Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

596

• Общей экономической средой и экономической ситуацией

субъекта.

• Планами субъекта.

• Допущениями, сделанными в предыдущие периоды, если

необходимо.

• Опытом или предыдущими условиями, которые возникали у

субъекта, в той степени, в которой данная историческая

информация может рассматриваться как представляющая

будущие условия или события.

• Другими допущениями, используемыми руководством субъекта

отношении финансовой отчетности.

A80. Обоснованность используемых допущений может зависеть от

намерения и способности руководства субъекта выполнить

определенные действия. Руководство субъекта часто документирует

планы и намерения в отношении определенных активов или

обязательств, и основа представления финансовой отчетности, может

потребовать такое документирование. Хотя степень аудиторского

доказательства, которое должно быть получено в отношении

намерения

и способности руководства субъекта, является вопросом

профессионального суждения, процедуры, выполняемые аудитором,

могут включать следующее:

• Обзор исторической информации о выполнении руководством

субъекта установленных им намерений.

• Обзор письменных планов и прочей документации, включая, где

применимо, официально утвержденные бюджеты, разрешения

или протоколы.

• Направление запроса руководству субъекта о причинах

предпринимаемых им

определенных действий.

• Обзор событий, происходящих после даты финансовой

отчетности и до даты аудиторского отчета(заключения).

• Оценка способности субъекта выполнить определенный курс

действий с учетом экономической ситуации субъекта, включая

последствия существующих обязательств.

Определенные основы представления финансовой отчетности, однако,

могут запрещать учет намерений или планов руководства субъекта при

определении расчетной оценки

. Это часто имеет место в отношении

расчетных оценок по справедливой стоимости, поскольку они требуют,

чтобы допущения отражали оценки, используемые участниками рынка.

A81. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при оценке

обоснованности допущений, используемых руководством субъекта,

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

597

АУДИТ

которые лежат в основе расчетных оценок по справедливой стоимости,

в дополнение к указанным выше, могут включать, в зависимости от

обстоятельств:

• Если применимо, тот факт, включило ли руководство субъекта

исходные данные, специфические для рынка, в разработку

допущений и, если да, то как.

• Соответствуют ли допущения наблюдаемым рыночным

условиям и

измеряются ли характеристики актива или

обязательства по справедливой стоимости.

• Являются ли релевантными и надежными источники допущений

участников рынка и как руководство субъекта выбрало

допущения, которые оно использовало, при наличии ряда

различных допущений участников рынка.

• Если применимо, рассматривало ли руководство субъекта

допущения, используемые в сопоставимых операциях, активах

или обязательствах, или

информацию о них, и если да, то каким

образом.

A82. Кроме того, расчетные оценки по справедливой стоимости могут

включать как наблюдаемые исходные данные, так и ненаблюдаемые

исходные данные. В тех случаях, когда расчетные оценки по

справедливой стоимости основаны на ненаблюдаемых исходных

данных, те аспекты, которые может рассмотреть аудитор, включают,

например, то

, как руководство субъекта подтверждает:

• Идентификацию характеристик участников рынка, имеющих

отношение к расчетной оценке.

• Модификации собственных допущений, сделанных чтобы

отразить мнение руководства субъекта о том, какие допущения

использовали бы участники рынка.

• Включило ли руководство субъекта информацию, доступную из

независимых источников при данных обстоятельствах.

• Если применимо, как в

допущениях руководства субъекта

учитываются сопоставимые операции, активы или

обязательства.

При использовании ненаблюдаемых исходных данных, вероятно, что

оценка аудитором допущений потребует сочетания с другими

ответными действиями в отношении оцененных рисков, описанными в

параграфе 13, для получения достаточного и надлежащего

аудиторского доказательства. В таких случаях от аудитора может

потребоваться выполнение других аудиторских процедур,

например,

изучения документации, подтверждающей обзор и утверждение

расчетной оценки соответствующими уровнями руководства субъекта

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

598

и, в случае необходимости, лицами, наделенными руководящими

полномочиями.

