого персонала;

• Внутренние аудиторы;

• Внутренний советник по юридическим вопросам; и

• Старший сотрудник

по вопросам этики или лицо,

осуществляющее эквивалентные функции.

A16. Аудит проводится на том исходном условии, что руководство субъекта

и, в случае необходимости, лица, наделенные руководящими

полномочиями, признают и понимают свою ответственность по

подготовке финансовой отчетности в соответствии с применимой

основой представления финансовой отчетности, включая, в

соответствующих случаях, ее достоверное представление, и

обязанности по обеспечению системы внутреннего контроля, которую

руководство субъекта и, в случае необходимости, лица, наделенные

МСА 600, «Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности группы (включая

работу аудиторов отдельных компонентов)», параграф 40(д).

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

635

АУДИТ

руководящими полномочиями, посчитают необходимой для

подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных

искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Соответственно, если основа устанавливает требования по связанным

сторонам, подготовка финансовой отчетности требует от руководства

субъекта, с соответствующим надзором со стороны лиц, наделенных

руководящими полномочиями, разработки, внедрения и применения

адекватных средств контроля над отношениями и операциями со

связанными сторонами с тем, чтобы они были идентифицированы и

должным образом отражены и раскрыты

в соответствии с основой. При

выполнении своих надзорных функций лица, наделенные

руководящими полномочиями, осуществляют мониторинг того, как

руководство субъекта выполняет свои обязательства в отношении

таких средств контроля. Независимо от того, какие требования по

связанным сторонам могут устанавливаться основой представления

финансовой отчетности, лица, наделенные руководящими

полномочиями, в своей надзорной роли, могут получить

от

руководства субъекта информацию, позволяющую им понять характер

и коммерческое обоснование отношений и операций со связанными

сторонами субъекта.

A17. При выполнении требования МСА 315 о получении представления о

контрольной среде,

аудитор может рассмотреть особенности

контрольной среды, значимые для смягчения рисков существенных

искажений, связанных с отношениями и операциями со связанными

сторонами, такие как:

• Внутренние кодексы этики, должным образом доведенные до

сведения персонала субъекта и введенные в действие, которые

регулируют обстоятельства, при которых субъект может

вступить в определенные виды операций со

связанными

сторонами.

• Политика и процедуры честного и своевременного раскрытия

интереса, который руководство субъекта и лица, наделенные

руководящими полномочиями, имеют в операциях со

связанными сторонами.

• Распределение обязанностей в пределах субъекта по

идентификации, отражению в учете, обобщению и раскрытию

операций со связанными сторонами.

• Своевременное раскрытие и обсуждение руководством субъекта

лицами, наделенными руководящими полномочиями,

МСА 200, параграф А2.

МСА 315, параграф 14.

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.