Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

646

• Обсудило ли руководство субъекта характер такой операции и

порядок ее учета с лицами, наделенными руководящими

полномочиями.

• Придает ли руководство субъекта больше значения какому-либо

конкретному порядку учёта вместо того, чтобы обратить

должное внимание на лежащую в основе операции экономику.

Если объяснения руководства субъекта в существенной степени не

соответствуют условиям

операции со связанными сторонами, в

соответствии с МСА 500

аудитор должен рассмотреть надежность

объяснений и представлений руководства субъекта по другим

значительным вопросам.

A39. Аудитор может также стремиться понять коммерческое обоснование

такой операции с позиции связанной стороны, поскольку это может

помочь аудитору лучше понять экономическую действительность

операции и то, почему она была проведена. Если коммерческое

обоснование с позиции связанной стороны не

соответствует характеру

ее деятельности, это может указывать на фактор риска мошенничества.

Санкционирование и утверждение значительных операций со связанными

сторонами (См. параграф 23(б))

A40. Санкционирование и утверждение руководством субъекта, лицами,

наделенными руководящими полномочиями, или, в случае

необходимости, акционерами значительных операций со связанными

сторонами, выходящих за рамки обычной хозяйственной деятельности

субъекта, могут обеспечить

аудиторское доказательство того, что

данные операции были должным образом рассмотрены на

соответствующих уровнях в пределах субъекта и что условия таких

операций были надлежащим образом отражены в финансовой

отчетности. Существование операций такого характера, которые не

были санкционированы и утверждены таким образом, может указывать

на наличие рисков существенных искажений, вызванных ошибкой или

мошенничеством, при отсутствии рациональных объяснений,

основанных на обсуждениях с руководством субъекта или лицами,

наделенными руководящими полномочиями. В таких обстоятельствах

от аудитора, возможно, потребуется бдительность в отношении других

операций подобного характера. Однако, для того, чтобы заключить, что

риски существенных искажений, вызванные мошенничеством,

отсутствуют недостаточно одного лишь отсутствия санкции и

утверждения, потому что

санкционирование и утверждение могут быть

неэффективными, если имел место сговор между связанными

МСА 500, «Аудиторское доказательство», параграф 11.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

647

АУДИТ

сторонами или если субъект подвергается доминирующему влиянию

связанной стороны.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A41. Малый субъект может не иметь такие же средства контроля,

используемые на различных уровнях власти, и такой же процесс

санкционирования, которые могут существовать в крупном субъекте.

Соответственно, при проведении аудита малого субъекта аудитор

может в меньшей степени

полагаться на санкционирование и

утверждение для получения аудиторского доказательства относительно

юридической силы значительных операций со связанными сторонами,

выходящих за рамки обычной хозяйственной деятельности субъекта.

Вместо этого аудитор может рассмотреть необходимость выполнения

других аудиторских процедур, таких как инспектирование

соответствующих документов, подтверждающих определенные

аспекты операций с соответствующими сторонами, или наблюдение

причастности собственника-

управляющего к операциям.

Утверждения о том, что операции со связанными сторонами осуществлялись на

условиях, равных условиям, преобладающим при проведении операции,

осуществляемой на строго коммерческих началах (См. параграф 24)

A42. Несмотря на то, что аудиторское доказательство легко может быть

получено в отношении сопоставимости стоимости операции со

связанными сторонами со стоимостью аналогичной операции,

осуществляемой

на строго коммерческих началах, обычно существуют

практические трудности, ограничивающие способность аудитора

получить аудиторское доказательство того, что все другие аспекты

операции равны аспектам операции, осуществляемой на строго

коммерческих началах. Например, даже если аудитор сможет

подтвердить, что операция со связанными сторонами была проведена

по рыночной цене, может оказаться невыполнимым подтверждение

эквивалентности других условий

данной операции(таких как условия

кредитования, условные обязательства и специфические

отчисления)условиям, которые обычно согласовываются между

независимыми сторонами. Соответственно, может существовать риск

существенного искажения утверждения руководства субъекта о том,

что операция со связанными сторонами проводилась на условиях,

равных условиям, преобладающим при проведении операции на строго

коммерческих началах.

A43. Подготовка финансовой отчетности

требует, чтобы руководство

субъекта обосновало утверждение о том, что операция со связанными

сторонами проводилась на условиях, равных условиям,

преобладающим при проведении операции на строго коммерческих

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

648

началах. Обоснование руководством субъекта данного утверждения

может включать:

• Сравнение условий операции со связанными сторонами с

условиями идентичной или аналогичной операции с одной или

несколькими несвязанными сторонами.