A83. При оценке обоснованности допущений, подтверждающих расчетную

оценку, аудитор может идентифицировать одно или несколько

значительных допущений. Если так, это может указывать на то, что

расчетная оценка имеет высокую степень неопределенности и,

следовательно, может вызвать значительный риск. Дополнительные

ответные действия в отношении значительных рисков

описаны в

параграфах A102-A115.

Тестирование эффективности функционирования средств контроля (См.

параграф 13(в))

A84. Тестирование эффективности функционирования средств контроля над

тем, как руководство субъекта определило расчетную оценку, может

оказаться подходящим ответным действием в том случае, если процесс

оценки руководства субъекта хорошо разработан, осуществляется и

поддерживается, например:

• Средства контроля, существующие в отношении обзора и

утверждения расчетных оценок соответствующими уровнями

руководства субъекта и, в случае необходимости, лицами,

наделенными руководящими полномочиями.

• Расчетная оценка возникает при рутинной обработке данных

системой учета субъекта.

A85. Тестирование эффективности функционирования средств контроля

требуется когда:

(а) Оценка аудитором рисков существенных искажений на уровне

утверждений включает ожидание того, что средства контроля

над

процессом оценки функционируют эффективно; или

(б) Выполнение одних только процедур проверки по существу не

обеспечивает достаточное и надлежащее аудиторское доказательство

на уровне утверждений

Аспекты, характерные для малых субъектов

A86. Средства контроля над процессом определения расчетной оценки

могут применяться в малых субъектах, но формальность, с которой они

функционируют, отличается. Кроме того, малые субъекты могут

установить, что в определенных типах средств контроля нет

необходимости ввиду активной вовлеченности руководства субъекта в

процесс подготовки финансовой отчетности. Однако, в

случае

МСА 330, параграф 8.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

599

АУДИТ

субъектов малого бизнеса, может существовать немного средств

контроля, которые сможет идентифицировать аудитор. Поэтому

ответные действия аудитора в отношении оцененных рисков, вероятно,

будут существенными по характеру, а аудитор будет выполнять одно

или несколько других ответных действий, описанных в параграфе 13.

Разработка точечной оценки или диапазона (См. параграф 13(г))

A87. Разработка точечной оценки

или диапазона для определения точечной

оценки руководства субъекта может оказаться подходящим ответным

действием в тех случаях, когда, например:

• Расчетная оценка не возникает при рутинной обработке данных

системой учета.

• Выполненный аудитором обзор аналогичных расчетных оценок,

сделанных в финансовой отчетности за предыдущий период,

предполагает, что процесс оценки руководства субъекта,

осуществляемый в

текущем периоде, вероятно, не будет

эффективным.

• Средства контроля субъекта в пределах и в отношении процесса

оценки руководства, используемые при определении расчетных

оценок, не разработаны тщательно или не осуществляются

должным образом.

• События или операции в период между окончанием периода и

датой аудиторского отчета(заключения)противоречат точечной

оценке руководства субъекта.

• Существуют альтернативные источники релевантных данных,

доступные для аудитора, которые могут быть использованы при

определении точечной оценки или диапазона.

A88. Даже когда средства контроля субъекта хорошо разработаны и

должным образом осуществляются, разработка точечной оценки или

диапазона может оказаться эффективным или результативным ответом

на оцененные риски. В других ситуациях аудитор может рассматривать

этот подход как часть определения того, необходимо ли выполнять

дальнейшие процедуры и, если да, то для определения их характера и

масштаба.

A89. Подход, принимаемый аудитором для разработки точечной оценки или

диапазона, может изменяться исходя из того, что считается наиболее

эффективным в данных обстоятельствах. Например, аудитор может

первоначально разработать предварительную точечную оценку,

а затем

оценить ее чувствительность к изменениям в допущениях, чтобы

установить диапазон для определения точечной оценки руководства

субъекта. В качестве альтернативы аудитор может начать с разработки

диапазона с целью определения, если это возможно, точечной оценки.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

600

A90. Способность аудитора определить точечную оценку, в отличие от

диапазона, зависит от нескольких факторов, включая используемую

модель, характер и масштаб доступных данных и неопределенность

расчетной оценки. Далее, на решение о разработке точечной оценки

или диапазона может повлиять применимая основа представления

финансовой отчетности, которая может предписывать точечную

оценку, которая должна использоваться после

рассмотрения

альтернативных результатов и допущений, или может предписывать

определенный метод оценки(например, использование

дисконтированной ожидаемой цены, взвешенной с учетом

вероятности).

