Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТ РАС Ч Е Т Н Ы Х ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧ Е Т Н Ы Е ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ
СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ
МСА 540 ПРИЛОЖЕНИЕ
616
стоимость которой затем распределяется между группами активов
и обязательств субъекта или единицы с целью получения
подразумеваемого гудвила для сравнения с зарегистрированным
гудвилом.
• Совокупных активов и обязательств. В некоторых обстоятельствах
оценка класса или группы активов или обязательств требует
накопления справедливой стоимости некоторых отдельных
активов или обязательств в таком классе или группе
. Например, в
соответствии с применимой основой представления финансовой
отчетности субъекта оценка диверсифицированного кредитного
портфеля может быть определена на основании справедливой
стоимости некоторых категорий кредитов, составляющих
портфель.
• Информации, раскрытой в примечаниях к финансовой отчетности
или представленной как дополнительная информация, но не
признанной в финансовой отчетности.
МСА 550
617
АУДИТ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 550
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА........................................................................ 1
Характер отношений и операций со связанными сторонами............................... 2
Обязанности аудитора .......................................................................................... 3-7
Дата вступления в силу............................................................................................ 8
Цели .......................................................................................................................... 9
Определения.......................................................................................................... 10
Требования
Процедуры по оценке риска и сопутствующие действия.............................. 11-17
Идентификация и оценка рисков существенных искажений, связанных с
отношениями и операциями со связанными сторонами .......................... 18-19
Действия в ответ на риски существенных искажений, связанные с
отношениями и операциями со связанными сторонами .......................... 20-24
Оценка учета и раскрытия идентифицированных отношений и операций со
связанными сторонами..................................................................................... 25
Письменные представления .................................................................................. 26
Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями 27
Документация......................................................................................................... 28
Руководство по применению и пояснительный материал
Обязанности аудитора .................................................................................... А1-А3
Определение связанной стороны................................................................... А4-А7
Процедуры по оценке риска и сопутствующие действия.......................... А8-А28
Идентификация и оценка рисков существенных искажений, связанных с
отношениями и операциями со связанными сторонами .................... А29-А30
Действия в ответ на риски существенных искажений, связанные с
отношениями и операциями со связанными сторонами .................... А31-А45
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
618
Оценка учета и раскрытия идентифицированных отношений и операций со
связанными сторонами.......................................................................... А46-А47
Письменные представления ....................................................................... А48-А49
Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиямиА50
Международный стандарт аудита(МСА)550 «Связанные стороны» следует
рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и
проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
619
АУДИТ
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает
обязанности аудитора, касающиеся отношений и операций со
связанными сторонами, в ходе аудита финансовой отчетности. В
частности, он рассматривает применение МСА 315
1
, МСА 330
2
и МСА
240
3
в отношении рисков существенных искажений, связанных с
отношениями и операциями со связанными сторонами.
Характер отношений и операций со связанными сторонами
2. Многие операции со связанными сторонами осуществляются в рамках
обычной хозяйственной деятельности. В таких обстоятельствах
связанный с ними риск существенных искажений финансовой
отчетности может быть не выше риска существенных искажений,
связанного с операциями с несвязанными сторонами. Однако, риски
существенных искажений финансовой отчетности, связанные с
характером отношений и операций со связанными сторонами, при
некоторых обстоятельствах, могут быть выше рисков искажений,
связанных с операциями с несвязанными сторонами. Например:
• Связанные стороны могут осуществлять свою деятельность
посредством обширного и сложного диапазона отношений и
структур
с соответствующим увеличением сложности операций
со связанными сторонами.
• Информационные системы могут оказаться неэффективными
при идентификации или подведении итогов операций и
непогашенных остатков между субъектом и его связанными
сторонами.
• Операции со связанными сторонами могут осуществляться не на
обычных рыночных условиях; например, некоторые операции со
связанными сторонами могут проводиться без
обмена
вознаграждением.
Обязанности аудитора
3. Поскольку связанные стороны зависят друг от друга, многие основы
представления финансовой отчетности устанавливают определенные
1
МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания
субъекта и его среды».
2
МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».
3
МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита
финансовой отчетности».
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
620
требования бухгалтерского учета и раскрытия информации по
отношениям, операциям и остаткам между связанными сторонами, что
позволяет пользователям финансовой отчетности понять их природу и
фактическое или потенциальное влияние на финансовую отчетность.
Если применимая основа представления финансовой отчетности
устанавливает такие требования, аудитор должен выполнить
аудиторские процедуры для выявления, оценки и реагирования на
риски существенных искажений, возникающие в результате
неспособности субъекта должным образом вести учет или раскрывать
информацию по отношениям, операциям или остаткам между
связанными сторонами в соответствии с требованиями основы
представления финансовой отчетности.