• Привлечение внешнего эксперта для установления рыночной

стоимости и подтверждения рыночных условий операции.

• Сравнение условий операции с известными рыночными

условиями для операций,

во многом подобных

рассматриваемым, которые осуществляются на открытом рынке.

A44. Оценка обоснования руководством субъекта данного утверждения

может предполагать одно или несколько из следующих действий:

• Рассмотрение надлежащего характера процесса руководства

субъекта по обоснованию утверждения.

• Проверка источника внутренних или внешних данных,

обосновывающих утверждение, и тестирование данных для

установления их точности, полноты

и уместности.

• Оценка обоснованности характера любых значительных

допущений, на которых базируется утверждение.

A45. Некоторые основы представления финансовой отчетности требуют

раскрытия операций со связанными сторонами, которые проводились

на условиях, не равных условиям, преобладающим при проведении

операции на строго коммерческих началах. В таких обстоятельствах,

если руководство субъекта не раскрыло в финансовой отчетности

операцию со связанными сторонами, может существовать

подразумеваемое утверждение о том, что операция проводилась на

условиях, равных условиям, преобладающим при проведении операции

на строго коммерческих началах.

Оценка учета и раскрытия идентифицированных отношений и операций

со связанными сторонами

Рассмотрение существенности при оценке искажений (См. параграф 25)

A46. МСА 450 требует от аудитора рассмотрения масштаба и

характера

искажения, а также конкретных обстоятельств его возникновения, при

оценке существенности искажения.

Значительность операции для

пользователей финансовой отчетности может зависеть не только от

МСА 450, «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», параграф 11(а). Параграф А16

МСА 450 предоставляет руководство в отношении обстоятельств, которые могут

повлиять на оценку искажения.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

649

АУДИТ

отраженной суммы операции, но также и от других конкретных

релевантных факторов, таких как характер отношений со связанными

сторонами.

Оценка раскрытия связанных сторон (См. параграф 25(а))

A47. Оценка раскрытия связанных сторон в контексте требований по

раскрытию, предъявляемых применимой основой представления

финансовой отчетности, означает рассмотрение того, были ли факты и

обстоятельства, касающиеся отношений

и операций субъекта со

связанными сторонами, должным образом обобщены и представлены,

чтобы обеспечить доступные для понимания раскрытия. Раскрытие

операций со связанными сторонами может быть недоступным для

понимания, если:

(а) Коммерческое обоснование и влияние операций на финансовую

отчетность неясны или искажены; или

(б) Ключевые условия, обстоятельства или другие важные элементы

операций, необходимые для их понимания, не были должным образом

раскрыты.

Письменные представления (См. параграф 26)

A48. Получение письменных представлений от лиц, наделенных

руководящими полномочиями, может оказаться целесообразным при

следующих обстоятельствах:

• Если они утвердили конкретные операции со связанными

сторонами, которые(а)существенно влияют на финансовую

отчетность, или(б)вовлекают руководство субъекта.

•

Если они сделали конкретные устные представления аудитору

по данным определенных операций со связанными сторонами.

• Если они имеют финансовые или иные интересы в связанных

сторонах или операциях со связанными сторонами.

A49. Аудитор может также принять решение о необходимости получения

письменных представлений в отношении конкретных утверждений,

которые могло предоставить руководство субъекта, например

представление о том, что конкретные операции со связанными

сторонами не вовлекают нераскрытые сторонние соглашения.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550

650

Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими

полномочиями (См. параграф 27)

A50. Обмен информацией по значительным вопросам, возникающим в ходе

аудита,

в отношении связанных сторон субъекта, помогает аудитору

установить общее с лицами, наделенными руководящими

полномочиями, представление о характере и способах решения этих

вопросов. Примеры значительных вопросов по связанным сторонам

включают:

• Нераскрытие(намеренное или нет)руководством субъекта

аудитору связанных сторон или значительных операций со

связанными сторонами, которые могут пробудить бдительность

со

стороны лиц, наделенных руководящими полномочиями, к

значительным отношениям и операциям со связанными

сторонами, о которых они могли не знать ранее.

• Идентификация значительных операций со связанными

сторонами, которые не были должным образом

санкционированы и утверждены, что может вызвать подозрение

о существовании фактов мошенничества.

• Разногласия с руководством субъекта относительно учета и

раскрытия значительных операций со связанными сторонами в

соответствии с применимой основой представления финансовой

отчетности.