A91. Аудитор может разработать точечную оценку или диапазон многими

способами, например:

• Используя модель, например, ту, которая доступна на рынке для

использования в определенном секторе или отрасли, или

разработанную субъектом самостоятельно,

или разработанную

аудитором модель.

• Далее развивая рассматриваемые руководством субъекта

альтернативные допущения или результаты, например, вводя

различные наборы допущений.

• Используя или привлекая лица со специальными знаниями для

разработки или осуществления модели, или для обеспечения

соответствующих допущений.

• Ссылаясь на другие сопоставимые условия, операции или

события, или, если применимо, на рынки

сопоставимых активов

или обязательств.

Представление о допущениях или методе, используемых руководством

субъекта (См. параграф 13(г)(i))

A92. Если аудитор определяет точечную оценку или диапазон и использует

допущения или метод, отличающиеся от допущений или метода,

используемых руководством субъекта, параграф 13(г)(i)требует, чтобы

аудитор получил достаточное представление о допущениях или методе,

используемых руководством субъекта

при создании расчетной оценки.

Это представление предоставляет аудитору информацию, которая

может оказаться релевантной при разработке аудитором точечной

оценки или диапазона. Кроме того, оно помогает аудитору понять и

оценить любые существенные различия с точечной оценкой

руководства субъекта. Например, различие может возникнуть по той

причине, что аудитор использовал другие, но одинаково

действительные,

допущения по сравнению с допущениями,

используемыми руководством субъекта. Это может показать, что

расчетная оценка очень чувствительна к определенным допущениям и

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

601

АУДИТ

поэтому имеет высокую степень неопределенности, что указывает на

то, что расчетная оценка может представлять значительный риск.

Альтернативно, различие может возникнуть в результате фактической

ошибки, допущенной руководством субъекта. В зависимости от

обстоятельств аудитор может посчитать полезным для заключения

выводов обсуждение с руководством субъекта основания для

используемых допущений и их действительность, а

также обсуждение

различий, если таковые имеют место, в подходе, принятом для

определения расчетной оценки.

Сужение диапазона (См. параграф 13(г)(ii))

A93. Если аудитор считает надлежащим использование диапазона для

проверки обоснованности точечной оценки руководства

субъекта(диапазон аудитора), параграф 13(г)(ii)требует, чтобы

диапазон охватывал все “разумные результаты”, а не все возможные

результаты. Чтобы считаться

полезным диапазон не может охватывать

все возможные результаты, поскольку такой диапазон был бы слишком

широк и, следовательно, неэффективен для целей аудита. Диапазон

аудитора считается полезным и эффективным, если он достаточно узок,

чтобы позволить аудитору сделать заключение о том, не искажена ли

расчетная оценка.

A94. Обычно диапазон, суженный до суммы, равной или

меньше порога

существенности, соответствует целям оценки обоснованности точечной оценки

руководства субъекта. Однако, особенно в определенных отраслях, сужение

диапазона до суммы ниже указанной может оказаться невозможным. Это не

обязательно исключает признание расчетной оценки. Тем не менее, это может

указывать на то, что степень неопределенности расчетной оценки вызывает

значительный риск. Дополнительные ответные действия

на значительные риски

описаны в параграфах A102-A115.

A95. Сужение диапазона до позиции, при которой все результаты в пределах

такого диапазона считаются обоснованными, может быть достигнуто

путем:

Устранения из диапазона тех результатов в крайних значениях диапазона,

возникновение которых, по суждению аудитора, маловероятно; и

(б) Продолжающегося сужения диапазона на основании имеющихся

аудиторских доказательств

до тех пор, пока аудитор не придет к

выводу, что все результаты в пределах такого диапазона являются

обоснованными. В некоторых редких случаях аудитору удается сузить

диапазон настолько, что аудиторское доказательство указывает

точечную оценку.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

602

Рассмотрение вопроса о необходимости специализированных навыков или знаний

(См. параграф 14)

A96. При планировании аудита аудитор обязан определить характер, сроки и

масштаб ресурсов, необходимых для выполнения соглашения по

аудиту

. В случае необходимости, это может включать привлечение

лиц, обладающих специализированными навыками или знаниями.