4. Даже если применимая основа представления финансовой отчетности
устанавливает минимальные требования или не устанавливает никаких
требований по связанным сторонам, тем
не менее, аудитор должен
получить представление об отношениях и операциях субъекта со
связанными сторонами, достаточное для вынесения заключения в
отношении следующего(с учетом влияния указанных отношений и
операций):(См. параграф A1)
(а) Обеспечивает ли финансовая отчетность достоверное
представление(для основ достоверного представления); или (См.
параграф A2)
(б) Не является ли финансовая отчетность
вводящей в заблуждение(для
основ соответствия). (См. параграф A3)
5. Кроме того, понимание отношений и операций субъекта со связанными
сторонами имеет отношение к оценке аудитором того, присутствует ли
один или несколько факторов риска мошенничества, как того требует
МСА 240
1
, потому что мошенничество легче совершать через
связанные стороны.
6. Вследствие внутренних ограничений, присущих аудиту, существует
неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения
финансовой отчетности не будут обнаружены даже при надлежащем
планировании и проведении аудита в соответствии с МСА.
2
В
контексте связанных сторон потенциальное влияние присущих аудиту
ограничений на способность аудитора обнаружить существенные
искажения больше в силу следующих причин:
1
МСА 240, параграф 24.
2
МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
международными стандартами аудита», параграф А52.
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
621
АУДИТ
• Руководство субъекта может не знать о существовании всех
отношений и операций со связанными сторонами, особенно если
применимая основа представления финансовой отчетности не
устанавливает требований по связанным сторонам.
• Отношения со связанными сторонами могут представлять
большую возможность для сговора, сокрытия или манипуляции
со стороны руководства субъекта.
7. Следовательно, планирование и проведение
аудита с позиции
профессионального скептицизма, как того требует МСА 200
1
, особенно
важны в этом контексте, учитывая вероятность наличия нераскрытых
отношений и операций со связанными сторонами. Требования в данном
МСА разработаны в помощь аудитору при выявлении и оценке рисков
существенных искажений, связанных с отношениями и операциями со
связанными сторонами, и при разработке аудиторских процедур в ответ
на оцененные риски.
Дата вступления
в силу
8. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или
после этой даты.
Цели
9. Цели аудитора:
(а) Независимо от того, устанавливает ли применимая основа
представления финансовой отчетности требования по связанным
сторонам, получить представление об отношениях и операциях со
связанными сторонами, достаточное для:
(i) Признания факторов риска мошенничества, если таковые
имеют место, возникающих в связи с отношениями и
операциями со связанными сторонами, которые относятся
к
выявлению и оценке рисков существенных искажений,
вызванных мошенничеством; и
(ii) Вынесения на основании полученного доказательства
заключения в отношении следующего(с учетом влияния
указанных отношений и операций):
a. Обеспечивает ли финансовая отчетность
достоверное представление(для основ достоверного
представления); или
1
МСА 200, параграф 15.
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
622
б. Не является ли финансовая отчетность вводящей в
заблуждение(для основ соответствия); и
(б) Кроме того, если применимая основа представления финансовой
отчетности устанавливает требования в отношении связанных сторон,
получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство того,
были ли отношения и операции со связанными сторонами надлежащим
образом идентифицированы, учтены и раскрыты в
финансовой
отчетности в соответствии с основой представления финансовой
отчетности.
Определения
10. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют
указанные ниже значения:
(а) Операция, осуществляемая на строго коммерческих началах –
Операция, осуществляемая на таких условиях, которые были бы
возможны между желающим продать продавцом и желающим купить
покупателем, не являющимися связанными сторонами, действующими
независимо друг от друга и преследующими свои собственные
интересы при
осуществлении такой операции.
(б) Связанная сторона – Сторона, которая является:(См. параграфы А4-А7)
(i) Связанной стороной согласно определению, изложенному
в применимой основе представления финансовой
отчетности; или
(ii) В случае если применнимая основа представления
финансовой отчетности устанавливает лишь
минимальные требования к связанной стороне или вообще
не устанавливает таких требований:
а. Лицом или
другим субъектом, которое
контролирует отсчитывающийся субъект или
оказывает на него значительное влияние напрямую
или косвенно через одного или более посредников;
б. Другим субъектом, который находится под
контролем отсчитывающегося субъекта, или на
который последний оказывает значительное
влияние напрямую или косвенно через одного или
более посредников; или
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
623
АУДИТ
в. Другим субъектом, который находится под общим
контролем с отсчитывающимся субъектом в
результате:
i. Наличия общих собственников, владеющих
контрольными пакетами;
ii. Наличия собственников, которые являются
близкими родственниками; или
iii. Наличия общего ключевого
управленческого персонала.
Однако, субъекты, которые находятся под общим
контролем государства(то есть национального,
регионального или местного правительства), не
рассматриваются как
связанные стороны, если
только они в существенной степени не вовлечены в
значительные операции или не используют ресурсы
совместно друг с другом.