• Несоблюдение применимого законодательства или нормативных

актов, запрещающих или ограничивающих конкретные виды

операций со связанными сторонами.

Трудности в идентификации стороны, которая в конечном счете осуществляет

контроль над субъектом.

Параграф А8 МСА 230 предоставляет дальнейшее руководство в отношении характера

значительных вопросов, возникающих в ходе аудита.

МСА 560

651

АУДИТ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 560

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,

начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

Параграф

Введение

Область применения данного МСА........................................................................ 1

Последующие события ............................................................................................ 2

Дата вступления в силу............................................................................................ 3

Цели .......................................................................................................................... 4

Определения............................................................................................................ 5

Требования

События, возникающие в период между датой финансовой отчетности и датой

аудиторского отчета(заключения) ................................................................. 6-9

Факты, ставшие известными аудитору после даты аудиторского

отчета(заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности......... 10-13

Факты, ставшие известными аудитору после выпуска финансовой отчетности14-17

Руководство по применению и пояснительный материал

Область применения данного МСА......................................................................А1

Определения .................................................................................................... А2-А5

События, возникающие в период между датой финансовой отчетности и датой

аудиторского отчета(заключения) ......................................................... А6-А10

Факты, ставшие известными аудитору после даты аудиторского

отчета(заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности... А11-А16

Факты, ставшие известными аудитору после выпуска финансовой отчетностиА17-А18

Международный стандарт аудита (МСА) 560 «Последующие события»

следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого

аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными

стандартами аудита».

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

МСА 560

652

Введение

Область применения данного МСА

1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает

обязанности аудитора в отношении последующих событий в ходе

аудита финансовой отчетности.(См. параграф A1)

Последующие события

2. На финансовую отчетность могут повлиять определенные события,

возникающиея после даты финансовой отчетности. Многие основы

представления финансовой отчетности требуют специального

рассмотрения таких событий.

Такие основы представления

финансовой отчетности обычно идентифицируют два типа событий:

(а) Те, которые обеспечивают свидетельство условий, которые

существовали в дате финансовой отчетности; и

(б) Те, которые обеспечивают свидетельство условий, которые возникли

после даты финансовой отчетности.

МСА 700 объясняет, что дата аудиторского

отчета(заключения)информирует читателя о том, что аудитор

рассмотрел

влияние событий и операций, о которых ему стало известно

и которые произошли до указанной даты.

Дата вступления в силу

3. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или

после этой даты.

Цели

4. Цели аудитора:

(а) Получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в

отношении того, надлежащим ли образом события, возникшие в

период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского

отчета(заключения), которые требуют корректировки или раскрытия в

финансовой

Например, Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ) 10, «События после

отчетного периода» рассматривает порядок учета в финансовой отчетности событий, как

благоприятных, так и неблагоприятных, возникающих в период между датой финансовой

отчетности (которая в МСБУ называется «дата окончания отчетного периода») и датой

утверждения финансовой отчетности к выпуску.

МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой

отчетности», параграф A38.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

МСА 560

653

АУДИТ

отчетности, были отражены в данной финансовой отчетности в

соответствии с применимой основой представления финансовой

отчетности; и

(б) Соответствующим образом отреагировать на факты, о которых аудитор

узнал после даты аудиторского отчета(заключения)и которые привели

бы к изменению аудитором своего аудиторского отчета(заключения),

если бы аудитору стало известно о них на

указанную дату.

Определения

5. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют

указанные ниже значения:

(а) Дата финансовой отчетности – Дата окончания последнего периода,

охваченного финансовой отчетностью.

(б) Дата утверждения финансовой отчетности – Дата, на которую все

отчеты, которые составляют финансовую отчетность, включая

соответствующие примечания, были подготовлены, и лица, наделенные

соответствующими полномочиями, объявили о том, что

они несут

ответственность за такую финансовую отчетность.(См. параграф A2)

(в) Дата аудиторского отчета(заключения)– Дата, выбранная аудитором

для подписания отчета(заключения)по финансовой отчетности в

соответствии с МСА 700.(См. параграф A3)

(г) Дата выпуска финансовой отчетности – Дата, когда третьим сторонам

предоставляется доступ к аудиторскому отчету(заключению)и

аудированной финансовой отчетности .(

См. параграфы A4-A5)

(д) Последующие события – События, происходящие за период между

датой финансовой отчетности и датой аудиторского

отчета(заключения), и факты, которые становятся известны аудитору

после даты аудиторского отчета(заключения).