Кроме того, МСА 220 требует, чтобы партнер по проекту

удостоверился в том, что члены команды по проекту и внешние

эксперты, привлеченные аудитором и не являющиеся членами команды

по проекту, все вместе, обладают соответствующими способностями и

компетентностью для выполнения

соглашения по аудиту

. В ходе

аудита расчетных оценок аудитор может идентифицировать, в свете

своего опыта и обстоятельств соглашения, необходимость применения

специализированных навыков или знаний в отношении одного или

нескольких аспектов расчетных оценок.

A97. Вопросы, которые могут повлиять на решение аудитора о том,

потребуются ли специализированные навыки или знания, включают,

например:

• Характер базового актива

, обязательства или компонента

капитала в конкретном бизнесе или отрасли(например,

месторождения полезных ископаемых, сельскохозяйственные

активы, сложные финансовые инструменты).

• Высокую степень неопределенности оценки.

• Применение сложных вычислений или специализированных

моделей, например, при оценке справедливой стоимости в

случае отсутствия наблюдаемого рынка.

• Сложность требований применимой основы представления

финансовой отчетности в отношении

расчетных оценок, включая

то, существуют ли области, которые, как известно,

интерпретируются по-разному, или практика непоследовательна

или только развивается.

• Процедуры, которые аудитор намеревается выполнить в ответ на

оцененные риски.

A98. Для большинства расчетных оценок, даже в случаях, когда существует

неопределенность оценки, маловероятно, что специализированные

навыки или знания потребуются. Например, маловероятно,

что

МСА 300, «Планирование аудита финансовой отчетности», параграф 8(д).

МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграф 14.

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

603

АУДИТ

специализированные навыки или знания потребуются аудитору для

оценки резерва по сомнительным счетам.

A99. Однако, аудитор может не обладать необходимыми

специализированными навыками или знаниями, когда

соответствующий вопрос выходит за пределы бухгалтерского учета

или аудита; в этом случае ему может потребоваться эксперт. МСА 620

устанавливает требования и предоставляет руководство для

определения необходимости найма или привлечения эксперта

аудитором, а также ответственность аудитора при использовании им

работы эксперта.

A100. Кроме того, в некоторых случаях аудитор может посчитать

необходимым получение специализированных навыков или знаний,

связанных со специфическими областями бухгалтерского учета или

аудита. Лица, обладающие такими навыками или знаниями

, могут быть

наняты фирмой аудитора или привлечены со стороны из внешней

организации. Когда такие лица выполняют аудиторские процедуры по

соглашению, они являются частью команды по проекту и,

соответственно, должны выполнять требования, предусмотренные в

МСА 220.

A101. На основании своего представления и опыта работы с экспертом или

другими лицами, обладающими специализированными навыками или

знаниями, аудитор может посчитать надлежащим обсуждение таких

вопросов, как требования применимой основы представления

финансовой отчетности, с привлеченными к работе лицами с целью

установления соответствия их работы целям аудита.

Дальнейшие процедуры проверки по существу, выполняемые в ответ на

значительные риски (См. параграф 15)

A102. При аудите расчетных оценок, вызывающих значительные риски,

аудитор

выполняет дальнейшие процедуры проверки по существу,

направленные на оценку:

(а) Того, как руководство субъекта оценило эффект неопределенности

расчетной оценки и эффект, который такая неопределенность может

оказывать на надлежащий характер признания расчетной оценки в

финансовой отчетности; и

(б) Адекватности соответствующих раскрытий.

Неопределенность оценки

МСА 620, «Использование аудитором работы привлеченного эксперта».