Требования
Процедуры по оценке риска и сопутствующие действия
11. В рамках процедур по оценке риска и сопутствующих действий,
выполнение которых требуется от аудитора в ходе аудита в
соответствии с МСА 315 и МСА 240,
1
аудитор должен выполнить
аудиторские процедуры и сопутствующие действия, изложенные в
параграфах 12-17, чтобы получить информацию, которую можно
использовать для определения рисков существенных искажений,
связанных с отношениями и операциями со связанными
сторонами.(См. параграф A8)
Представление об отношениях и операциях субъекта со связанными сторонами
12. При проведении командой по проекту обсуждений в соответствии с
МСА 315 и МСА 240
2
специально должна рассматриваться
чувствительность финансовой отчетности к существенному
искажению, вызванному мошенничеством или ошибкой, которая может
возникнуть в результате отношений и операций субъекта со
связанными сторонами.(См. параграфы A9-A10)
13. Аудитор должен запросить у руководства субъекта информацию
относительно:
1
МСА 315, параграф 5; МСА 240, параграф 16.
2
МСА 315, параграф 10; МСА 240, параграф 15.
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
624
(а) Наличия связанных сторон субъекта, включая изменения в них по
сравнению с предшествующим периодом;(См. параграфы A11-A14)
(б) Характера отношений между субъектом и данными связанными
сторонами; и
(в) Того, вступал ли субъект в какие-нибудь операции с данными
связанными сторонами в течение периода и, если да, указать вид и цель
операций.
14. Аудитор должен направить руководству и другим лицам субъекта
запрос, а также выполнить другие процедуры по оценке риска, которые
он посчитает приемлемыми, для получения представления о средствах
контроля, если таковые имеются, которые руководство субъекта
установило для того, чтобы:(См. параграфы A15-A20)
(а) Выявить, осуществить учет и раскрыть отношения и операции со
связанными сторонами в соответствии с применимой основой
представления финансовой отчетности;
(б) Санкционировать и утвердить значительные операции и
договоренности со связанными сторонами; и(См. параграф A21)
(в) Санкционировать и утвердить значительные операции и
договоренности, как правило, не проводимые в рамках обычной
хозяйственной деятельности.
Соблюдение бдительности в отношении информации о связанных сторонах
при
обзоре записей или документов
15. В ходе аудита при инспектировании записей или документов аудитор
должен соблюдать бдительность в отношении договоренностей или
прочей информации, которая может указывать на существование
отношений или операций со связанными сторонами, которые ранее
руководство субъекта не идентифицировало или не раскрыло
аудитору.(См. параграфы A22-A23)
В частности, аудитор должен
провести инспектирование следующих
документов на предмет наличия признаков существования отношений
или операций со связанными сторонами, которые ранее руководство
субъекта не идентифицировало или не раскрыло аудитору:
(а) Банковские и юридические подтверждения, полученные при
выполнении аудиторских процедур;
(б) Протоколы собраний акционеров и лиц, наделенных руководящими
полномочиями; и
(в) Другие подобные записи
или документы, которые аудитор посчитает
необходимыми с учетом обстоятельств субъекта.
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
МСА 550
625
АУДИТ
16. Если при выполнении аудиторских процедур, требуемых в
соответствии с параграфом 15, или в результате других аудиторских
процедур аудитор выявляет значительные операции, которые, как
правило, не осуществляются в рамках обычной хозяйственной
деятельности субъекта, то аудитор должен направить руководству
субъекта запрос относительно:(См. параграфы A24-A25)
(а) Характера этих операций; и(См. параграф A26)
(б)
Того, могут ли связанные стороны быть вовлечены в них.(См. параграф
A27)
Обмен информацией о связанных сторонах с командой по проекту
17. Аудитор должен поделиться соответствующей информацией,
полученной в отношении связанных сторон субъекта, с другими
членами команды по проекту.(См. параграф A28)
Идентификация и оценка рисков существенных искажений, связанных с
отношениями и операциями
со связанными сторонами
18. Для выполнения требования МСА 315 по идентификации и оценке
рисков существенных искажений
1
аудитор должен идентифицировать и
оценить риски существенных искажений, связанные с отношениями и
операциями со связанными сторонами, и определить, являются ли
какие-либо из данных рисков значительными рисками. Для
определения этого аудитор должен рассматривать
идентифицированные значительные операции со связанными
сторонами, которые, как правило, не осуществляются в рамках
обычной хозяйственной деятельности субъекта,
как операции,
приводящие к возникновению значительных рисков.
19. Если при выполнении процедур по оценке риска и сопутствующих
действий в отношении связанных сторон аудитор идентифицирует
факторы риска мошенничества(включая обстоятельства, касающиеся
существования связанной стороны с доминирующим влиянием), то
аудитор должен рассмотреть такую информацию при выявлении и
оценке рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством,
в соответствии с МСА 240.(См. параграфы A6 и A29-A30)
Действия в ответ на риски существенных искажений, связанные с
отношениями и операциями со связанными сторонами
20. При выполнении требования МСА 330 о том, что аудитор должен
предпринять действия в ответ на оцененные риски,
2
аудитор
1
МСА 315, параграф 25.
2
МСА 330, параграфы 5-6.