Требования

События, возникающие в период между датой финансовой отчетности и

датой аудиторского отчета(заключения)

6. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры, разработанные с

целью получения достаточного и надлежащего аудиторского

доказательства того, что все события, происходящие в период между

датой финансовой отчетности и датой аудиторского

отчета(заключения), которые требуют корректировки или раскрытия в

финансовой

отчетности, были идентифицированы. Однако, не

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

МСА 560

654

ожидается, что аудитор выполнит дополнительные аудиторские

процедуры в отношении вопросов, по которым, в результате ранее

примененных аудиторских процедур, были получены

удовлетворительные заключения.(См. параграф A6)

7. Аудитор должен выполнить процедуры, требуемые в соответствии с

параграфом 6, таким образом, чтобы они охватывали период с даты

финансовой отчетности до даты аудиторского отчета(заключения), или

как

можно ближе к данной дате. Аудитор должен учитывать свою

оценку рисков при установлении храктера и масштаба таких

аудиторских процедур, которые должны включать следующее:(См.

параграфы A7-A8)

(а) Получение представления о любых процедурах, установленных

руководством субъекта для обспечения идентификации последующих

событий.

(б) Направление запроса руководству субъекта и, в случае необходимости,

лицам,

наделенным руководящими полномочиями, относительно того,

возникли ли какие-либо последующие события, которые могут

повлиять на финансовую отчетность.(См. параграф A9)

(в) Знакомство с протоколами, при наличии таковых, собраний владельцев

субъекта, руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими

полномочиями, которые проводились после даты финансовой

отчетности, и направление запроса относительно вопросов, которые

обсуждались на

собраних, по которым еще не подготовлены

протоколы.(См. параграф A10)

(г) Знакомство с последней промежуточной финансовой отчетностью

субъекта, при наличии таковой, подготовленной после даты данной

финансовой отчетности.

8. Если, в результате процедур, выполненных в соответствии с

параграфами 6 и 7, аудитор идентифицирует события, требующие

корректировки или раскрытия в финансовой отчетности, он должен

установить, должным

ли образом отражен каждый такой случай в

данной финансовой отчетности в соответствии с применимой основой

представления финансовой отчетности.

Письменные представления

9. Аудитор должен попросить руководство субъекта и, в случае

необходимости, лица, наделенные руководящими полномочиями,

предоставить письменное представление в соответствии с МСА 580

МСА 580, «Письменные представления».

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

МСА 560

655

АУДИТ

том, что все события, произошедшие после даты финансовой

отчетности, которые, в соответствии с применимой основой

представления финансовой отчетности, требуют корректировки или

раскрытия, были откорректированы или раскрыты.

Факты, ставшие известными аудитору после даты аудиторского

отчета(заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности

10. Аудитор не обязан выполнять какие-либо аудиторские процедуры в

отношении финансовой отчетности после даты аудиторского

отчета(заключения). Однако, если после даты аудиторского

отчета(заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности

аудитор узнает о каком-либо факте, который побудил бы аудитора

изменить аудиторский отчет(заключение), если бы он узнал о нем на

дату аудиторского отчета(заключения), аудитор должен:(См. параграф

A11)

(а) Обсудить данный вопрос с руководством субъекта и, в случае

необходимости, с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

(б) Устан овит ь, необходимо ли вносить какие-либо поправки в

финансовую отчетность и, если да,

(в) Выяснить у руководства субъекта, как оно намерено отразить данный

вопрос в финансовой отчетности.

11. Если руководство субъекта вносит

поправки в финансовую отчетность,

то аудитор должен:

(а) Выполнить аудиторские процедуры, необходимые в данных

обстоятельствах, в отношении поправок.

(б) За исключением случаев, когда применяются обстоятельства,

предусмотренные в параграфе 12:

(i) Продлить аудиторские процедуры, предусмотренные в

параграфах 6 и 7, до даты нового аудиторского

отчета(заключения); и

(ii) Представить новый аудиторский отчет(заключение)по

финансовой

отчетности, в которую были внесены

поправки. Новый аудиторский отчет(заключение)не

должен быть представлен на дату, более раннюю, чем дата

утверждения финансовой отчетности, в которую были

внесены поправки.

12. Если законодательство, нормативные акты или основа представления

финансовой отчетности не запрещают руководству субъекта

ограничивать поправку к финансовой отчетности в той степени, в

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.