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

604

Рассмотрение руководством субъекта неопределенности оценки (См. параграф

15(а))

A103. Руководство субъекта может оценить альтернативные допущения или

результаты расчетных оценок, применяя целый ряд методов в

зависимости от обстоятельств. Одним из возможных методов,

используемых руководством субъекта, является анализ

чувствительности. Он может включать определение того, как денежная

сумма расчетной оценки меняется в зависимости от

различных

допущений. Даже если расчетные оценки основаны на справедливой

стоимости, могут иметь место различные вариации, потому что разные

участники рынка будут использовать различные допущения. Анализ

чувствительности может привести к развитию ряда сценариев в

отношении результатов, иногда характеризуемых как диапазон

результатов руководства субъекта, таких как «пессимистические» и

«оптимистические» сценарии.

A104. Анализ

чувствительности может продемонстрировать

нечувствительность расчетной оценки к изменениям в определенных

допущениях. В качестве альтернативы он может продемонстрировать

чувствительность расчетной оценки к одному или нескольким

допущениям, которые привлекают внимание аудитора.

A105. Вышеуказанное не подразумевает, что один определенный метод,

используемый в отношении неопределенности оценки(такой как анализ

чувствительности), является более подходящим, чем другой,

или что

рассмотрение руководством субъекта альтернативных допущений или

результатов предполагает осуществление детального процесса,

подтверждаемого обширной документацией. В этой связи важным

является скорее вопрос того, оценило ли руководство субъекта, как

неопределенность оценки может повлиять на расчетную оценку, а не

метод, с помощью которого это было сделано. Соответственно, в тех

случаях, когда руководство

субъекта не рассматривает альтернативные

допущения или результаты, от аудитора может потребоваться

обсуждение с руководством субъекта того, как оно оценило эффект

неопределенности расчетной оценки, а также запрос на

соответствующее подтверждение.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A106. Малые субъекты могут использовать простые средства установления

неопределенности расчетной оценки. В дополнение к обзору

имеющейся в

наличии доступной документации аудитор может

получить другие аудиторские доказательства рассмотрения

руководством субъекта альтернативных допущений или результатов,

направив ему запрос. Кроме того, руководство субъекта может не

иметь соответствующей квалификации для рассмотрения

альтернативных результатов или иной оценки неопределенности

АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

МСА 540

605

АУДИТ

расчетной оценки. В таких случаях аудитор может описать руководству

субъекта процесс или объяснить, какие существуют методы и

документация для оценки неопределенности. Это, однако, не изменит

ответственности руководства субъекта за подготовку и представление

финансовой отчетности.

Значительные допущения (См. параграф 15(б))

A107. Допущение, используемое в создании расчетной оценки, может

считаться значительным, если разумное

изменение в допущении

существенно влияет на определение расчетной оценки.

A108. Доказательство в поддержку значительных допущений, основанных на

знаниях руководства субъекта, может быть получено из

продолжающихся процессов стратегического анализа и управления

рисками, осуществляемых руководством субъекта. Даже без

официально установленных процессов, как в случае с малыми

субъектами, аудитор может оценить допущения посредством запросов

руководству субъекта и обсуждений с ним вместе с другими

аудиторскими процедурами с целью получения достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств.

A109. Аспекты, рассматриваемые аудитором при оценке допущений,

сделанных руководством субъекта, описаны в параграфах A77-A83.

Намерение и способность руководства субъекта (См. параграф 15(в))

A110. Аспекты, рассматриваемые аудитором в отношении допущений,

сделанных руководством субъекта, а

также намерение и способность

руководства субъекта описаны в параграфах A13 и A80.

Разработка диапазона (См. параграф 16)

A111. При подготовке финансовой отчетности руководство субъекта может

удостовериться в том, что оно должным образом оценило влияние

неопределенности расчетных оценок, вызывающих значительные

риски. При некоторых обстоятельствах, однако, аудитор может

посчитать действия руководства нецелесообразными. Так происходит,

например, в

тех случаях, когда, по суждению аудитора:

• Невозможно получить достаточное и надлежащее аудиторское

доказательство путем оценки аудитором того, как руководство

субъекта определило влияние неопределенности оценки.

• Необходимо далее исследовать степень неопределенности

расчетной оценки, например, если аудитору стало известно о

больших колебаниях в результатах аналогичных расчетных

оценок при аналогичных обстоятельствах.

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.